- •Л.И. Комлева, е.В. Комлев Налоговый менеджмент
- •Основные термины
- •Общие положения
- •1. Фискальная политика – необходимое условие существования государства
- •1.1. Понятие фискальной политики
- •Инструментарий фискальной политики
- •1.1.1. Политика стабилизации
- •1.1.2. Дискреционная фискальная политика
- •1.1.3. Бюджетная политика
- •1.1.4. Политика государственных доходов и расходов
- •1.1.5. Налоговая политика
- •1.2. Виды фискальной политики
- •1.2.1. Экспансионистская фискальная политика
- •1.3. Эффект мультипликатора
- •1.4. Налог, его структура, понятийный аппарат. Элементы налога
- •1.4.1. Структура налога
- •1.4.2. Элементы налога
- •1.4.3. Участники налоговых отношений
- •1.5. Базовые концепции налогообложения
- •1.6. Понятие налоговых льгот. Их классификация
- •2. Налоговый менеджмент, составная часть финансового менеджмента
- •2.1. Понятие агентской теории
- •2.2. Оценка эффективности работы менеджеров
- •2.3. Непосредственное вмешательство акционеров в оперативное управление компанией
- •2.4. Понятие «Денежные потоки»
- •2.4.1. Денежные потоки от активов
- •2.4.2. Операционные денежные потоки
- •Корпорация к
- •Корпорация «к»
- •Денежные потоки кредиторам и акционерам
- •Корпорация к
- •Корпорация к
- •Итоговая классификация денежных потоков
- •Корпорация «к»
- •Корпорация «к»
- •Корпорация «к»
- •Корпорация «к»
- •Корпорация «к»
- •2.5. Информационная система финансового менеджмента в организациях
- •2.6. Взаимосвязь финансового и налогового менеджмента
- •2.7. Основы управления налогами на предприятии
- •2.8. Предмет и методология налогового менеджмента
- •2.9. Влияние ценовой политики на налоговый менеджмент
- •1. По характеру обслуживаемого оборота различают следующие виды цен.
- •2. В зависимости от государственного воздействия, регулирования, степени конкуренции на рынке различают следующие виды цен: свободные (рыночные) и регулируемые.
- •3. По способу установления, фиксации различают: твердые, подвижные, скользящие цены. Эти виды цен устанавливаются в договоре, контракте.
- •5. Вид цены довольно часто определяется видом рынка, на котором она образуется. В зависимости от вида рынка различают: цены товарных аукционов, биржевые котировки, цены торгов.
- •6. С учетом фактора времени различают: постоянные, сезонные, ступенчатые цены. Постоянная цена – цена, срок действия которой заранее не определен.
- •7. Внутрифирменные цены.
- •8. По условиям поставки и продажи различают следующие виды цен:
- •2.10. Понятие налоговая нагрузка
- •2.10.1. Иные методики определения налоговой нагрузки Следующая методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта разработана л.Н. Крейниной
- •Методика а. Кадушина и н. Михайловой
- •Методика е.А. Кировой
- •Методика м.И. Литвинова
- •2.11. Анализ доли уплачиваемых налогов для принятия управленческих решений
- •2.12. Факторы оптимизации налогового менеджмента и его эффективность
- •2.13. Правильный выбор налоговых менеджеров на предприятие
- •3. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента
- •3.1. Налоговый менеджмент и планирование на предприятии
- •3.2. Налоговый менеджмент и его роль в системе налогового планирования
- •3.3. Планирование как этап непрерывного цикла управления
- •3.3.1. Объект управления. Организация работы налоговой службы предприятия
- •3.4. Цели и принципы налогового планирования
- •3.5. Методика и условия осуществления налогового планирования
- •3.6. Элементы и экономические аспекты налогового планирования
- •3.7. Этапы и пределы налогового планирования
- •3.8. Ограничения применения налогового планирования
- •3.9. Участники процесса налогового планирования
- •3.10. Понятие финансовой минимизации
- •3.11. Расчет эффективности минимизации налогов
- •3.12. Налоговые риски: классификация и приемы управления
- •3.13. Холдинги: управление налоговой функцией
- •4. Понятие налогового правонарушения и ответственность
- •4.1. Налоговое правонарушение
- •4.2. Налоговая санкция
- •4.3. Понятие уголовная налоговая и административная ответственность
- •Заключение
- •Контрольные вопросы
- •Справочный материал
- •Федеральные налоги
- •Региональные налоги
- •Местные налоги
- •Специальные налоговые режимы
- •Тесты по курсу
- •1 Вариант
- •Вариант 2 для самостоятельного решения
- •Темы рефератов по курсу «Налоговый менеджмент»
- •Список литературы
- •Содержание
- •Налоговый менеджмент
- •603950, Н.Новгород, Ильинская, 65
1.4.2. Элементы налога
Все элементы налога можно разделить на три группы.
Первая группа. Согласно российскому законодательству налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения:
налогоплательщик (субъект налогообложения);
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
Эти обязательные элементы налога всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства.
Вторая группавключает в себя факультативные элементы, которые не обязательно присутствуют в налоговом законе, но могут быть определены тем или иным законодательным актом по налогу. К ним могут быть отнесены:
налоговые льготы;
ответственность за налоговые правонарушения;
установленная отчётность по налогу и др.
Третья группавключает в себя дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны или присутствуют при установлении налогового обязательства. К элементам этой группы относятся:
предмет налога;
масштаб налога;
единица налога;
источник налога;
налоговый оклад;
получатель (адресат) налога.
Система налогообложения должна:
обеспечить заданный бюджетами уровень налоговых доходов;
воздействовать посредством регулирующей функции на развитие экономики в целом, объём и структуру производства;
обеспечить посредством социальной функции перераспределение общественных доходов между различными категориями граждан и т.п.
1.4.3. Участники налоговых отношений
Участниками налоговых отношений являются налоговые органы, налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, сборщики налогов и сборов, финансовые органы и др.
Налоговыми органамиявляются Федеральная Налоговая Служба (далее ФНС) и её территориальные подразделения. На них возложено проведение единой государственной налоговой политики; осуществление контроля за полнотой и своевременностью внесения в бюджеты разных уровней налогов и налоговых платежей. Кроме того, ФНС является уполномоченным федеральным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц. На государственном уровне систему управления налогообложением необходимо организовать таким образом, чтобы, во-первых, достичь запланированного уровня собираемости установленных налогов и сборов в целом по стране и отдельным регионам; во-вторых, основываясь на данных мониторинга и анализа действующей налоговой системы, способствовать развитию предпринимательства, т.е. реализовать регулирующую функцию налогов. Здесь в основу должен быть положен принцип соразмерности, предусматривающий сбалансированность интересов государства и налогоплательщиков.
В качестве налогоплательщиков и плательщиков сбороввыступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Юридические лица уплачивают налоги независимо от организационно-правовых форм, налогоплательщиками также являются филиалы и представительства организаций. Физические лица как налогоплательщики имеют разное правовое положение (статус), которое определяется законодательством с целью применения соответствующих ставок, льгот, порядка и срока уплаты, получения налогового кредита. Система управления налогами у хозяйствующих субъектов (и граждан), во-первых, должна быть нацелена на полноту и своевременность расчётов с государством и мониторинг этих расчётов и, во-вторых, обеспечивать снижение налогового бремени за счёт использования законных способов минимизации налогов (налоговое планирование).
Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налоговых платежей. Налоговыми агентами являются работодатели по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов, взимаемых с доходов своих работников. В искомом качестве могут выступать предприниматели, использующие наёмный труд, а также кредитные учреждения. Интересы налоговых агентов определяются действующей системой санкционирования, т. е. налоговые агенты прежде всего заинтересованы в том, чтобы не допустить применения к ним финансовых и административных санкций (штраф, пеня, доначисление налогов).
Сборщиками налогов и сборовявляются уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие приём от налогоплательщика средств в уплату налогов и сборов и перечислению их в бюджет. Основное предназначение системы налогового менеджмента в отношении соблюдения интересов этой группы участников заключается в создании и поддержании текущей платёжной дисциплины и обеспечения соответствующего мониторинга.
Финансовые органы
В составе Министерства финансов РФ действует Департамент налоговой политики, который выполняет основные функции по практической реализации полномочий, предоставленных министерству в налоговой сфере.
К этим функциям относятся:
анализ влияния действующей налоговой системы на развитие экономики страны и участие в разработке предложений по совершенствованию налоговой политики;
оценка эффективности решений, принимаемых высшими законодательными и исполнительными органами власти по вопросам налогового законодательства;
разработка мер по повышению собираемости налогов и сборов, а также финансовому и налоговому стимулированию предпринимательства;
подготовка проектов нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов Федерации;
методологическое руководство бухгалтерским (налоговым) учётом и отчётностью. В составе министерства образована единая централизованная система органов федерального казначейства (казначейство), на счетах которого аккумулируются все налоговые поступления в бюджеты. Главная задача казначейства в налоговой сфере – перераспределение сумм поступивших налогов по бюджетополучателям согласно бюджетной росписи.
Ключевой интерес Минфина России заключается в обеспечении доходной части государственного бюджета, поэтому система налогового менеджмента в первую очередь должна обеспечить мониторинг процесса налогообложения в части исполнения доходной части бюджета.
Другие участники налоговых отношений
В эту группу входят, прежде всего, государственные социальные внебюджетные фонды. Взносы в эти фонды отнесены к федеральным налогам и сборам, они уплачиваются в составе единого социального налога (ЕСН). Поэтому контроль правильности исчисления, полноты и своевременности внесения взносов в государственные внебюджетные фонды возложен на налоговые органы. В целом интересы этих фондов сродни заинтересованности государства в повышении уровня собираемости налогов, и система налогового менеджмента должна быть организована таким образом, чтобы обеспечить мониторинг поступлений по соответствующим каналам социального обеспечения. В данную группу также входят правоохранительные структуры, осуществляющие деятельность в налоговой области.
Задачи этих структур сводятся к следующему:
предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями;
обеспечению безопасности сотрудников налоговых инспекций;
пресечению коррупции в налоговых органах.
Здесь налоговый менеджмент должен обеспечить выполнение всех перечисленных задач, основываясь главным образом на формировании и актуализации специализированных баз данных и современных системах их обработки.
Следовательно, в сфере налогов и налогообложения проявляется круг интересов всех участников, причём их заинтересованности далеко не всегда совпадают как по сути, так и с позиции информационного обеспечения. В этом смысле система налогового менеджмента должна быть построена таким образом, чтобы удовлетворить прямые интересы определённого круга пользователей и обеспечить адекватное информирование всех, кто имеет непосредственное отношение к рассматриваемой проблеме.
Полномочиями налоговых органов также обладает Государственный таможенный комитет и его территориальные подразделения.
Социальное обеспечение по возрасту предоставляется через Пенсионный фонд РФ; обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца и в других, предусмотренных законодательством, случаях – через Фонд социального страхования. Бесплатная медицинская помощь и охрана здоровья финансируются Федеральным фондом обязательного медицинского страхования.
В настоящее время функции налоговой полиции переданы федеральной службе по борьбе с налоговыми и экономическими преступлениями, входящей в состав Министерства внутренних дел (подробно в учебном пособии «Налоги и налогообложение»).
Таким образом, налогообложение – сложная система, цель функционирования которой имеет общегосударственное значение. Эта система взаимодействует с внешней экономической и политической средой, воспринимая её влияние и оказывая на состояние этой среды некоторое регулирующее воздействие. Организация налогового менеджмента должна учитывать ключевую цель, исходящую из интересов государства, она также предполагает формирование возможно более полного набора целей и задач функционирования системы, её отдельных подсистем и элементов. В то же время многоаспектность налогообложения, в частности представление его в виде социально-экономической системы, не даёт возможности построения классического «дерева целей», т.е. нельзя отразить процесс целенаправленного управления налогами в виде строгой иерархии соподчинения.
В свою очередь, регулирующая функция налогообложения подразделяется на три подфункции: стимулирующую – установление льгот и освобождений, направленных на поддержку развития тех или иных отраслей, экономических процессов; дестимулирующую – установление повышенных ставок налогов с целью воспрепятствовать развитию каких-либо экономических процессов; воспроизводственную – установление посредством налоговых механизмов благоприятных и конкурентных условий для определённых сфер деятельности (например, налоговое стимулирование инвестиций). Подробно материал изложен в учебном пособии «Налоги и налогообложение».
Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения, связанного с учетом налоговых рисков, зависят возможности роста и развития бизнеса, а иногда и его судьба. Поэтому управление налогообложением (налоговый менеджмент) как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни.