БУ лекц 2011

налогов и т.д. Потребителями информации финансового учета являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, а также поставщики, покупатели, потенциальные и реальные инвесторы, служащие предприятия. Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, открыта к публикации и в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой.

Всистеме управленческого учета формируется информация

орасходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательством.

Основными объектами управленческого учета являются расходы (затраты, издержки) и доходы предприятия, а также результаты как сопоставление доходов и расходов. Кроме того, в управленческом учете обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности» и система внутренней отчетности.

Цель и задачи управленческого учета

Цель управленческого учета - помочь управляющим в принятии эффективных управленческих решений - реализуется в его задачах, перечисленных ниже:

1)формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности;

2)планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

3)исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

4)анализ отклонений от запланированных результатов и

81

выявление причин отклонений;

5)обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;

6)формирование информационной базы для принятия ре-

шений;

7)выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Методы, используемые в управленческом учете, весьма разнообразны, поскольку он объединяет методы многих дисциплин: учета (оперативного, бухгалтерского, статистического), анализа, стратегического и оперативного планирования и управления, экономики предприятия, статистики, математики и т.д.

Итак, управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Контрольные вопросы:

1.Сформулируйте определение управленческого учета, его цели и задачи.

2.Чем различаются системы финансового и управленческого учета?

3.Каковы задачи управленческого учета?

ТЕМА 3.2. ЗАТРАТЫ, ИЗДЕРЖКИ, РАСХОДЫ И СЕБЕСТОИМОСТЬ

Понятие затрат, издержек и расходов

Затраты - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Здесь мы сталкиваемся с понятием расходов, которому также необходимо дать определение.

Часто понятие «затраты» отождествляется с понятием «расходы», однако эти явления имеют принципиальные отличия и не могут использоваться как синонимы только в конкретном тексте.

Расходы представляют собой отток экономических выгод в

82

течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

Затраты предприятия - сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным признакам.

Издержки более широкое понятие, чем затраты. Кроме полезного потребления ресурсов издержки включают непроизводительные потери (от стихийных бедствий, простоя и пр.).

Определение себестоимости продукции

Себестоимость - это показатель, который отвечает на вопрос, во сколько же обошлось предприятию производство товара и продвижение его до потребителя. Важнейшей особенностью себестоимости является то, что она носит объективный характер, то есть не зависит от такого рода обстоятельств, как наличие или отсутствие нормативных документов по ее регулированию, желание или возможность ее исчисления бухгалтерскими службами бизнеса и т.п.

До недавнего времени (до 2002 г.) определение себестоимости было закреплено нормативно и содержалось в п.1 "Положения о составе затрат" (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552): «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию».

В настоящее время понятие «себестоимость» прямого нормативного регламента не имеет.

Пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» содержит определение так называемых расходов по обычным видам деятельности: «расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг». По сво-

83

ей сути данное определение представляет собой один из вариантов определения себестоимости.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы предприятия группируются по следующим элементам:

1)материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)

2)затраты на оплату труда

3)отчисления на социальные нужды

4)амортизация

5)прочие затраты

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объёма закупок материальных ресурсов, определения фонда оплаты заработной платы и суммы амортизации, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкость и др.) и ряда других показателей.

НК РФ ст. 253 предусматривает выделение 4 элементов расходов:

1)материальные расходы

2)расходы на оплату труда

3)сумма начисленной амортизации

4)прочие расходы

Исчисление себестоимости варьируется под воздействием многих факторов, например:

взависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной

иреализованной продукции;

взависимости от количества продукции - себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

взависимости от полноты включения текущих затрат - полная и ограниченная себестоимость;

взависимости от оперативности формирования - фактическая и нормативная (плановая) себестоимость. Фактическая себестоимость отражает реальное, фактически случившееся потребление ресурсов. Нормативная себестоимость отражает нормаль-

84

ное (номинальное) потребление ресурсов в условиях предполагаемой нормальной деятельности.

Контрольные вопросы:

1.Понятие «затраты» и «расходы», их характеристика.

2.Дайте определение себестоимости продукции

3.Какие факторы влияют на исчисление себестоимости?

ТЕМА 3.3. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ТЕХНОЛОГИИ И ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА

Необходимость исчисления себестоимости продукции

Калькулирование - это процесс исчисления себестоимости продуктов (единицы продукта, части продукта, группы продуктов) разной степени готовности.

Необходимость исчисления себестоимости связана с двумя группами причин.

Первая группа причин - наличие у предприятия обязанностей по предоставлению финансовой (бухгалтерской) отчетности внешним пользователям. Очевидно, что для формирования такой отчетности необходимы данные о себестоимости незавершенного производства и готовой продукции.

Вторая группа причин, вызывающих необходимость калькулирования себестоимости, связана с внутренними целями управления предприятием.

Достоверные калькуляционные расчеты необходимы для: планирования деятельности предприятия в целом и отдель-

ных центров ответственности, поскольку формирование планов производственной себестоимости является неотъемлемой частью процедуры планирования;

контроля выполнения планов предприятием в целом и отдельных центров ответственности;

принятия управленческих решений, поскольку на основе данных о себестоимости может формироваться, например, ассортиментная и ценовая политика.

Методы учета затрат

В отечественной практике существуют 3 основных метода учета затрат на выпускаемую продукцию:

попередельный;

85

позаказный; нормативный

Попередельный метод применяется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной, пищевой, стекольной, металлургической, цементной промышленности и др., то есть в производствах, где применяется химико-физическая технология производства.

Перечисленные производства характеризуются, как правило, массовым выпуском продукции, которая проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами;

При попередельном методе учета в качестве объектов учета

икалькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так

игруппы продукции. Себестоимость единицы продукции в этом методе определяется путем деления суммы затрат по отдельным процессам на число выпущенных изделий. Разновидностью попередельного метода калькуляции является попроцессный метод, используемый на предприятиях добывающих отраслей, на которых производится однотипная продукция, и не требуется ее сложная переработка. Например, при добычи угля и т.п. В этом случае себестоимость одной тонны определяется путем деления всех учтенных за отчетный период затрат на объем добытого за данный период угля. Попроцессный метод применяется также в химической промышленности.

Позаказный метод заключается в том, что учет расходов ведется по отдельным типам изделий (по заказам). Он используется в производствах, в которых изготавливают разнообразную продукцию разными партиями. Этот метод может применяться также при изготовлении единичных заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат, учтенных при изготовлении заказа, на количество изделий в данном заказе. (При единичном заказе это будет вся сумма затрат на его изготовление.).

Нормативный метод заключается в том, что учет затрат ведется путем определения отклонений реальных расходов от нормативных. Нормативные затраты на изготовление отдельных элементов, узлов, компонентов и изделия в целом устанавливаются расчетно-теоретическим или экспериментальным способами. Метод используется для изготовления сложных и дорого-

86

стоящих изделий в массовом производстве. Себестоимость единицы продукции вычисляется следующим образом. Расчетным путем определяются нормативные затраты на одно изделие и на партию в целом. В бухгалтерском учете по каждой изготавливаемой партии отслеживают отклонения реальных затрат в большую (плюс) и меньшую (минус) сторону от затрат, установленных нормативами. Прибавляя положительные отклонения и вычитая отрицательные, получают реальные затраты на партию. Поделив на число изделий в партии, вычисляют себестоимость единицы продукции.

Нормативный метод является очень прогрессивным, так как дает возможность достаточно точно планировать затраты. Но он требует наличия большого числа выверенных нормативов и хорошей вычислительной базы.

Контрольные вопросы:

1.Перечислите причины исчисления себестоимости про-

дукции

2.Дайте характеристику попередельного метода калькулирования

3.Охарактеризуйте нормативный метод калькулирова-

ния

ТЕМА 3.4. МОДЕЛИ ФОРМИРОВАНИЯ ИЗДЕРЖЕК В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

Виды планирования

Планирование представляет собой постановку целей деятельности в виде количественных и качественных показателей, которые необходимо достигнуть предприятию за тот или иной период.

В зависимости от периодов планирования (период планирования - временной промежуток, на который составляются и в течение которого реализуются планы) различают:

оперативное (текущее) планирование - на период до 1 года; тактическое (среднесрочное) планирование - на период 1-3

года;

стратегическое (долгосрочное) планирование - на период свыше 3 лет.

Для обозначения процесса оперативного планирования в

87

российской управленческой практике используется ряд понятий – «бюджетирование», «финансовое планирование», «планирование финансово-хозяйственной деятельности». Такое терминологическое разнообразие, по нашему мнению, скорее мешает специалистам, чем помогает.

Бюджет - оперативный финансовый план, составленный, как правило, в рамках до одного года, отражающий расходы и поступления средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. В практике управления финансами фирмы используются два основных вида бюджетов - текущий (оперативный) и капитальный.

Информационные источники, используемые для составления бюджетов

Бюджетирование - процесс разработки конкретных бюджетов в соответствии с целями оперативного планирования (например, платежный баланс на предстоящий месяц).

Для составления бюджетов используются следующие информационные источники:

-данные бухгалтерской отчетности (формы № 1, 2, 4, 5) и выполнения финансовых планов за предшествующий период (месяц, квартал, год);

-договоры (контракты), заключаемые с потребителями продукции и поставщиками материальных ресурсов;

-прогнозные расчеты продаж продукции или планы сбыта исходя из заказов, прогнозы спроса, уровень цен и другие условия рыночной конъюнктуры. На основе показателей сбыта рассчитывается объем производства, затраты на выпуск продукции, прибыль, рентабельность и иные показатели;

-экономические нормативы, утверждаемые законодательными актами (налоговые ставки, нормы амортизационных отчислений, учетная ставка банковского процента, минимальная месячная оплата труда и т.д.);

-утвержденная учетная политика.

Разработанные на основе этих данных финансовые планы (бюджеты) служат ориентиром для финансирования текущих финансово-эксплуатационных потребностей, инвестиционных программ и проектов.

В финансовой системе предприятия бюджеты выступают в

88

качестве путеводителя, который позволяет ориентироваться в его финансовых возможностях и выбрать наиболее эффективные с точки зрения конечных результатов действия. Построение прогнозной отчетности в рамках бюджетного планирования текущей деятельности или на более длительную перспективу является неотъемлемой функцией финансовой службы любого предприятия. Эта отчетность может использоваться для различных целей: как ориентир для контроля текущей деятельности, при прогнозировании степени удовлетворительности структуры баланса и т.п. При этом успешное выполнение оптимальных финансовых планов обеспечивает устойчивое финансовое положение предприятия, которое является залогом его эффективного функционирования.

Контрольные вопросы:

1.Перечислите виды планирования в зависимости от периода планирования

2.Дайте определение бюджету

3.Какие информационные источники используются для составления бюджетных планов?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

1.К видам хозяйственного учета относятся

a)текущий, оперативный, финансовый,

b)оперативный, статистический, бухгалтерский

c)статистический, нормативный

2.К элементам метода бухгалтерского учета относится:

a)сверка документов

b)бухгалтерский баланс

c)регистрация хозяйственных операций организации

3.Чему равна сумма дебетовых оборотов всех синтетических счетов бухгалтерского учета за отчетный период времени?

a)итогу актива (пассива) баланса на конец периода,

b)сумме кредитовых оборотов всех счетов за тот же пе-

риод.

4.В каком случае сальдо конечное по пассивному счету равно 0?

a) если в течение месяца по счету не было движения

89

b)если сальдо начальное плюс оборот по кредиту равны дебетовому обороту

c)если оборот по дебету равен обороту по кредиту

d)такого не может быть

5.Для какого счета верна формула Ск = Сн - Од + Ок :

a)активного

b)пассивного

6.В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить их на четыре типа.

Первый тип характеризуется изменением статей

уменьшении валюты (итога) баланса

7.В первичных документах исправления:

a)допускаются корректурным способом, кроме и кассовых и банковских документов

b)не допускаются

c)допускаются способом «красного сторон»

8.Запись в журналах-ордерах ведется:

a)только по кредитовому признаку;

b)только по кредитовому признаку;

c)одновременно по кредитовому и дебетовому признаку

9.Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России рассчитано на:

a)2 уровня

b)4 уровня

c)8 уровней

10.Какую модель (систему) бухгалтерского учета и отчетности применяет Германия:

90