БУ лекц 2011

данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Контрольные вопросы:

1.Сформулируйте определение предмета бухгалтерского

учета.

2.Перечислите элементы метода бухгалтерского учета.

3.Дайте определение документации и инвентаризации.

ТЕМА 1.3. ДОКУМЕНТАЦИЯ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛЯЦИЯ

Документация - это комплект документов, обеспечивающий сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия.

Документ является письменным свидетельством факта совершения хозяйственной операции. Юридическую силу ему придают следующие обязательные реквизиты, без которых он не является действительным:

1)наименование документа;

2)дата составления;

3)наименование организации, от имени которой составлен документ;

4)содержание хозяйственной операции;

5)измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6)наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7)личные подписи указанных лиц операции.

Первичные документы составляют основу всего бухгалтерского учета, поэтому их регистрация, учет и хранение представляют собой весьма важную задачу

Законодательство определяет сроки хранения первичной документации, что позволяет проводить контроль и анализ хозяйственной деятельности предприятия со стороны учредителей и руководителей, а также со стороны аудиторских фирм и государственных (в том числе налоговых) органов. Кроме того, соотнесение этих сроков со сроками исковой давности по хозяйственным договорам, заключенным с другими организациями, предопределяет степень ответственности за исполнение взаимных обязательств договаривающихся сторон.

11

При ведении бухгалтерского учета важно наладить рациональный документооборот, т.е. оптимальную систему формирования бухгалтерских документов, принятия их к учету, перемещения в организации, их текущего хранения и передачи в архив. Это обеспечивает высокую степень надежности учета при минимальных затратах времени и средств.

Чтобы облегчить решение данной задачи разрабатываются и внедряются альбомы унифицированных форм первичных учетных документов.

Инвентаризация - это проверка наличия товарноматериальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, неучтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу.

Основными целями инвентаризации являются:

∙выявление фактического наличия имущества;

∙сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

∙проверка полноты отражения в учете обязательств.

В соответствии с законодательством в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:

∙при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

∙перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Инвентаризация отдельных основных средств может прово-

12

диться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.

Инвентаризация также проводится:

∙при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

∙при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

∙в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

∙при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организацию.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Оценка - это способ определения стоимости хозяйственных средств, затрат на их приобретение и сооружение, издержек производства, затрат на реализацию продукции, работ и услуг и т.п.

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Под калькуляцией продукции понимается учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

В отечественной практике существуют три основных метода учета затрат: попередельный, позаказный и нормативный.

13

Контрольные вопросы:

1.Перечислите обязательные реквизиты документа

2.Перечислите основные цели инвентаризации

3.В каких случаях проведение инвентаризации является обязательным?

ТЕМА 1.4. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ Счета бухгалтерского учета

Для учета и контроля за текущими изменениями объектов учета используется система счетов бухгалтерского учета.

Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций.

Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего учета и контроля объектов бухгалтерского учета с целью получения необходимых данных.

Счет имеет форму двусторонней таблицы, левая часть которой называется «дебетом», а правая «кредитом».

Запись на счетах начинают с указания начального остатка ( или начального сальдо), причем в активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных - по кредиту.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков, подсчитывается суммы произведенных операций и определяется остаток на конец периода (конечное сальдо).

Счета бывают активными, пассивными и активнопассивными. Их тип определяется предназначением. Активные счета используются для описания хозяйственных средств по составу и размещению (имущества организации). Пассивные счета применяются для описания источников формирования этого имущества (капитала и обязательств организации).

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (или начального сальдо) имущества или источников его формирования. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных - по кредиту.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие

14

начальный остаток,- на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение – по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение - по кредиту счета, а уменьшение – по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета - кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток.

В активных счетах для установления конечного сальдо к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебету счета.

Схема активного счета

В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета.

15

Схема пассивного счета

Кроме счетов для учета имущества организации ( активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источников его формирования – ак-

тивно-пассивные.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разные счета для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.

16

По степени обобщения счета делятся на синтетические счета, субсчета и аналитические. Синтетические счета предназначены для укрупненной группировки активов и пассивов, например: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и т.п.

Субсчета (счета второго порядка) предназначены для обобщения однотипных средств и обязательств. Например, у синтетического счета 10 «Материалы» имеются следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,

конструкции и детали»; 10-3 «Топливо» и т.д.

Аналитические счета (иногда называемые «субконто») предназначены для учета по единичным объектам и субъектам. Например: аналитические счета: «Расчеты с Ивановым», «Расчеты с Петровым» и т.п. (счет 71 «Расчеты с подотчетными лица-

ми»).

Сущность и значение двойной записи на счетах Двойная запись - это запись хозяйственной операции по

дебету одного и по кредиту другого счета. Она обеспечивает взаимосвязанное и контролируемое отражение операции. Кодирование хозяйственной операции с помощью счетов носит название бухгалтерской проводки, например:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса» - из кассы организации выдана заработная плата работникам

Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумма отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

Контрольные вопросы:

1.Дайте определение активных, пассивных и активнопассивных счетов.

2.Чему равно сальдо конечное активного счета?

3.Чему равно сальдо конечное пассивного счета?

4.Сформулируйте сущность двойной записи.

17

ТЕМА 1.5. БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ Понятие бухгалтерского баланса

В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский баланс; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и др.

Баланс в переводе с французского означает весы, равнове-

сие.

Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансовоимущественное положение экономического субъекта.

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации (регистрации устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов ( за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации и др.

Бухгалтерские балансы можно классифицировать по следующим признакам: 1) срокам составления; 2) источникам составления; 3)объемам информации; 4) характеру деятельности; 5) объекту отражения; 6) способу очистки и др.

Содержание и структура бухгалтерского баланса

Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья. Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования ( капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).

Вмировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показывают в левой части баланса, а пассивы - в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.

Вроссийском учете баланс строится исходя из формального уравнения двойственности, узаконенного Ж.Б. Дюмарше (Активы = Капитал + Обязательства).

18

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Каждая хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить их на четыре типа:

Первый тип характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте (итоге) баланса.

Пример. c расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 100 000 руб. для выплаты заработной платы. При проведении этой операции будут затронуты две статьи актива баланса: «Расчетные счета»(сч.51) и «Касса» (сч.50). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетные счета» уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:

Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета» 100 000 руб. Второй тип характеризуется изменением статей пассива при

неизменном итоге баланса.

Пример. Часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации, в сумме 60 000 руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса – « Нераспределенная прибыль» (сч.84) в сторону уменьшения и «Резервный капитал» (сч.82) в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид:

Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль» К-т сч.82 «Резервный капитал» 60 000руб.

Третий тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса.

Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 700 000 руб. в результате увеличились статьи актива баланса «Материалы» (10) и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60); валюта баланса также увеличилась на эту сумму.

Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- 700 000 руб.

19

Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса .

Пример. Выдана из кассы заработная плата персоналу организации в сумме 400 000 руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Касса» (сч.50) и статья баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» (сч.70) уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. По счетам будут осуществлены следующим записи:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса» 400 000 руб.

Порядок группировки имущества и обязательств организации по составу и размещению, по источникам формирования и типовые изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций представлены в табл.

Контрольные вопросы:

1.Дайте определение бухгалтерского баланса.

2.Какие виды бухгалтерских балансов Вы знаете?

3.Как может меняться бухгалтерский баланс под влиянием изменения хозяйственных операций?

ТЕМА 1.6. ТЕХНИКА И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Учетные регистры

Учетные регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащихся в принятых к учету первичных документах для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

По внешнему виду учетные регистры могут быть в виде книг, карточек, свободных листов (ведомостей), машинограмм, дисков и иных машинных носителя. Информация первичных документов накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Ответственность за сохранность учетных регистров несет главный бухгалтер.

После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в архив организа-

20