Вопрос 41.Налоговое право и налоговые правоотношения.

налоговое право — это совокупность финансо¬во-правовых норм, регулирующих общественные отношения по ус¬тановлению, введению в действие и взиманию налогов в бюджет¬ную систему и в предусмотренных случаях — внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды с организаций и физических лиц. Естественно, что налоговое право существует и как соответствующая часть финансово-правовой науки. Вместе с тем встречается применение термина «налоговое право» и в других аспектах: а) как отрасли законодательства, включающей в себя не толь¬ко упомянутые нормы финансового права, но и нормы других от¬раслей права (административного, гражданского, уголовного и иных), касающиеся системы налогообложения, контроля и ответ¬ственности в этой сфере; б)  как соответствующей учебной дисциплины, изучаемой обо¬собленно от финансового права, например, в рамках спецкурса. К таким принципам, впервые обоб¬щенно сформулированным в российском законодательстве, отно-сятся следующие: 1.Обязанность каждого лица уплачивать только законно уста¬новленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ)1. При этом законодательство должно основываться на признании всеобщнос¬ти и равенства налогообложения при учете фактической способ¬ности налогоплательщика к уплате налогов. 2.  Недопустимость дискриминационного характера налогооб¬ложения и различного его применения исходя.из социальных, ра¬совых, национальных и иных подобных критериев, а также уста¬новления дифференцированных ставок налогов и сборов в зависи¬мости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. 3.  Недопустимость произвольных налогов и сборов, не имею¬щих экономического основания, и препятствующих реализации гражданами- своих конституционных драв. 4.  Недопустимость установления налогов и сборов, препят¬ствующих реализации гражданами своих конституционных прав. 5.  Недопустимость установления налогов и сборов, наруша¬ющих единое экономическое пространство РФ, в частности, пря¬мого или косвенного ограничения свободного перемещения в пре¬делах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иных ограничений или препятствий не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и органи¬заций. 6.  Приоритетность Налогового кодекса в установлении, из¬менении и отмене налогов и сборов всех уровней. В связи с этим недопустимо также возложение обязанности уплачивать налоги и сборы, а также иные платежи, обладающие их признаками, ели они не предусмотрены НК, либо установлены в ином поряд¬ке, чем это им определено. 7.   Необходимость формулирования законодательства таким бразом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда i в каком размере он должен платить. 8.   Толкование в пользу налогоплательщика (плательщика боров) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясности ктов законодательства о налогах и сборах. 9.   Необходимость   четкого   определения   круга  налогоплательщиков (плательщиков сборов) и всех элементов налогообложения при установлении налогов и сборов. Согласно ст. 17 "К РФ к названным элементам относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты-налога, только при соблюдении этих условий налог считается установленным. Соответственно упомянутой норме законодательство о каждом конкретном налоге (НК РФ) должно содержать: 1.   Определение круга налогоплательщиков (плательщиков сборов), их основных признаков (относятся они к организациям или к физическим лицам, правовой статус последних — индиви¬дуальные предприниматели, работодателя, и т.д.) 2.  Определение объекта налогообложения, т.е. того предмета или деятельности, наличие которых обусловливает начисление налога. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определен¬ных товаров, отдельные виды деятельности, имущество и другие объекты. В целях уточнения объекта налогообложения примени¬тельно к конкретному налогоплательщику определяется налого¬вая база (т.е. его стоимостная, физическая или иная характерис¬тика). 3. В определенных случаях требуется указать единицу налогооб¬ложения, т.е. часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется налог (например, 1 кв. м земли, 1 га пашни и др.). 4.  Определение ставки, т.е. размера налога, который взимает¬ся с единицы налогообложения или объекта налогообложения в целом. Ставки могут быть выражены в разных формах и в разной за¬висимости от изменений объекта налогообложения. Так, они могут быть выражены в процентах и твердых денежных суммах, в их сочетании. Применяются пропорциональные ставки, т.е. не изменяющиеся в зависимости от увеличения или уменьше¬ния объекта налогообложения, и прогрессивные, размер которых за¬висит от количественной характеристики объекта налогообложе¬ния (при его увеличении увеличивается и ставка налога). 5.  Определение налогового периода, т.е. календарного перио¬да, по истечении которого исчисляется сумма налога, подлежа¬щая уплате (например, по налогу на добавленную стоимость это календарный месяц, по налогу на доходы физических лиц — ка¬лендарный год). 6.  Определение сроков уплаты налогов по отношению к нало¬говому периоду. 7.  Определение порядка исчисления налога в зависимости от особенностей объекта налогообложения и налоговой базы, а также правового статуса налогоплательщика и иной специфики конкретного налога. 8. Определение порядка уплаты налога. Он может быть пред¬усмотрен в виде разовой уплаты всей суммы или в ином порядке, в наличной или безналичной форме и т.д. В необходимых случаях при установлении налога в норматив¬ном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщиком. Льготы по налогам и сборам — это предоставляемые отдель¬ным категориям плательщиков предусмотренные законодатель¬ством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность полного или частичного освобождения от данного платежа. Льготы не могут носить инди¬видуального характера. По федеральным налогам они устанавли¬ваются федеральным законодательством. Органы государственной власти субъектов Федерации и мест¬ного самоуправления по региональным и местным налогам соот¬ветственно могут предоставлять дополнительные льготы по нало¬гообложению, помимо установленных в соответствии с законода¬тельством Российской Федерации, с указанием оснований, их ис¬пользования налогоплательщиком (ст. 12 БК РФ). В процессе развития современного российского налогового права в качестве подотрасли финансового права обозначилась тен¬денция к выделению норм общего характера, относящихся к сфере налогообложения в целом (Общая часть), и норм, регулиру¬ющих отношения, связанные с уплатой конкретных видов нало¬говых платежей (Особенная часть), что нашло отражение в лите¬ратуре1. Эта тенденция четко проявилась и законодательно оформилась с принятием Налогового кодекса РФ: его первая часть в сущности относится к Общей части налогового права, а часть вторая, урегулировавшая конкретные налоговые плате¬жи — к Особенной части. Незавершенность НК РФ предполагает его дальнейшее развитие. с учетом названной тенденции.

Состав источников налогового права (как подотрасли финансового права) определяется принципом федерализма и действием местного самоуправления в стране. Главными источниками налогового права являются федераль¬ные законодательные акты, в том числе Налоговый кодекс РФ, а также принятые на их основе законы субъектов РФ, акты представительных органов местного самоуправления. Все они базируются на. конституционных, нормах, 'закрепивших исходные по¬ложения налогового права'. Конституция РФ относит установле¬ние общих принципов налогообложения на территории страны к сфере совместного ведения Федерации и ее субъектов. Вопросы федеральных налогов и сборов относятся к ведению федеральных органов государственной власти. В пределах, предусмотренных федеральным законодательством, вопросы налогообложения- на своей территории регулируются субъектами РФ. Акты органов местного самоуправления, принимаемые на основе законодатель¬ства РФ и субъектов РФ, действуют на территории соответствую¬щего муниципального образования.   . К источникам налогового права относятся и международные Договоры РФ (например, договоры об избежании двойного нало¬гообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов). Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные законодательством РФ, то приме¬няются международные нормы и правила (ч. 4 ст. 15 Конститу¬ции РФ). Исключительно важную роль в формировании источников на¬логового права сыграл Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об осно¬вах налоговой системы в Российской Федерации»1.'Законодатель¬ный акт подобного содержания появился в истории СССР и Российской Федерации впервые. Его особенность состоит в том, что он урегулировал налоговые отношения комплексно, опреде¬лил общие, наиболее существенные положения налогового права в едином нормативном акте, а именно: принципы построения на¬логовой системы РФ и ее содержание, т.е. перечень налогов, их классификацию, порядок установления налогов; обязанности и права налогоплательщиков, их ответственность; полномочия на¬логовых органов и их должностных лиц; обязанности банков и ответственность их должностных лиц в области налогообложе¬ния. Таким образом, он явился предшественником принятого в конце 90-х гг. XX в. Налогового кодекса РФ, часть первая кото¬рого введена в действие с 1 января 1999 г.2 Эта часть НК РФ предусматривает общие принципы налогооб¬ложения и сборов; виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; осно¬вания возникновения (изменения, прекращения) и порядок ис¬полнения обязанностей по уплате налогов и сборов; основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права й обязанности налогоплательщиков, на¬логовых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогово¬го контроля; ответственность за совершение налоговых правона¬рушений; порядок обжалования действий (бездействия) налого¬вых органов и их должностных лиц. С 1 января 2001 г. введены в действие главы части второй НК РФ, посвященные конкретным налогам (гл. 21 «Налог на до¬бавленную стоимость», гл. 22 «Акцизы», гл. 23 «Налог на дохо¬ды физических лиц», гл. %4 «Единый социальный налог»), затем с 1 января 2002 г. — гл. 25 «Налог на добычу полезных ископае¬мых», гл. 27 (раздел IX «Региональные налоги») — «Налог с про¬даж», гл. 26 (раздел VIII1 «Специальные налоговые режимы») — «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаро¬производителей (единый сельскохозяйственный налог)1. Впослед¬ствии Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ раздел VIII1 «Специальные налоговые режимы» дополнен новыми глава¬ми: 262 «Упрощенная система налогообложения» и 263 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход». Этот же Закон продолжил формирование раздела IX «Региональ¬ные налоги», включив в него главу 28 «Транспортный налог». Все они вступают в действие также с 1 января 2003 г. Налоговый ко¬декс РФ как важнейший источник налогового права призван вы¬полнить в его формировании важнейшую роль. Вместе с тем в отношении системы налогов и сборов в целом, а также не охваченных введенными в действие главами второй части НК РФ, продолжает действовать Закон РФ «Об основах на¬логовой системы в Российской Федерации» и принятые на его ос¬нове законы о конкретных налогах. Помимо того, в отношении налогообложения товаров, переме¬щаемых через таможенную границу, применяются Таможенный кодекс РФ2 и Закон РФ «О таможенном тарифе»3. Нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые за¬конодательными органами РФ и субъектов РФ, представительны¬ми органами местного самоуправления вносящие изменения в ранее принятые акты не имеют обратной силы в случаях ухудшения положения плательщиков налогов и сборов и, напротив, при улучшении их положения они могут иметь обратную силу, если это прямо предусмотрено (ст. 5 НК РФ). В некоторых случаях, предусмотренных законодательством, вопросы налогообложения регулируются постановлениями Пра¬вительства РФ (например, установление ставок таможенных пош¬лин, ставок авансового платежа в форме покупки акцизных марок по отдельным видам товаров). Однако эти акты и акты дру¬гих органов исполнительной власти по вопросам, связанным с на¬логообложением и сборами, не могут изменять или дополнять за¬конодательство о налогах и.сборах. Среди нормативных правовых актов органов исполнительной власти НК РФ выделяет акты Министерства РФ по налогам и сбо¬рам, Министерства финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ, органов государственных внебюджетных фондов, непосредственно обеспечивающих осуществление процесса нало¬гообложения. Эти органы издают обязательные для своих подраз¬делений приказы, инструкции и методические указания по во¬просам, связанным с налогообложением и сборами, что должно способствовать четкому исполнению законодательства о налогах и сборах. Вместе с тем, в НК РФ особо указано, что названные акты не входят в понятие «законодательство о налогах и сборах» (п. 2 ст. 4)

Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права, их права и обязанности Налоговые правоотношения — это урегулированные норма¬ми налогового права общественные финансовые отношения, воз¬никающие по поводу установления, введения в действие и взима¬ния налогов с физических лиц и организаций. Правоотношения по поводу установления и введения в действие налогов предшествуют правоотношениям, возникающим в связи с взиманием налогов. В них участвуют органы государственной влас¬ти РФ, ее субъектов и органы местного самоуправления соответст¬венно предусмотренному законодательством порядку установления и введения в действие налогов разных территориальных уровней и закрепленному в Конституции РФ разграничению предметов веде¬ния Российской Федерации и субъектов РФ, правовому статусу му¬ниципальных образований. Кроме того, в связи с установлением на¬логов возникают правоотношения между представительными и исполнительными органами власти. Установленные и введенные в действие в законном порядке налоги реализуются через налоговые правоотношения, которые возникают по поводу взимания этих налогов с физических лиц и организаций. Основным содержанием налогового правоотношения в этом случае является обязанность налогоплательщика внести в. бюд¬жетную систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставка¬ми и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных ор¬ганов — обеспечить уплату налогов. Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности вле¬чет за собой причинение материального ущерба государству или муниципальному образованию, ограничивает их возможности по реализации своих функций и задач. Поэтому законодательство предусматривает строгие меры воздействия на лиц, допустивших такое правонарушение, чтобы обеспечить выполнение этих обя¬занностей. В рассматриваемых налоговых правоотношениях участвуют: налогоплательщики, налоговые органы и кредитные организа¬ции — банки, которые принимают и зачисляют налоговые плате-' жи на счета соответствующих бюджетов. Они являются носителя¬ми юридических прав и обязанностей в данных отношениях, т.е. субъектами налогового права. В Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Фе¬дерации» впервые был дан обобщенный перечень прав и обязан¬ностей участников налоговых правоотношений. Причем при ха¬рактеристике налогоплательщиков Закон не разделил их на юридические и физические лица, закрепив их статус общими нормами. Конкретизировались же права и обязанности налого¬плательщиков в законодательных и иных актах, относящихся к каждому конкретному налоговому платежу. Налоговый кодекс (часть первая) уточнил состав участников налоговых правоотношений, а также содержание их прав и обя¬занностей. Так, помимо налогоплательщиков, названы налоговые аген¬ты и сборщики налогов (ст. 24 и 25). Налоговые агенты — это лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удер¬жанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджет¬ный фонд) налогов (в частности, предприятия и учреждения в от-ношении налогов из заработной платы работников). Сборщиками налогов могут выступать государственные органы, органы мест¬ного самоуправления, другие уполномоченные органы и долж ностные лица, которые осуществляют прием от налогоплатель¬щиков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет (на¬пример, органы связи)1. Права и обязанности сборщиков налогов подлежат дальнейшему правовому урегулированию. Кроме того, Кодекс ввел в круг возможных участников налоговых правоотно¬шений представителя налогоплательщика (гл. 4).