учет расчетных операций2013

Тема 3: УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Содержание:

1.Текущие (расчетные) и иные счета субъектов хозяйствования 2. . Порядок осуществления банковских переводов

3. Оформление и учет расчетов, осуществляемых с использованием чеков

4.Оформление и учет расчетов аккредитивами

5.Оформление и учет расчетов банковскими платежными карточками

6.Особенности проведения межбанковских расчетов

Нормативно-правовая база:

1.Банковский кодекс РБ от 25.10.2000 № 441-З

2.Инструкция о банковском переводе утв. Постановлением Правления НБ РБ от 29.03.2001г. №66 (последние изм.

от 19 ноября 2012 г. № 583).

3.ПОРЯДОК расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь утв. Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359 (последние изменения от 24 октября 2011 г. № 482

1.Текущие (расчетные) и иные счета субъектов хозяйствования

Организации самостоятельно выбирают коммерческие банки для расчетнокассового обслуживания.

Текущий (расчетный) счет в национальной или иностранной валюте открывается организации для осуществления денежных операций, связанных с ее функционированием.

Специальный счет, субсчет - текущий (расчетный) банковский счет со специальным режимом функционирования, устанавливаемым в договоре специального счета, договоре субсчета с учетом требований актов законодательства.

Временный счет открывается:

–строящемуся предприятию на срок до полного пуска предприятия в эксплуатацию;

–для аккумуляции денежных средств, предназначенных в случаях, предусмотренных законодательством, для формирования уставного фонда учредителям вновь создаваемых предприятий;

–для зачисления и дальнейшего перевода денежных средств для пополнения уставного фонда предприятия до размеров, установленных законодательством;

–иностранному инвестору при создании предприятия для формирования уставного фонда;

–для зачисления и переводе средств в разовом порядке.

Корреспондентский счет – счет, открываемый одним банком другому банку, на котором отражаются операции, производимые одним банком по поручению и за счет другого банка на основании межбанковского корреспондентского соглашения, которое оформляется посредством заключения банками двухстороннего договора.

Депозитный счет – счет, открытый организацией в коммерческом банке, для хранения свободных денежных средств на условиях срочности (или до востребования), платности и возвратности.

Благотворительный счет открывается физическому или юридическому лицу для сбора, хранения и использования денежных средств, поступающих в виде безвозмездной (спонсорской) помощи или пожертвований.

Все расчеты клиентов банка учитываются в 3 классе Плана счетов на пассивных счетах. По кредиту счета отражается поступление средств на счета клиентов, а по дебету – их списание. Безналичные расчеты проводятся на основании платежных инструкций клиента (ПП, ПТ и др.).

При осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов* в белорусских рублях юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели в Республике Беларусь обязаны соблюдать следующую очередность:

А) вне очереди производить платежи в счет:

-частичного погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах установленных законодательно, а т.ж. выплаты страховых взносов на эти суммы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и в Фонд социальной защиты аселения Министерства труда и социальной защиты, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению.

-погашения банковских кредитов, выданных на выплату вышеуказанных сумм, неотложных нужд в размере до 20 процентов средств, поступивших на указанные

счета (за исключением сумм банковских кредитов) за предыдущий месяц; Б) в первоочередном порядке производить платежи:

-в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, неналоговые платежи, ссуды, займы и др),

-по исполнительным документам о взыскании алиментов, расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, сумм по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также в случае потери кормильца, сумм по требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, о выплате авторского вознаграждения, сумм по обязательному страхованию, сумм по возмещению ущерба, причиненного преступлением или административным правонарушением, сумм по государственному социальному страхованию граждан;

-за реализованное имущество, обращенное в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней;

-за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного материальных резервов;

-в счет погашения задолженности по кредитам, выданным банками Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии областных, Минского городского, районных и городских (городов областного подчинения) исполнительных комитетов, и процентам по ним;

В) во вторую очередь осуществлять иные платежи, не указанные выше.

Денежные суммы, удержанные из заработной платы работников по их письменному заявлению, перечисляются одновременно с выплатой заработной платы.

Разрешено производить расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями - резидентами Республики Беларусь в иностранной валюте за природный газ, нефть, другое углеводородное сырье, нефтепродукты, уголь, сжиженный газ, электрическую энергию, импортируемые в Республику Беларусь, за электрическую и тепловую энергию, выработанную с использованием природного газа и топочного мазута, за калийные удобрения.

2. Порядок осуществления банковских переводов.

Банковский перевод - последовательность операций по исполнению платежной инструкции плательщика или бенефициара, в соответствии с которой банк -отправитель направляет банкуполучателю межбанковское платежное поручение о перечислении предоставленной суммы денежных средств в пользу указанного бенефициара. Банк-отправитель и банк-получатель совпадают в одном лице, если расчеты между плательщиком и бенефициаром осуществляются в одном банке.

Бенефициар - субъект, в пользу которого осуществляется банковский перевод.

Банки не принимают от клиентов к исполнению (на инкассо) расчетные и иные документы в случаях:

-нарушения требований к их оформлению и порядку заполнения обязательных реквизитов; -наличия исправлений и подчисток; -затруднения при чтении реквизитов;

-несоответствия подписей плательщика, бенефициара (взыскателя) и оттиска печати на документе заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати, отсутствия подписей либо печати (при ее наличии в заявленных в банк образцах подписей и оттиска печати);

-непрохождения в банке электронным документом или электронным сообщением процедур безопасности.

.

Платежное поручение – платежная инструкция, согласно которой банкотправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару).

Платежное поручение на бумажном носителе представляется в банк-отправитель в необходимом количестве экземпляров, но не менее двух. Первый экземпляр платежного

поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

Платежные поручения представляются в банк-отправитель в течение десяти календарных дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

При представлении в банк платежных поручений в электронном виде банк при необходимости формирует на бумажном носителе их копии в необходимом количестве экземпляров.

Банк-отправитель при приеме от клиента платежного поручения проверяет:

-заполнение реквизитов платежного поручения;

-подлинность и целостность платежного поручения, переданного в электронном

виде;

-соответствие подписей и оттиска печати заявленным в банк образцам;

-наличие на счете плательщика суммы денежных средств, необходимой для осуществления перевода, в том числе для уплаты вознаграждения за услуги банка в случае, если оно уплачивается плательщиком

На всех экземплярах принятого к исполнению платежного поручения проставляются штамп банка-отправителя и дата приема, после чего второй экземпляр платежного поручения выдается плательщику. Первый экземпляр платежного поручения является основанием для списания средств со счета клиента и после исполнения платежного поручения помещается в документы дня банка-отправителя. При исполнении платежного поручения на поступивших в банк экземплярах платежного поручения ставится подпись ответственного исполнителя.

В целях осуществления многоразовых платежей в пользу одного или нескольких бенефициаров платежные инструкции могут быть выданы плательщиком банку-отправителю в виде постоянно действующего платежного поручения. Списание денежных средств со счета плательщика по постоянно действующему платежному поручению оформляется платежным ордером.

Платежное требование с акцептом плательщика применяется при осуществлении внутренних банковских переводов денежных средств за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и в иных случаях, предусмотренных договором между бенефициаром и плательщиком.

Платежные требования представляются бенефициаром на инкассо в банк-получатель на бумажном носителе в одном экземпляре вместе с реестром платежных требований или в виде электронных платежных требований.

В банке-получателе ответственный исполнитель при приеме платежных требований на инкассо проверяет их подлинность, оформление и заполнение обязательных реквизитов.

Бенефициару в подтверждение приема платежных требований на инкассо в тот же банковский день выдается реестр платежных требований, или направляется электронное сообщение.

Платежные требования, принятые банком-получателем в течение банковского дня, передаются в банк-отправитель не позднее следующего банковского дня в виде электронных платежных документов.

Банк-отправитель исполняет электронное платежное требование на основании полученного от плательщика заявления на акцепт, которое представляется на бумажном носителе в двух экземплярах, или в виде электронного документа. Форму заявления на акцепт банки разрабатывают самостоятельно.

Принятые к исполнению электронные платежные требования подлежат оплате не позднее банковского дня их поступления в банк-отправитель в полной сумме при наличии денежных средств на счете плательщика.

При недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные требования оплачиваются в пределах остатка денежных средств на счете. В поле «Назначение платежа» электронного платежного документа банком-отправителем указывается информация об исполнении платежного требования в пределах остатка денежных средств на счете.

Плательщику направляются экземпляры платежного ордера, исполненного электронного платежного требования или выдаются их копии.

Платежное требование без акцепта плательщика применяется для взыскания денежных средств в бесспорном порядке. В случаях, установленных законодательными актами, взыскатель представляет в обслуживающий его банк на инкассо платежное требование, оформленное в трех экземплярах, вместе с исполнительным документом и двумя экземплярами реестра платежных требований (либо в виде электронных платежных требований и электронных исполнительных документов).

Исполнительные документы предъявляются взыскателем в пределах срока давности для предъявления исполнительных документов к исполнению, установленного в соответствии с законодательством.

Первый экземпляр реестра платежных требований хранится в банке-получателе, второй экземпляр направляется бенефициару (взыскателю). По принятому на инкассо электронному платежному требованию бенефициару (взыскателю) направляется электронное сообщение.

При поступлении платежных требований банк-отправитель проверяет правильность их оформления, заполнение обязательных реквизитов, подлинность электронных платежных требований и электронных исполнительных документов.

Принятые к исполнению платежные требования подлежат оплате не позднее банковского дня их поступления в банк-отправитель в полной сумме при наличии денежных средств на счете плательщика. Первый экземпляр исполненного платежного требования помещается в документы дня банка-отправителя, второй и третий экземпляры вместе с исполнительным документом направляются плательщику. По исполненному электронному платежному требованию плательщику направляется электронное платежное требование вместе с электронным исполнительным документом или выдаются их копии.

Платежные требования, предъявленные к текущему счету плательщика - юридического лица, для оплаты которых денежных средств на его текущем счете недостаточно, исполняются частично. Частичная оплата платежного требования оформляется платежным ордером.

Неисполненные (частично исполненные) платежные требования, предъявленные к текущему счету плательщика - юридического лица, в неоплаченной сумме помещаются в картотеку.

Платежный ордер применяется при осуществлении банками перевода денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте от имени и за счет банка (инициатор - банк), от имени банка, но по поручению и за счет клиента, от имени и за счет клиентов (инициатор - клиент).

Посредством платежного ордера осуществляются:

частичная оплата расчетных документов (электронных расчетных документов) или оплата расчетных документов в пределах остатка денежных средств на счете;

списание денежных средств со счетов по постоянно действующему платежному поручению; списание денежных средств без представления дополнительных платежных инструкций

владельца счета в случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом; переводы денежных средств клиентов без открытия счета с применением счетов,

предназначенных для учета средств на временной основе; переводы денежных средств банками по собственным обязательствам с зачислением денежных

средств на банковские счета клиентов, счета по учету вкладов (депозитов) и иные счета (включая уплату процентов, возврат привлеченных денежных средств во вклады (депозиты), перечисление денежных средств на текущий счет по истечении срока договора вклада (депозита), предоставление кредитов, перечисление работникам банка заработной платы и других выплат на банковские счета), а также перевод денежных средств по иным операциям на банковские счета клиентов в случаях, если плательщиком является сам банк.

Платежный ордер составляется на бумажном носителе или в виде электронного платежного ордера.

Дата составления платежного ордера является датой совершения операции, осуществляемой на основании данного платежного ордера, и отражения ее по балансу. На всех экземплярах платежных ордеров проставляются подпись ответственного исполнителя и штамп банка.

При наличии средств на счете плательщика для оплаты документа в полной сумме составляется бухгалтерская проводка:

Д-т счет плательщика К-т корреспондентский счет, счет бенефициара.

При отсутствии (недостаточности) денежных средств на текущем счете юридического лица приему в картотеку подлежат следующие расчетные документы:

-платежные требования, оформленные на бесспорное списание денежных средств. Исполнительный документ до исполнения платежного требования или его изъятия без исполнения хранится в банке вместе с платежным требованием;

-платежные поручения в белорусских рублях, платежи по которым подлежат исполнению в соответствии с законодательством вне очереди и в первую очередь;

-платежные поручения в иностранной валюте, оформленные на перечисление денежных средств в республиканский бюджет, местные бюджеты и (или) государственные внебюджетные фонды.

Втакой ситуации платежная инструкция в неоплаченной сумме приходуется на внебалансовый счет 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

Частичная оплата по платежной инструкции оформляется платежным ордером, на основании

которого составляется проводка: Д-т счет плательщика

К-т корреспондентский счет, счет бенефициара.

На всех экземплярах расчетного документа, помещенного в картотеку, проставляется отметка банка о помещении его в указанную картотеку.

Оплата документов, находящихся в картотеке, осуществляется по мере поступления средств на текущий (расчетный) счет плательщика, в порядке их оприходования по внебалансовому счету 99814.

3. Оформление и учет расчетов, осуществляемых с использованием чеков

1) Постановление Правления НБРБ от 30 марта 2005 г. № 43 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков» (последн изм. Постановление правления НБРБ от 29 октября 2008 г. № 156)

Чек – ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя провести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодатель – ЮЛ, ИП, ФЛ осуществляющее расчеты за товары, р,у, посредством чека из чековой книжки.

Чекодержатель – ЮЛ либо ИП, являющееся получателем платежа по чеку из чековой книжки.

Банк чекодателя – банк (или его филиалы), в котором чекодателю открыт счет специального режима.

Счет специального режима – счет, открытый в банке чекодателя, на котором учитываются денежные средства, предназначенные для оплаты чеков из чековых книжек, расчетных чеков по мере их поступления в банк чекодателя.

Клиент банка (ЮЛ, ИП, ФЛ) может получить в банке чековую книжку при наличии на его текущем счете необходимой суммы денежных средств (для ФЛ выдача чековой книжки возможна также за счет кредита либо внесения в банк наличных денег). Чековая книжка выдается на основании представленного в банк заявленияобязательства (в 1 экземпляре).

Чековая книжка на имя юридического лица выдается его представителю, ФИО и образец подписи которого указаны в заявлении-обязательстве.

Чековая книжка состоит из обложки, контрольного талона и 10, 20, 25 или 50 чеков.

При оформлении чековой книжки ответственный исполнитель заполняет реквизиты второй страницы обложки чековой книжки. На лицевой стороне каждого чека банковский работник заполняет реквизиты банка чекодателя и номер счета специального режима, ФИО ФЛ.

На оборотной стороне заявления-обязательства и на обложке чековой книжки указывают срок ее действия и дату выдачи.

После заполнения контрольного талона чековой книжки и его корешка ответственный исполнитель отделяет контрольный талон от чековой книжки по отрывной полосе.

Заявление-обязательство вместе с чековой книжкой, контрольный талон а также образец подписи чекодателя ответственный исполнитель банка передает контролирующему работнику, который после проверки подписывает вышеуказанные документы и проставляет печать банка на обложке чековой книжки и контрольном талоне. Затем контролирующий работник передает документы кассиру для выдачи чековой книжки чекодателю.

Заявления-обязательства на выдачу чековых книжек помещаются в отдельную папку и хранятся в отделе последующего контроля над операциями по вкладам и депозитам ЮЛ.

При получении чековой книжки чекодатель представляет в банк платежное поручение в 2 экземплярах, на основании которого производится депонирование средств на сумму чековой книжки на пассивных балансовых счетах специального режима 316 «Средства, для расчетов чеками». По кредиту счетов учитываются суммы клиентов, перечисляемые с их счетов для оплаты выданных чеков. По дебету счетов отражаются суммы чеков, поступившие в банк плательщика по инкассо для оплаты, а также неиспользованные депонированные суммы.

Начисление процентов на сумму денежных средств, учитываемых на счете специального режима, осуществляется в порядке и размере, установленных банком чекодателя.

Депонирование сумм на счетах группы 316 отражается следующими записями: 1) для ЮЛ:

Д-т 301Х «Текущие счета клиентов» К-т 316Х (кроме 3164) «Средства, депонированные для расчетов чеками». 2) для ФЛ:

Д-т 301Х «Текущий счет ФЛ» или 2412 «Прочие кредиты ФЛ на потребительские цели» К-т 3324 «Средства, депонированные ФЛ для расчетов чеками».

На депонированную сумму за период ее хранения на счете начисляются проценты в соответствии с условиями договора между банком и клиентом.

Чековые книжки являются бланками строгой отчетности. Их учет осуществляется на внебалансовом счете 99840 «Бланки строгой отчетности».

По приходу счета проводятся полученные бланки строгой отчетности. В расход счета списываются бланки, выданные клиентам. Поэтому при выдаче клиенту чековой книжки составляется запись

Расход 99840.

Учет операций в банке чекодержателя.

Чекодержатель принятые чеки вместе с поручением-реестром представляет в свой обслуживающий банк. Если чек оформлен ненадлежащим образом, банк возвращает его чекодержателю для дооформления. В этом случае суммы не принятых к оплате чеков вычеркиваются из поручения-реестра с исправлением его итога.

Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в разных банках, то сумма чеков принятых к оплате приходуется банком на внебалансовый счет 99872 «Документы и ценности принятые на инкассо». При отсылке чеков в банк чекодателя производятся записи:

Расход 99872 Приход 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».

Если отсылка чеков в банк чекодателя осуществляется в день его приема, то счет 99872 не используется.

При зачислении средств по чеку на счет чекодержателя сотавляются следующие проводки:

Расход 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо». Д-т корр. Счет

К-т 1812 «Средства на промежуточных счетах по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» (П)

Д-т 1812

К-т 301Х Текущий счет чекодержателя.

Учет операций по оплате чеков из чековой книжки в банке чекодателя.

Принятые к оплате чеки из чековых книжек оплачиваются со счетов специального режима. Данная операция оформляется:

Д-т 332Х «Средства, депонированные для расчетов чеками», К-т корр. Счет.

Оплаченные чеки остаются в документах дня банка чекодателя.

Чеки из чековых книжек оплачиваются только при наличии средств на счетах специального режима. Если на данных счетах средства отсутствуют, чеки в день их поступления в банк чекодателя возвращаются в банк чекодержателя.

Учет операций связанных с пополнением, закрытием, уменьшением суммы чековой книжки.

Чековая книжка действительна в течение 1 года со дня ее выдачи банком чекодателя.

При наличии на счете специального режима остатка денежных средств банк чекодателя по письменному заявлению чекодателя (представителя чекодателя) может:

-при наличии неиспользованных чеков из чековой книжки и истечении срока ее действия продлить срок действия чековой книжки еще на год;

-при полном использовании чеков из чековой книжки выдать новую чековую книжку.

При наличии неиспользованных чеков из чековой книжки и отсутствии денежных средств на

счете специального режима пополнение чековой книжки производится банком чекодателя после поступления денежных средств на счет специального режима.

В случае утери или кражи чековой книжки чекодатель должен уведомить об этом банк в письменной форме. Чековая книжка, из которой утерян отдельный чек, должна быть возвращена в банк. С этого момента банк прекращает погашение чеков из данной чековой книжки. При этом остаток средств по счету специального режима (по истечении 1 месяца с момента получения заявления об утере) возвращается на текущий счет чекодателя.

При этом составляются проводки: 1) для ЮЛ:

Д-т 332Х (кроме 3324) «Средства, депонированные для расчетов чеками» К-т301Х «Текущие счета клиентов».

2) для ФЛ:

Д-т 3324 «Средства, депонированные ФЛ для расчетов чеками» К-т301Х «Текущий счет ФЛ» или 1010 «Денежные средства в кассе».

Если чековая книжка была выдана за счет банковского кредита, в течение 1 месяца на неиспользованный остаток средств выдается новая чековая книжка.

По заявлению чекодателя чековая книжка может быть закрыта досрочно.

По истечении срока действия чековая книжка должна быть сдана в банк чекодателя для закрытия.

При истечении срока действия чековой книжки и отсутствии остатка денежных средств на счете специального режима счет специального режима может быть закрыт без представления чековой книжки в банк чекодателя.

Документооборот при осуществлении расчетов с использованием чеков

1 – представление в банк заявления на получение чековой книжки; 2 – оформление чековой книжки; 3 – депонирование средств на счете специального режима;

4 – выдача чековой книжки чекодержателю; 5 – продажа товара (р,у,) чекодателю;

6 – оформление и передача чеков из чековой книжки чекодержателю; 7 – представление в банк полученных чеков вместе с поручением-реестром; 8 – принятие чеков на инкассо; 9 – отсылка чеков в банк чекодателя;

10 – оплата чеков после их проверки;

11 – перечисление платежа в банк чекодержателя; 12 – зачисление суммы оплаченных чеков на счет чекодержателя;

13 – извещение чекодержателя о зачислении платежа на его счет.

4.Оформление и учет расчетов аккредитивами

1)Постановление Совета директоров НБРБ от 13 октября 2008 г. № 326 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету банковских документарных операций»

Аккредитив как форма безналичных расчетов получил широкое распространение в Республике Беларусь, особенно во внешнеэкономических сделках. Дополнительно к известным преимуществам непосредственно аккредитива проведение такой операции, как предоставление банком клиенту (приказодателю) отсрочки (рассрочки) при открытии аккредитива, позволяет клиенту уменьшить расходы на оказываемые банковские услуги, так как вознаграждение банка в этом случае существенно отличается от платы за кредит. Для банков же такая операция позволяет предоставлять клиентам более широкий спектр банковских услуг.

Аккредитив – это обязательство, в силу которого банк-эмитент, действующий по поручению клиента об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен провести платежи бенефициару.

Аккредитив открывается в банке-эмитенте на основании заявления приказодателя. Форма заявления разрабатывается банком. Количество экземпляров заявления – не менее 2. Первый экземпляр подписывается приказодателем и заверяется оттиском его печати.

Заявление вручается ответственному исполнителю банка, который проверяет правильность заполнения заявления и наличие необходимых средств на текущем счете приказодателя.

Первый экземпляр заявления помещается в досье по аккредитиву, второй – со штампом банка возвращается приказодателю.

При открытии аккредитива обязательства по его исполнению отражаются в бухгалтерском учете по приходу внебалансового счета 99012 «Обязательства по аккредитивам».

При открытии аккредитива банк-эмитент депонирует денежные средства на пассивном счете группы 316 «Аккредитивы».

По кредиту счетов этой группы проводятся суммы открытых аккредитивов, по дебету – суммы, выплаченные за счет аккредитивов по счетам поставщиков, а также суммы возвращаемые на текущий счет приказодателя.

Режим счета 316Х «Аккредитивы» является специфическим. В соответствии с законодательством клиент (приказодатель) не вправе распоряжаться денежными средствами, находящимися на данном счете. По данному счету, по существу, могут производиться следующие операции:

а) списание банком мемориальным ордером денежных средств при осуществлении платежа по аккредитиву, а также при осуществлении платежа в пользу исполняющего банка;

б) возврат клиенту (приказодателю) денежных средств, ранее предоставленных приказодателем банку для осуществления расчетов по аккредитиву.

Аккредитивы могут открываться за счет следующих источников: 1.средств приказодателя:

Д-т 301Х К-т 316Х «Аккредитивы»;

2. кредита банка: Д-т 301Х

Д-т 2Х20 «Краткосрочные кредиты» К-т 316Х «Аккредитивы»;

3. при предоставлении отсрочки исполнения обязательств приказодателю:

Д-т 2059, 2159, 2359, 2459, 2559, 2629, 2659 – счета по учету прочих активных операций К-т 316Х– счета по учету аккредитивов;

5. за счет средств банка-эмитента (в случае невыполнения приказодателем обязательств по предоставлению денежных средств):

Д-т 2050, 2150, 2350, 2450, 2550, 2629, 2659 – счета по учету исполненных обязательств К-т 316Х – счета по учету аккредитивов.

В случае непредоставления приказодателем денежных средств, предназначенных для исполнения аккредитива, возникшие требования отражаются в бухгалтерском учете по приходу внебалансового счета 99032 «Требования банка по аккредитивам». Требования списываются в расход при поступлении денежных средств (в том числе частичном) на балансовый счет по учету аккредитивов.

Принятое от приказодателя обеспечение исполнения обязательств по аккредитиву отражается в бухгалтерском учете по приходу соответствующих внебалансовых счетов групп 9903 «Требования по отдельным видам гарантий», 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

Документы, полученные для осуществления платежа по аккредитиву, отражаются в бухгалтерском учете по приходу внебалансового счета 99816 «Документы по аккредитивам». Документы списываются в расход при их передаче приказодателю либо снятии с контроля в иных установленных банком-эмитентом случаях.

Исполнение аккредитива отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 1. при оплате документов:

Д-т 316Х– счета по учету аккредитивов К-т корреспондентский счет, счет бенефициара;

Исполненные и (или) прекращенные обязательства по аккредитиву и закрытие аккредитива отражаются в бухгалтерском учете по расходу внебалансового счета 99012 «Обязательства по аккредитивам».

Возврат неиспользованных денежных средств приказодателя предоставленных для исполнения аккредитива:

Д-т 316Х– счета по учету аккредитивов К-т текущий (расчетный) счет и иные счета приказодателя – в соответствии с законодательством,

Возврат неиспользованного полученного обеспечения исполнения обязательств по аккредитиву, числящегося на внебалансовых счетах, отражается в бухгалтерском учете по расходу соответствующих внебалансовых счетов групп 9903 «Требования по отдельным видам гарантий», 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

Возврат неиспользованного переданного обеспечения исполнения обязательств по аккредитиву отражается в бухгалтерском учете по расходу соответствующих внебалансовых счетов групп 9901 «Обязательства по отдельным видам гарантий», 9951 «Залог и прочие виды обеспечения переданные».

Бухгалтерский учет аккредитивов в исполняющем банке

Бенефициар, получив сообщение об открытии аккредитива на свое имя, представляет в исполняющий банк необходимые документы вместе с сопроводительным письмом.

Полученные для осуществления платежа по аккредитиву документы отражаются в бухгалтерском учете по приходу внебалансового счета 99816 «Документы по аккредитивам».

Исполняющий банк проверяет данные документы и передает в банк-эмитент.

Документы списываются в расход при отправке в банк-эмитент.

Исполнение аккредитива отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 1. за счет средств банка-эмитента:

Д-т корреспондентский счет К-т счет бенефициара, корреспондентский счет;