2. Методические указания по выполнению задания № 1

Для решения задания используется модель «затраты – объем – прибыль», которая характеризует зависимость затрат, выручки и прибыли от объема производства, при этом затраты подразделяются на постоянные и переменные. Суммарные переменные затраты (Зпер) увеличиваются пропорционально объему (Q), а суммарные постоянные остаются неизменными при любом объем выпуска. Суммарные затраты на весь выпуск (Зсов): Зсов = Зпер + Зпост или

Зсов = з _пер^ед.* Q + Зпост, где з _пер^ед. – переменные затраты на единицу продукции.

При объеме производства и реализации, когда выручка (В) равна затратам и прибыль (П) равна нулю, определяется точка безубыточности. Разность между ценой единицы продукции и переменными затратами на ее производство (p – з _пер^ед.) – называется маржинальной прибылью или маржинальным доходом.

Маржинальный доход (МД) – это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и образование прибыли: MД=Q*(p- з _пер^ед.) или MД=В-Зпост. Маржинальная прибыль в выручке предприятия характеризуется долей маржинального дохода (ДМД_.):

ДМД = МД / В

Рискованность деятельности предприятия характеризует показатель – «запас прочности» (Зпр), как разность между фактическим объемом производства и точкой безубыточности Зпр = Q^ф – Q^б.

Изменение объема реализации при положительном запасе прочности вызывает еще большее изменение прибыли – явление эффекта «операционного рычага» – это отношение маржинальной прибыли к собственно прибыли.

3. Последовательность выполнения расчетов в задании № 1

3.1. Кратко изложить «Общую методологию модели «затраты – объем – прибыль».

3.2. Определить показатели раздела а по заданию.

а.1. Долю маржинального дохода: ДМД= …….0,667 (все числовые значения приведены для условного примера).

Таким образом, из каждой тысячи рублей выручки 667 руб. остается на покрытие постоянных затрат и образование прибыли.

а.2. Объем продукции, соответствующий точке безубыточности предприятия составляет: Q^б. = Зпост /( p – з _пер^ед.) = …….. = 400 000 ед.

Чтобы избежать убытка, предприятию необходимо производить и реализовывать min – 400 000 ед.

В стоимостном выражении это составит: 400 000 * p=…………

При этом затраты предприятия будут следующие:

Зсов= Зпост + 400 000 * з _пер^ед. = …… 1 200 000 руб.

Прибыль в этом случае равна нулю.

При фактическом объеме выпуска и реализации продукции в течение квартала Q – прибыль составит:

П = (p – з _пер^ед.) * (Q^ф – Q^б) = ……… 200 000 руб.

При этом выручка составит:

p * Q = … 1 800 000 руб.,

а затраты:

з _пер^ед. * Q + Зпост = 1 600 000 руб.

Запас прочности составит:

Зпр = Q^ф – Q ^б. = ……..ед.

или = ……… руб.

а.3. При изменении выручки на n % происходит изменение прибыли, что характеризуется показателем силы операционного рычага:

ЭОР = МД / П

например, ЭОР= 3

а.4. В случае увеличения объема производства и реализации на m %, прибыль увеличиться на

ЭОР * m % = …%

3.3 Выбрать стратегию предприятия в управлении прибылью и затратами по заданию раздела б.

б.1 Увеличение цены реализации на 10% ( до….. руб.) приведет к увеличению маржинальной прибыли, что вызовет увеличение прибыли на единицу продукции с = … руб / ед. до = … руб / ед.

Следовательно, для покрытия постоянных затрат потребуется меньший объем производства и реализации; точка безубыточности сдвинется влево и соответствующий ей объем составит: Q^б= 400 000/…=… е.д.

изапас прочности увеличится до:Q^ф – Q^б. = …. ед.

Предприятие получит прибыль П’ = Q * (р’ - з _пер^ед.) – Зпост= 380 000 руб.,

т.е. прибыль увеличится на П= П’ – П = ……..руб. по сравнению с первоначальным уровнем.

Однако позволит ли рынок предприятию реализовать продукцию по завышенной цене?

б.2 Снижение переменных затрат на 10 % (с ’ = руб. до з_пер^ед’.) ….. руб.) приведет к смещению точки безубыточности влево:

Q^б = Зпост/( p – з _пер^ед)’ = 333 333 руб.

т.е. прибыль увеличится на …. руб. по сравнению с первоначальным значением

б.3. Уменьшение постоянных затрат на 10% (до величины Зпост’ = …. Руб.) соответствует точке безубыточности в натуральных единицах

Q’ ^б. = Зпост’ * (p – з _пер^ед) = 360 000 ед.

При фактическом выпуске Q ед. прибыль составит

П = Q (p – з _пер^ед) – Зпост’ = 240 000 руб.

Таблица № 1

1. Данные для выбора исходных показателей к заданию № 1

	Исходные показатели
Вариант	Зпост руб.	з перед руб.	p руб. / ед.	Q ед.	n%	m%
1	400 000	2	3	600 000	1	5
2	200 000	2	4	300 000	1	3
Вариант	Исходные показатели
	Зпост руб.	з перед руб.	p руб. / ед.	Q ед.	n%	m%
3	300 000	1	3	400 000	1	3
4	350 000	2	3	500 000	1	3
5	400 000	2	4	300 000	1	5
6	300 000	2	4	400 000	1	5
7	500 000	3	5	300 000	1	3
8	200 000	2	3	300 000	1	3
9	450 000	2	5	200 000	1	3
0	350 000	4	6	300 000	1	5

Задание № 2 Учет затрат по полноте их включения в себестоимость

Выполнить расчеты в части учета затрат по полноте их включения в себестоимость.

1. Исходные данные.

Предприятие реализует продукцию (услуги) видов: «А», «В» и «С» в количестве Qа, Q_в, Q_с..

А. Изложить общую методологию системы учета (особенности, достоинства и недостатки). - по полной себестоимости, - по усеченной себестоимости (директ-костинг)

Б. На основе показателей о выручке затратах и объемах реализации Q единиц каждого вида продукции (услуг) по данным таблицы № 2.

б.1. – определить и сравнить рентабельность каждого вида продукции (услуг) и рентабельность выпуска в целом в системе учета по полной и неполной (усеченной) себестоимости (директ-костинг).

б.2. - при учете в системе директ-костинг установить влияние изменения количества (Q) на объем реализации в целом и на прибыль (П), если: пс увеличилось на ∆Qс единиц, па увеличилось на ∆Qа единиц.

б. 3 - определить минимальное количество продукции (услуг), при котором предприятие не несет убытков. Оценить влияние изменения цены единицы продукции (единичной услуги), если повышена средняя цена единицы выпуска (единичной услуги) на р % (см табл. № п. 9)

б.4 – определить убытки предприятия при неполной загрузке производственных мощностей в течение квартала, если количество рабочих дней в квартале – 73 дня; время загрузки 1 машины (единицы оборудования) t, средняя трудоемкость выполнения 1 ед. продукции (услуг) 1,5 часа.

Переменные издержки включают: материальные затраты; услуги сторонних организаций; зарплату (с начислениями) основного персонала в размере: для вида А – 14%, В – 13%, С – 25% - фиксированный % от выручки. Эти статьи учитываются при калькулировании А,В,С.

Постоянные издержки включают: зарплату управленцев и младшего хозяйственного персонала с начислениями, арендную плату за производственное помещение, амортизацию, хозяйственные расходы, рекламу и охрану.

2. Методические указания по выполнению задания № 2

Выполнению расчетов (раздел Б исходных данных) предшествует изложение «Общей методологии системы учета по полной себестоимости и по усеченной себестоимости».

Учет по полной себестоимости предполагает включение в себестоимость продукции всех издержек независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала на центры ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной экономической базе. Такой базой может быть заработная плата рабочих, площадь помещений или другой показатель. Это традиционный способ учета, который легко адаптируется к требованиям финансового учета и налогообложения, что является одним из его достоинств. Однако, учет по полной себестоимости не позволяет выполнить анализ, контроль и планирование затрат; объекты калькуляции утрачивают индивидуальность при использовании общих баз распределения; искажается рентабельность отдельных видов продукции (работ, услуг), другое.

Учет по усеченной себестоимости (директ-костинг), требует распределения только части издержек на производство, изменяющихся в зависимости от объема выпуска, т.е. только переменных затрат. В этом случае возникает маржинальная прибыль (МД), как разница между выручкой (В) и переменными затратами (Зпер):

МД = В – Зпер – эта часть выручки расходуется на покрытие постоянных затрат (расходов) (Зпост) и служит образованию прибыли. Постоянные затраты, т.о. относятся на уменьшение прибыли того периода, когда эти затраты возникли. Учет по системе директ-костинг дает возможность сравнить себестоимость различных периодов только в части значимых (релевантных) затрат, устанавливает поведение затрат в зависимости от объема выпуска, позволяет определить нижнюю границу цены продукции (услуг), выполнить сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции, определить оптимальный объем выпуска и реализации, другое. Однако данная система имеет ряд недостатков, в т.ч. некоторая сложность разделения постоянных и переменных затрат.

Расчет выполняется в табличной форме:

Показатели	Виды продукции
	А	В	С	итого
1. В руб.	….	….	….	….
2. Зпер	….	….	….	….
3. МД руб.	….	….	….	….
4. ДМД мд n3/n1 * 100%	….	….	….	….
5. n ед.	….	….	….	….
6.Средняя цена единицы п. 1/ п. 5	….	….	….	….
7. з перед n 2 / n5	….	….	….	….

Показатель нормы маржинального дохода позволяет определить ожидаемую прибыль при увеличении объема реализации.

При увеличении объема реализации вида С на 10 единиц выручка возрастает на ∆В – прирост выручки

∆В_{изд С} = (средняя цена единицы С) * n _c = ….. руб.

Маржинальный доход возрастает на ∆МД= ДМД С * В изд С / 100%

При неизменности постоянных расходов на ту же сумму увеличится и прибыль.

Увеличение объема реализации вида А на ∆П_А вызывает увеличение выручки на ∆В – прирост выручки:

∆В _{изд А} = (средняя цена единицы А ) * ∆n _А

Маржинальный доход возрастает на ∆МД = …. руб.

Вывод о поведении прибыли при изменении объема выпуска изделия А – аналогичен, рассмотренному выше.

Точка безубыточности показывает: какому объему реализации продукции (услуг) соответствует нулевой финансовый результат, выручка равна затратам, а величина маржинального дохода равна постоянным издержкам.

Минимальное количество объема реализации (Q^б ед.) продукции (услуг), полученное в результате расчета позволяет определить величину объема, при которой предприятие не понесет убытков:

Qб ед. = Зпост / МД една 1 вид прод, услуг = Зпост / МД ед1 вид прод

Допустим, что предприятие реализует продукцию (услуги) вида В и других видов нет. В этом случае, удельный маржинальный доход этого направления хозяйственной деятельности составит:

МД ^ед = МД_В / n_{В =} …..

В точке безубыточности объем продукции составляет:

Q^б = Зпост / МД ^ед = ...

Например: МД ^ед = 65 руб. Q^б = 1170 _ед

Данный объем выпуска необходим для покрытия понесенных расходов, если выпускается только продукция вида В.

Фактически предприятия производит несколько видов продукции (услуг) по разным ценам и с разным уровнем маржинального дохода.

Обозначим Х – количество единиц вида «С» в точке безубыточности,

тогда количество единиц вида А составит:

n_А (см табл № 2 n.5) / n_С (см табл № 2 n.5) * Q^б

Например: по продукции (услугам) А – 900/60 * Q^б

Количество единиц продукции вида В «в мертвой точке»

n _в (см табл № 2 n.5) / n_С (см табл № 2 n.5) * Q^б

Например: в «мертвой точке» продукция вида А – 1000/60 * Q^б.

В среднем цена 1 ед. вида А определена как показатель n.6 (n1/n5) * 100 % в разделе 3.3 n .7 и составила, например: по прод. А=61,11 руб.; В=100 руб.; С=1166,67 руб. Средние переменные затраты также были определены как показатели в разд. 3.3. п. 7 и составили: по продукции А = 18,89 руб., В = 35 руб., С = 666,67 руб.,

а в целом по объему выпуска и реализации продукции (по графе итого n.7 разд 3.3), например – 46, 94 руб.

В точке безубыточности должно быть верно соотношение:

Выручка от реализации минус Совокупные переменные издержки минус Постоянные издержки = 0

(61,11*900/60 * Q^б + 100 * 1000/60 * Q^б + 1166,67 Q^б) – (18,89 * 900/60 * Q^б + 35 * 1000/60 * Q^б + 666,67 Q^б) – постоянные издержки по заданию = 0

Отсюда: например, Q^б = 35 ед.

Таким образом: минимальное количество единиц продукции (услуг), при котором предприятие не понесет убытков, составит: С = 35 ед.; В = 1000/60 * 35 = 583 ед.; А = 900/60 * 35 = 525 ед.

Выручка от реализации указанного объема составит:

61, 11 * 525 + 100 * 583 + 1166,67 * 35 = 131216 руб.,

что является критической величиной выручки (В^б_.)

При условии, что постоянные затраты предприятия неизменны, переменные затраты не должны превышать суммы:

В^б_..– Зпост = ….руб.

Даже следует определить запас прочности по данным выручки фактического объема реализации и выручки от критического объема:

Запас прочности =(В факт – Вб.) / В факт * 100%

Например, Зпр = 41,7;%

Вывод: при сокращении выручки не более, чем на 41,7, фирма убытков не понесет.

Оценка влияния изменения цены (единицы продукции) на объем реализации продукции.

Такая оценка необходима для принятия управленческих решений. Допустим, повышалась средняя цена единицы выпуска (единичной услуги) на 10% (р = 10%).

Средняя новая цена по видам продукции составила: А = 61,11 * 1,1 = 67,22 руб., В = 100 * 1,1 = 110,00 руб., С = 1166,7 * 1,1 = 1283,37 руб.

Определим min количество единиц каждого вида продукции (услуг), при котором предприятие уже не несет убытков, т.е. определим точку безубыточности при условии повышения цены по известной методике:

Выручка от реализации по новой цене минус Совокупные переменные издержки минус Постоянные издержки = 0

Расчетом определена величина Х, например в размере 29 ед. В этом случае:

С = 29 ед. В = 1000/60 * 29 = 484 ед. А = 900/60 * 29 = 435 ед.

Вывод: для безубыточной работы предприятию потребуется реализовать меньшее количество единиц продукции (услуг) по сравнению с полученными результатами в разделе 3.4 на С = 35 – 29 = 6 ед., В = … ед., А = … ед.

Определение убытков предприятия при неполной загрузке мощностей.

Убытки организации при неполной загрузке производственных мощностей (У_б) определяются по формуле:

Уб = Зпостед* (Q max – Q факт)

где У _{затрат пост} - удельные постоянные затраты в расчете на 1 ед. продукции (услуг),

З_пост^ед = Зпост. / Q _max,

Q _max – максимально возможное по технологическим условиям число единиц продукции (услуг) за анализируемый период,

Q _факт - фактически выполненное количество единиц продукции (услуг) за анализируемый период.

Допустим, загрузка в течение квартала была неполной. Экономические потери в этом случае заключается в перерасходе постоянных издержек. Для расчета их величины, прежде всего, определим максимально возможное число единиц продукции (услуг), если имеется 4 машины (единицы оборудования), время загрузки 1 машины t = 12 час/день (см табл. № n.10), количество рабочих дней в квартале – 73 дня, средняя трудоемкость выполнения 1 ед. – 1,5 часа.

Максимально возможное количество единиц продукции (услуг) составит:

Q _max = (4 * 12 час/день / 1,5 час) * 73 дн = 2336 ед.

Удельные постоянные затраты на ед. объема: З_пост^ед = … руб.

Убытки организации: У _б = … руб.

Вывод: убытки от неполной загрузки производственных мощностей составят … руб.

6. Общие выводы

Выполненные расчеты позволяют сделать выводы о перспективных направлениях бухгалтерской практики в части управленческого учета, которые необходимо сформулировать самостоятельно.

Таблица № 2

Данные для выбора исходных показателей к заданию № 2

Показатели	Вариант 1, 2, 3, 4, 5 Продукция (услуги)				Вариант 6, 7, 8, 9, 0 Продукция (услуги)				Вариант 1, 3, 5, 7, 9	Вариант 2, 4, 6, 8, 0
	А	В	С	итого	А	В	С	итого
1. Выручка (В) руб.	55 000	100 000	70 000	225 000	60000	110 000	80 000	250 000
2.Полная себестоим. руб.	51 000	75 000	42 000	…..	50 000	80 000	45 000
3. Прибыль (П) руб.	…..	…..	…..	…..	…..	…..	…..	…..
4. Рентабельность R = n3/n2 * 100%	…..	…..	…..	…..	…..	…..	…..	…..
5. Кол-во единиц (n)	900	1000	60	….	950	1100	70	….
6.Перемен. затраты (Зпер) руб.	17 000	35 000	40 000	92 000	15 000	35 000	40 000
7. nc ед	-	-	10	-	-	-	15	-
8. nА ед.	10	-	-	-	15	-	-	-
9. p%	-	-	-	-	-	-	-	-	8	5
10. t час/день	-	-	-	-	-	-	-	-	12	12