- •Понятие, цели и задачи уа.
- •Управленческий анализ в промышленности.
- •1. Анализ производства и реализации продукции (работ, услуг).
- •Сравниваются
- •2. Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и эффективности их использования.
- •3. Анализ состояния и использования основных фондов.
- •4. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами
- •5. Анализ себестоимости продукции.
- •Управленческий анализ в торговле
- •1. Управление товарно-материальными запасами.
- •2. Управление продажами.
- •3. Управление дебиторской задолженностью.
- •4. Планирование и контроль издержек обращения.
- •Управленческий анализ в капитальном строительстве
- •2. Анализ объема, структуры и качества строительно-монтажных работ (смр)
- •3. Факторный анализ изменения объема строительно-монтажных работ
- •4. Анализ себестоимости строительной продукции
4. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами
и эффективности их использования.
Основными задачами анализа использования материальных ресурсов являются:
оценка выполнения плана материально-технического обеспечения по видам, сортам, маркам материалов, их качеству и срокам поставок;
анализ уровня материалоемкости объема продукции в динамике и по сравнению с планом;
изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;
контроль за выполнением заданий по снижению норм расхода важнейших видов материальных ресурсов;
выявление внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на объем продукции.
При рассмотрении этих задач следует уделить внимание следующим показателям:
величина прибыли на единицу материальных затрат: Rм = Ппр/М
материалоотдача: Мо = N/M
материалообеспеченность: Моб = М/F
материалоемкость – это основной показатель эффективности использования материальных ресурсов: Ме = М/N
Снижение материалоемкости продукции является важным направлением повышения эффективности производства, поскольку экономное расходование топливно-энергетических и материальных ресурсов обеспечивает непрерывный рост объема производства и снижение с/с продукции. Уменьшение весовых характеристик машин и оборудование без ухудшения качества – один из показателей их высокого технического уровня. Также одним из путей снижения материалоемкости продукции является использование прогрессивных видов материальных ресурсов: металлических порошков, полимеров, пластмасс.
Материалоемкость необходимо анализировать с двух позиций:
- как фактор, под действием которого формируются показатели объема и с/с продукции
- как результат, на который оказывают влияние различные факторы
Анализ проводится по следующей схеме:
Rм = Ппр/М × N/N = Ппр/N × N/M = Rпр × Мо или Rпр/Ме
Ме = М/N × F/F = M/F × F/N = Моб × Fe или Моб/Fo
5. Анализ себестоимости продукции.
Показатель себестоимости представляет собой выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Основные задачи анализа с/с сводятся к следующим:
- оценка динамики важнейших показателей с/с и выполнения плана по ним;
- определение факторов и причин, влияющих на отклонение фактических затрат от плановых
- анализ с/с в разрезе элементов и статей затрат
- выявление упущенных возможностей снижения с/с продукции.
Обобщающим показателем себестоимости продукции является показатель затрат на 1 руб. объема продукции, который определяется делением полной с/с выпущенной продукции на стоимость этой продукции в действующих оптовых ценах (без НДС):
Z = S/N (для предприятий, выпускающих один вид продукции)
Zi = (∑pi × si)/(∑pi × qi) (для предприятий, выпускающих несколько (i) видов продукции)
Он может быть рассчитан для любого предприятия. Снижение затрат на 1 руб. продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, эффективности использования материальных и денежных ресурсов, а также по выявлению и использованию внутренних резервов.
На изменение уровня затрат на 1 руб. продукции могут оказать влияние следующие факторы:
Изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции
Изменение с/с отдельных видов продукции
Изменение цен на продукцию
Влияние этих факторов можно установить методом цепных подстановок.
Сущность влияния изменения структуры и ассортимента продукции состоит в том, что рентабельность изделий, производимых предприятием, не одинакова. Следовательно, выпуск продукции с высокой рентабельностью в большом количестве приведет к снижению затрат на 1 руб. продукции, и, наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.
Далее проводится оценка с/с по экономическим элементам и по статьям затрат. Группировка затрат по элементам указывает на то, что затрачено, какие ресурсы и в какой пропорции потреблялись в производстве, т.е. представляет собой смету затрат. Анализ сметы затрат осуществляется с целью изучения динамики и контроля за расходованием средств на хоз. деятельность предприятия, выявления резервов их снижения. Анализ затрат по эк. элементам заключается в их сравнении с планом и предыдущим периодом, а также в изучении структуры затрат. Для этого составляется таблица:
Элементы затрат на производство |
Значение, т.р. |
Уд. Вес, % |
Изменение | |||
П.п. |
О.п. |
П.п. |
О.п. |
Т.р. |
Уд.веса, % | |
1. Материальные затраты всего, в т.ч. |
|
|
|
|
|
|
Сырьё и материалы |
|
|
|
|
|
|
Покупные комплектующие изделия и п/ф |
|
|
|
|
|
|
Топливо |
|
|
|
|
|
|
Энергия |
|
|
|
|
|
|
2. Затраты на оплату труда |
|
|
|
|
|
|
3. Отчисления на соц. нужды |
|
|
|
|
|
|
4. Амортизация |
|
|
|
|
|
|
5. Прочие затраты |
|
|
|
|
|
|
ИТОГО затрат на производство |
|
|
|
|
|
|
Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, энергоемкость и трудоемкость производства. Рост или сокращение удельного веса амортизационных отчислений характеризует изменения в техническом уровне производства. Уменьшение удельного веса прочих затрат свидетельствует о сокращении расходов по обслуживанию и управлению производством.
Группировка затрат по статьям с/с характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат.
Примерная номенклатура статей калькуляции в промышленности:
Сырьё и основные материалы
Возвратные отходы (-)
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
Зарплата основных производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация оборудования, текущий ремонт оборудования, стоимость инструментов со сроком службы до 1 года и др.)
Цеховые расходы (расходы на содержание административного аппарата цеха и прочего персонала, амортизация здания цеха, ремонт здания цеха, стоимость инвентаря со сроком службы до 1 года и др.)
ИТОГО: цеховая себестоимость
Общехозяйственные расходы (расходы на содержание административно-упр. аппарата предприятия, амортизация здания заводоуправления, командировочные расходы, амортизация НМА, налоги и сборы, включаемые в с/с (земельный) и др.)
Расходы на подготовку и освоение производства (расходы будущих периодов)
Потери от брака
ИТОГО: производственная себестоимость
Коммерческие расходы (стоимость тары и упаковки, транспортировка продукции, расходы на рекламу, содержание службы маркетинга и др.)
ИТОГО: полная себестоимость
Все расходы предприятия могут быть условно разделены на 2 части: переменные и постоянные.
Постоянными называются расходы, сумма которых не меняется при изменении объема производства. К ним обычно относятся административные и управленческие расходы, арендная плата, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, ОХР и др.
Переменные расходы – это затраты, сумма которых изменяется в зависимости от изменения объема производства:
- расходы на сырьё и материалы
- затраты на оплату труда производственных рабочих
- затраты на топливо и энергию в производственных целях
- расходы на тару и упаковку и др.
Одной из основных задач деления расходов на постоянные и переменные является возможность прогнозировать прибыль исходя из предполагаемого состояния расходов, а также определять для каждой конкретной ситуации объем продаж, обеспечивающий безубыточную деятельность. Кроме того, деление расходов на переменную и постоянную составляющие дает полезную информацию для принятия решений о том, как за счет изменения структуры производства добиться увеличения выручки; какие виды расходов организации и в каких соотношениях изменятся при изменении объема продаж; какой должна быть нижняя граница цен ан продукцию и т.д.
Важным параметром при принятии управленческих решений является маржинальный доход, который представляет собой сумму, остающуюся в составе стоимости продукции (выручки) после вычета переменных расходов. Экономический смысл МД состоит в том, что он обеспечивает покрытие постоянных расходов, поэтому его ещё называют суммой покрытия. Если МД недостаточно для покрытия постоянных расходов, то организация терпит убытки. Здесь можно вывести следующие соотношения:
МД < ПР --- Убытки
МД = ПР --- Безубыточность
МД > ПР --- Прибыль
Величина МД является важным показателем в системе управления прибылью от продаж. Для того чтобы обеспечить получение планируемой величины прибыли, необходимо поддерживать определенное отношение МД к выручке. Данное отношение называется коэффициент (уровень) МД. Средняя величина данного показателя в разрезе отдельных видов продукции рассчитывается след. образом:
где pi – цена i-го вида продукции
- переменные расходы в расчете на единицу i-го вида продукции
Yi – доля i-го вида продукции в общем объеме продаж
n – количество видов выпускаемой продукции
С помощью среднего к-та МД можно рассчитать ожидаемую (плановую) величину МД. Для этого надо умножить ожидаемый (плановый) объем продаж (Q) на полученную величину КМД:
МР = Q × КМД
Величину выручки, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои расходы, не получая прибыли, принято называть критическим объемом продаж (точкой безубыточности). Для его определения используется след. формула:
N = Zпост / (Цена – Zпер на ед.)
Разность между выручкой от продаж и критическим объемом характеризует запас финансовой прочности предприятия. Если этот показатель является отрицательным, то существует реальная угроза финансовой стабильности предприятия, поскольку его деятельность убыточна.
Осуществление маржинального анализа позволяет уточнить принимаемые решения в отношении структуры и ассортимента продукции, приемлемых цен, объемов продаж и прибыли. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в данном подходе заложены определенные допущения, как и во всякую другую экономическую модель:
Стабильность деления расходов на постоянные и переменные. Предполагается, что переменные расходы остаются неизменными в расчете на единицу продукции. Это допущение можно принять за справедливое только для небольшого интервала времени. На практике приходится учитывать изменения цен на материалы, рост з/п и связанных с ней отчислений. С течением времени неизбежно и изменение величины постоянных расходов.
Стабильность цен на продукцию при различных объемах продаж. На практике изменение продажных цен является важным фактором, влияющим на объем продаж (скидки, отсрочки платежа)
Стабильность ассортимента продукции и структуры продаж
Наличие одной точки безубыточности, что вытекает из предположения о линейной зависимости выручки и переменных расходов от объема продаж. Это приводит к тому, что на графике безубыточности имеется только одна точка пересечения линий выручки и совокупных расходов. С учетом реального поведения расходов таких точек может быть несколько.
Таким образом, главная проблема, связанная с практическим применением анализа безубыточности, - это нестабильность расходов и цен, что является следствием меняющихся условий деятельности хозяйствующих субъектов. Поэтому такой анализ может проводиться только на краткосрочную перспективу.