методичка

31

Согласно общепринятым бухгалтерским принципам, все активы, пассивы, собственный капитал, доходы и расходы отражаются по первоначальной стоимости, называемой фактической себестоимостью.

Стоимость – это цена хозяйственной операции в точке ее идентификации. Поэтому цель бухгалтерского учета состоит в определении стоимости на момент совершения факта хозяйственной деятельности.

3. Проблема классификации, т.е. необходимо ответить на вопрос – каким образом должны быть классифицированы хозяйственные операции?

Проблема классификации заключается в регистрации хозяйственных операций в системе счетов. Выбор счетов влияет на финансовые результаты деятельности организации. Поэтому необходимо разработать типовые бухгалтерские проводки по учету хозяйственных операций фирмы.

Например, в зависимости от того, как будет классифицировано приобретение производственного инвентаря как покупка оборудования или расходы на ремонт, – зависит размер прибыли текущего периода.

РЕКОМЕНДАЦИИ: Рассмотреть другие типичные факты хозяйственной деятельности «Учебной фирмы» и проанализировать их по перечисленным критериям, определив влияние выбранного варианта учета хозяйственной деятельности на финансовый результат и финансовое состояние фирмы «Учебной фирмы».

Формирование УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ учебной фирмы и ее обеспечение

Вцелях формирования полной и достоверной информации о деятельности фирмы и ее имущественном положении, а также правильности исчисления налогов, соблюдения организацией единой методики отражения в бухгалтерском учете

иотчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества издать приказ об утверждении «Учетной политики учебной фирмы» для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Вучетной политике должны быть выделены разделы и определены основные элементы, в соответствии с ПБУ–1/2008 «Учетная политика организации», такие как:

– организационно-технический. В нем отражают структуру бухгалтерии, форму учета (например, журнально-ордерная или автоматизированная), порядок и сроки проведения инвентаризации и т.д.;

– методологический. В нем указываются избранные способы и методы ведения бухгалтерского учета различных объектов (например, основных средств, нематериальных активов, способы оценки МПЗ, оценка готовой продукции и т.д.), приводят рабочий План счетов и др;

– налогообложение. В этом разделе определяются основные объекты налогообложения, порядок исчисления и перечисления налогов, а также методы организации налогового учета и др.

Учетную политику формирует главный бухгалтер «Учебной фирмы», согласовывает с ПРЕПОДАВАТЕЛЕМ и утверждает у руководителя учебной фирмы. Про-

цесс формирования учетной политики должен быть завершен по окончании данного семинарского занятия.

Для выполнения положений учетной политики учебной фирмы разработать:

32

–рабочий план счетов, который включает счета синтетического учета и субсчета*;

–перечень первичных документов для «Учебной фирмы»*;

–график документооборота*;

Примечание: Образцы документов, отмеченные*, представлены в «Методических материалах» Приложения № 14-16.

КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ:

1.Определить хозяйственные операции, выполняемые отделами учебной фирмы, и оформить их по форме, приведенной в таблице 4.

2.Проанализировать факты хозяйственной деятельности «Учебной фирмы» по критериям временного признания, оценки и отражения на счетах бухгалтерского учета.

3.Определить влияние выбранного варианта учета хозяйственных операций на финансовый результат и финансовое состояние фирмы.

3.Разработать и утвердить «Учетную политику фирмы».

4.Выполнить организационно-технические мероприятия по обеспечению учетной политики в соответствии с образцами документов, представленных в «Методических материалах», Приложения № 14-16.

РЕКОМЕНДАЦИИ: При разработке Приказа по учетной политике использовать ПБУ–1/2008 «Учетная политика организации», методические материалы по формированию учетной политики и образцы приказов различных «реальных» организаций.

ЗАНЯТИЕ 4–5 Хозяйственные операции (ситуации) как объект

бухгалтерского дела

В соответствии с установленными функциями сотрудники различных отделов совершают факты хозяйственной деятельности и оформляют первичные документы, которые в соответствии с графиком документооборота поступают в бухгалтерию фирмы. Бухгалтерия обрабатывает поступившие документы и принимает их к учету.

Хозяйственные операции, в хронологической последовательности их совершения, отражаются в Журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 5).

Таблица 5

Журнал регистрации хозяйственных операций

РЕКОМЕНДАЦИИ: Для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета сотрудники бухгалтерии разрабатывают «Типовые проводки» в соответствии с выбранным видом деятельности «Учебной фирмы».

Оформляют их по образцу, приведенному в «Методических материалах» (Приложение № 17).

КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ:

1.Разработать типовые проводки по рекомендованным хозяйственным процессам в соответствии с содержанием семинарских занятий, представленных в учебном плане (табл. 1)

2.Оформить типовые проводки по образцу, приведенному в «Методических материалах» (Приложение № 17).

Для промежуточной аттестации должны быть оформлены и представлены ПРЕПОДАВАТЕЛЮ документы по организации бухгалтерского дела в «Учебной фирме».

В состав документов включаются: Приказ по «Учетной политике фирмы»; Рабочий план счетов; Перечень документов; График документооборота; Типовые бухгалтерские проводки в соответствии с выбранным видом деятельности.

ЗАНЯТИЕ 6. Организация бухгалтерского управленческого и налогового учета

Студенты самостоятельно должны сформулировать сущность «управленческого учета» и определить его задачи и функции в рамках деятельности «Учебной фирмы». Определить различия финансового и управленческого учета.

1. Объекты управленческого учета

Руководителю «Учебной фирмы» необходимо решить, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как их учитывать.

Основной объект управленческого учета – затраты (расходы). Для эффективного решения управленческих задач необходимо выделить следующие объекты управления:

– места возникновения затрат, которые представляют собой структурные подразделения организации (отделы учебной фирмы);

34

–носители затрат – это виды продукции разной степени готовности (готовая продукция, законченный заказ, незавершенное производство), которые в процессе производства и сбыта являются факторами возникновения затрат и на которые данные затраты можно отнести напрямую;

–себестоимость продукции – стоимость сырья, материалов, энергетических, трудовых, денежных и других ресурсов, израсходованных на производство и сбыт продукции, услуг.

Для построения системы управленческого учета выделить и сгруппировать затраты учебной фирмы по основным классификационным признакам, представленным в таблице 6.

35

Приведенная классификация затрат по различным признакам позволяет систематизировать понесенные в процессе производственно-хозяйственной деятельности затраты фирмы, разрабатывать сметы затрат, формировать ценовую политику фирмы, анализировать состав и структуру затрат, принимать управленческие решения и др.

Методы учета затрат

РЕКОМЕНДАЦИИ: Учет затрат на производство организуется с применением счетов третьего раздела «Затраты на производство» ПЛАНА счетов.

Для учета затрат на производство в «Рабочем плане счетов» учебной фирмы необходимо предусмотреть счета синтетического учета затрат на производство с необходимой аналитикой (субсчетами).

Прямые затраты в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по ДЕБЕТУ калькуляционного счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчета по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Аналитический учет по счету 20 необходимо вести по видам продукции или заказам для калькулирования себестоимости соответствующий продукции (услуг, заказов).

Косвенные затраты, подлежат учету по ДЕБЕТУ собирательнораспределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с КРЕДИТОМ счетов 10 «Материалы», 70 «Расходы на оплату труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др. В конце каждого месяца счет 26 закрывают путем перенесения накопленных затрат в ДЕБЕТ счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Калькулирование себестоимости продукции

Для исчисления себестоимости выпускаемой продукции, услуг используйте классификацию затрат по статьям калькуляции, приведенным в таблице 6.

Определите перечень статей затрат, характерных для вашего вида деятельно-

сти.

Разработайте форму калькуляции и утвердите ее как приложение к приказу по

«Учетной политике фирмы». Образец КАЛЬКУЛЯЦИИ себестоимости продукции приведет в «Методических рекомендациях» (Приложение № 18).

Планирование и бюджетирование как функция управленческого учета

Цель управленческого учета не только в определении фактических затрат, но и в прогнозировании деятельности организации и ее структурных подразделений.

Планирование как составление смет (бюджетов) представляет собой постановку цели деятельности фирмы в определенном будущем периоде.

Бюджет (смета) – это количественное выражение плана действий организации, выраженного в денежной оценке.

36

Сотрудниками «Учебной фирмы» могут быть разработаны следующие бюджеты: бюджет продаж; бюджет прямых материальных затрат, бюджет расходов на оплату труда; бюджет текущих (общехозяйственных и коммерческих) расходов; бюджет доходов и расходов (прибылей и убытков).

ПРИМЕЧАНИЕ: Образцы форм бюджетов приведены в «Методических материалах», Приложения № 19–22.

2. Налоговый учет как учетная подсистема

Систему налогового учета сотрудники фирмы организовывают самостоятельно исходя из установленных НК РФ принципов и выбранной учетной политикой организации для целей налогообложения.

Всистеме налогового учета необходимо формировать экономическую информацию: об объектах налогообложения; величине налоговой базы; сумме начисленных налогов; сроках перечисления налогов.

Все этапы бухгалтерского учета, а именно сбор и регистрация информации, обобщение информации, характерны для системы налогового учета, что делает его частью, подсистемой единой системы бухгалтерского учета.

Воснове налогового учета лежат первичные документы и бухгалтерские справки. В статье 313 НК РФ установлено, что основой формирования информации для целей налогового учета являются бухгалтерские документы.

На основе полученных знаний о налогах и налогообложении в России бухгалтерия «Учебной фирмы» устанавливает учетные налоговые регистры. В качестве учетных регистров НК РФ предлагаются:

1) аналитические регистры налогового учета;

2) отчетно-расчетная налоговая документация.

Аналитические регистры налогового учета являются сводными документами для систематизации информации для расчетов налогов и выполнения аналитических процедур.

Форма учетных регистров НК РФ не определена. Они могут создаваться в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде и должны содержать информацию, способствующую своевременному и достоверному исчислению соответствующих налогов. Налоговые регистры условно поделены на пять групп, представленных на рис. 4.

Налоговые регистры

Рис. 4. Классификация налоговых регистров

Отчетно-расчетная налоговая документация – это формально-технический прием налогового учета.

К налоговой документации относятся:

–отчетная налоговая документация;

–сопутствующая налоговая документация;

–сводные учетно-налоговые регистры;

39

– извещения налоговых органов.

Практически по каждому виду налогов существует единственный документ, который налогоплательщик представляет налоговым органам в порядке, установленном законодательством, – это НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ.

РЕКОМЕНДАЦИИ: В «Учебной фирме» установить перечень отчетной налоговой документации в соответствии с видом деятельности и объектами налогообложения. Утвердить ответственных лиц и сроки представления НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ по следующим налогам: налогу на прибыль; налогу на добавленную стоимость (НДС); налогу на имущество; налогу на доходы физических лиц (НДФЛ

– 2).

КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ:

1.Выберите основные признаки классификации затрат, наиболее полно отражающих задачи управления вашей «Учебной фирмой».

2.Уточните Рабочий план счетов по разделу «Затраты на производство» и включите необходимые субсчета для учета затрат и калькулирования себестоимости.

3.Установите в «Учетной политике фирмы» методику учета косвенных (общехо-

зяйственных) расходов и отразите в «Типовых бухгалтерских проводках».

4.Определите метод калькулирования себестоимости продукции, услуг «Учебной фирмы» и дайте обоснование сделанного выбора.

5.Разработайте предложенные преподавателем бюджеты «Учебной фирмы» на период изучения курса «Бухгалтерское дело».

6.Выполните анализ «Бюджета продаж» и «Бюджета доходов и расходов».

7.На основе данных анализа разработайте мероприятия по повышению эффективности работы отделов, оказывающих влияние на финансовый результат, и оформите протокол производственного совещания.

8.Разработайте регистры налогового учета и установите перечень налоговых ДЕКЛАРАЦИЙ для учебной фирмы.

ЗАНЯТИЕ 7. Бухгалтерская отчетность и ее аудиторская оценка

1. Состав и информационные задачи бухгалтерской отчетности

Показатели финансового учета отражаются во всех формах бухгалтерской отчетности. Финансовая отчетность позволяет получить основную экономическую информацию об организации, доступную всем заинтересованным пользователям.

Показатели управленческого учета, представляющие систему всех необходимых данных, формируют информационную базу оперативных управленческих решений и планирования деятельности в будущем периоде.

Аудиторское заключение служит гарантией соответствия бухгалтерской отчетности установленным требованиям, что способствует уменьшению риска, связанного с принятием решения.

Состав бухгалтерской отчетности установлен Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Образцы

40

форм отчетности за 2011 год утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н.

«Учебные фирмы» составляют следующие формы отчетности:

–Бухгалтерский баланс (форма № 1);

–Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс», согласно ст. 48 ГК РФ, является одним из признаков юридического лица, т.е. выполняет экономико-правовую функцию, обеспечивая реализацию принципа бухгалтерского учета – имущественную обособленность хозяйствующего субъекта. Баланс – это отчет о финансовом состоянии фирмы, который составляется на две смежные даты: на начало года и на дату составления отчетности, в денежном выражении.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» раскрывает информацию о формировании доходов и расходов организации за отчетный и аналогичный период прошлого года. Информация отчета о прибылях и убытках позволяет проводить детальный анализ финансовой деятельности организации, что отвечает потребностям заинтересованных пользователей.

ПРИМЕЧАНИЕ: Применять формы отчетности, действующие на момент изучения курса, в соответствии с законодательством.

«Вступительный» бухгалтерский баланс учебная фирма составляет по завершении первого месяца работы, в котором отражается стартовый капитал, т.е. то имущество, которое внесли учредители в качестве вклада в уставный капитал.

Ежемесячно, после закрытия счетов синтетического учета, бухгалтерия учебной фирмы составляет проверочный документ «ОБОРОТНУЮ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТАМ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА», которую называют «Оборотным балансом» – таблица 9.

Таблица 9

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за _________201__г.

Например, Сч. 50 «Касса» и т.д.

ИТОГО

При правильном отражении хозяйственных операций на счетах в оборотной ведомости должны быть соблюдены три пары равенств:

1)сальдо на начало по дебету всех счетов должно быть равно сальдо на начало по кредиту всех счетов;

2)сумма оборотов за месяц по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов;

3)сальдо конечное по дебету всех счетов должно быть равно сальдо конечному по кредиту всех счетов.