3. Анализ системы налогообложения в издательстве “художественная литература”.

Издательство “Художественная литература” уплачивает весь объем налоговых платежей, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации. Налоги, уплаченные издательством за период 1993-95 гг. представлены в таблице 3.1. Анализ сумм, уплаченных в бюджет в этот период, приведен в таблице 3.2.

Сумма налога на добавленную стоимость самой большой была в 1994 году и составила 510,071 тыс руб., что на 418,471 тыс больше, чем в 1993 году и на 351,255 тыс больше, чем в 1995 году. Это связано, как уже отмечалось выше, с всплеском производства в 1994 году и резким спадом в 1995 г. По этой же причине наибольшая величина суммы налога на прибыль была также в 1994 году и составила 370,225 тыс руб., что на 254,920 тыс руб. больше, чем в 1993 году и на 93,245 тыс больше, чем в 1995 году. Практически все суммы налогов, уплаченных в бюджет в 1994 году превышают аналогичные показатели 1993 и 1995 гг. Если сравнивать выплаты 1993 и 1994 года, то это закономерно, так как все основные экономические показатели, такие как : себестоимость продукции, прибыль, фонд оплаты труда и др. за 1994 год, значительно выше аналогичных показателей за 1993 год. Естественно и общая сумма налогов, уплаченных в бюджет в 1994 году значительно отличается от суммы, уплаченной в 1993 г. Эти показатели составили соответственно 1,139,047 тыс руб. и 422,803 тыс руб. Суммы налоговых палтежей за 1995 год на много отличаются от сумм, уплаченных за 1994 год - они значительно ниже. Исключения составляют: налог на пользователей автомобильных дорог, земельный налог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Это связано вцелом с изменениями ставок этих налогов. Так, ставка налога на пользователей автодорог увеличилась с 0.4% до 0.8% после 1.08.94 г., а налог а содержание жилищного фонда ... был введен лишь 1.04.94 года. Принимая это во внимание, можно сказать, что если ставки налогов не были бы изменены в этот период, то, как и в случае уплаты других налогов, суммы по этим налогам в 1994 году были бы выше аналогичных сумм в 1995 году. Общая сумма налогов, уплаченных в бюджет в 1995 году на 460,878 тыс руб. меньше суммы налогов за 1994 год. Если сравнить отклонения в этих показателях за период 1994-1995 гг. и 1993-1995 гг., то оказывается, что в общей сумме отклонение 1994-1995 гг. Практически в два раза больше, чем отклонение в суммах 1993 - 1995 гг.

Все изложенное выше, опять же доказывает, что 1994 год был наиболее удачным в работе издательства “Художественная литература” и, не смотря на то, что сумма средств, уплаченных в бюджет ввиде налогов была достаточно велика, предприятие было прибыльным.

Самое значительное влияние оказывают налоги на финансовы результаты предприятия и, в частности, на его прибыль. Каково же это влияние и способствует или наоборот, тормозит, существующая налоговая система производство? - вот два главных вопроса настоящего дипломного проекта. Попробуем разобраться в этой проблеме и сделать некоторые практические выводы.

Все налоги: НДС, налог на прибыль, подоходный налог, налог на пользователей автомобильных дорог, транспортный налог, налог на имущество, земельный налог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, платежи в Пенсионный фонд, Фонд занятости, Фонды социального и медицинского страхования и сбор на нужды образовательных учереждений - можно условно разделить на две группы. Первая группа - это налоги, включаемые в себестоимость продукции (таблица 3.3). Вторая - налоги, уплачиваемые непосредственно из прибыли (таблица 3.4). Анализ влияния налогов на себестоимость продукции представлен в таблице 3.5. Налоги, включаемые в себестоимость продукции расчитаны в процентном отношении к этому показателю. Как видно из таблицы 3.5 наибольшую долю в себестоимости занимает НДС. Также достаточно большую долю занимают платежи в Пенсионный фонд. Так, доля НДС по отношению к себестоимости в 1993 году составила 11.7%, в 1994 - 22.8%, в 1995 - 6.6%. Несмотря на то, что показатель себестоимости продукции самым высоким был в 1995 году, сумма налога на добавленную стоимость была самой большой в 1994 году. Прежде всего это связано с изменением ставок СН, суммы которого включены в суммы НДС в таблице, с 3% в 1994 году до 1.5% в 1995 году. Доля сумм, уплаченных в Пенсионный фонд сотавила в 1993 году - 3.6%, в 1994 году - 4.1%, в 1995 году - 3.1%. Эти процентные соотношения не слишком разняться, так как ставка этого платежа не менялась в течение рассматриваемых трех лет и всегда оставалась 28% от сумм, направленных на оплату труда. Остальные налоги и платежи в бюджет занимают в себестоимости незначительные доли и составляют в среднем около 2.0% в себестоимости продукции.

Таким образом, из всего сказанного выше можно сделать вывод, что самое значительное влияние на себестоимость окаывает налог на добавленную стоимость и платеж в Пенсионный фонд. В общей сложности они составляют в себестоимости продукции приблизительно от 16 до 25%. Общая сумма налогов, включаемых в себестоимость продукции составила в 1993 году 39%, в 1994 - 32%, в 1995 - 14% от самой себестоимости. Как известно, в упрощенном варианте прибыль расчитывается как разница между выручкой от реализации продукции и затратами на ее производство или себестоимостью. Таким образом, можно сказать, что прибыль предприятия напрямую зависит от величины затрат, а значит и от величины сумм налогов, включаемых в себестоимость продукции. Таблица 3.5 показывает на сколько уменьшилась бы себестоимость, если указанные налоги не включались бы в ее сумму. Так, показатель себестоимости в 1993 году уменьшился бы с 783,228 тыс руб. до 477,594 тыс, в 1994 - с 2,230,835 тыс руб. до 1,517,199 тыс и в 1995 - с 2,403,390 тыс руб. до 2,058,710 тыс. Как мы видим, себестоимость могла бы быть сокращена приблизительно на 40%. Новый закон “ ... о поддержке средств массовой информации и книгоиздания... “, принятый Государственной Думой в конце 1995 года освобождает значительную часть издательств о уплаты Налога на добавленную стоимость, который занимает значтельную долю в себестоимости продукции. Издательство “Художественная литература” также будет пользоваться указанной льготой при производстве значительной части своей продукции. Таким образом можно сказать, что доля налогов, которые по-прежнему будут учитываться в себестоимости, составит около 6%. Произведя несложные математические вычисления, можно сделать вывод о том, что и прибыль, в свою очередь, увеличться на ту же разницу, на какую уменьшиться себестоимость продукции.

Вторая условная группа, на которые разделены все налоги, это, как уже отмечалось выше, налоги, уплачиваемые непосредственно и прибыли. К этим налогам относятся:

- налог на прибыль;

- земельный налог;

- налог на имущество;

- сбор на нужды образовательных учереждений;

- налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Анализ влияния налогов, уплачиваемых из суммы балансовой прибыли на сумму чистой прибыли предприятия представлен в таблице 3.6.

Естественно, наиболее важным в этом перечне является непосредственно сам налог на прибыль. Самая большя сумма по этому налогу была уплачена в 1994 году и составила 370,225 тыс руб. Это опять же, как уже неоднократно отмечалось в данной работе, доказывает, что 1994 год в работе предприятия - это самый удачный год в работе издательства. Из таблицы 20 также видно, что если прибыль увеличить на сумму указанных налогов, то в 1993 году она увеличиться на 117,169 тыс руб., в 1994 году - на 425,4115 тыс руб., в 1995 - на 333,4823 тыс руб. или, другими словами была бы равна сумме балансовой прибыли, а в процентном соотношении, в 1993 году она увеличилась бы на 32.4%, в 1994 - на 42%, в 1995 - на 47%. Этот практически равномерный рост увеличения суммы налогов, уплачиваемых непосредственно из суммы прибыли, зависит в основном от изменения ставки налога на прибыль. Это “камень преткновения” любого предприятия, тем более, что ставки этого налога постоянно меняются. Причем изменения эти не всегда оправданы, тем более, что они только увеличиваются. Так в 1993 году ставка налога была 32%, в 1994 - 35% в 1-ом квартале и 38% во 2-4 кв., в 1995 - опять 35%. И это при постоянном повышении цен на продукцию. Конечно, с этим можно и не согласиться, ссылаясь на то, что государство должно заботиться о своем бюджете, а пополнять и увеличивать его можно только за счет налогов, взимаемых с юридических и физических лиц. Но повышение ставок налогов не всегда совпадает и далеко не всегда пропорционально повышению цен на продукцию. Вследствие этого, предприятия вынуждены взвинчивать цены до неразумных пределов, и образуется “замкнутый круг”. Выход из этой ситуации в моем понимании только один - разработка и усовершенствование принципиально новой налоговой системы, исключая равнение на налоговые законодательства других передовых стран. Что касается непосредственно налога на прибыль, то по закону о поддержке книгоиздания, о котором уже упоминалось, прибыль издательств, занимающихся выпуском литературы, связанной с образованием, наукой и культурой не подлежит налогообложению, а издательство “Художественная литература” и занимается в основном выпуском такой продукции.

Из всего сказанного выше, можно сделать следующие выводы. Самое большое влияние на величину прибыли оказывают два налога, по моему мнению являющиеся самыми важными, это налог на добавленную стоимость ( НДС ) и непосредственно налог на прибыль. Ставки этих налогов самые большие среди ставок всех других налогов: НДС - 20% и налог на прибыль - 35%, поэтому и суммы, уплаченные по этим налогам больше, чем все другие. Также эти два налога оказывают огромное влияние на важнейшие показатели работы предприятия - себестоимость продукции и прибыль. НДС составляет примерно 10% в общем объеме себестоимости, а налог на прибыль - соответственно 35% (по ставке) от прибыли. Таким образом, принятый в октябре 1995 года закон “ О госудаоственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации “, вступивший в силу с 1 января 1996 года, позволит, в общей сложности, увеличить прибыль примерно на 50%, при условии, что не будут рости ставки по другим налогам и не будут появляться принципиально новые налоги, которые значительно бы повлияли на сумму прибыли предприятий.

Любой экономический или математический анализ не был бы правильным без прослеживания тенденций и закономерностей по конкретной проблеме или конкретному вопросу. Так, вопрос об изучении влияния налогов на прибыль предприятия не был бы полным, если бы мы остановились на изучении этой проблемы на примере одного издательства,поэтому мы провели сравнительный анализ влияния налогов на прибыль издательств “Художественная литература” и “Экономика”.

Издательство “Экономика” специализируется на выпуске специальной литературы по экономике. Если раньше такая литература пользовалась небольшим спросом, то сейчас, в период перехода к рынку и ростом интереса к экономическим проблемам у населения, выпуск ее необходим. В настоящее время это издательство является акционерным обществом. Как и издательство “Художественная литература”, издательство “Экономика” уплачивает весь объем налогов и сборв в бюджет. Налоги, уплаченные издательством за 1993-95 гг. представлены в таблице 3.7. Сравнительный анализ по уплате налогов издательствами “Художественная литература” и “Экономика” за период 1993 - 1995 гг. представлен в таблице 3.8. Таблица показывает, что практически все суммы налогов, уплачиваемых в бюджет выше в издательстве “Художественная литература”. Но это не значит, что издательство “Экономика” пользовалось какими-либо льготами по уплате налогов. Оно уплачивало все существующие налоги и по тем же ставкам, что и “Художественная литература”. Причина больших отклонений состоит только в том, что основные экономические показатели, такие как прибыль, себестоимость, тираж и т.д. за изучаемый период выше были в издательстве “Художественная литература”. Это так же не связано и с тем, что издательство “Экономика” было убыточным. Причина состоит в том, что указанные два издательства выпускали разный объем продукции, цены на нее, а следовательно и прибыль, значительно разняться. Поэтому, говорить о том, какое издательство осуществляло свою работу успешнее невозможно. Единственное, что можно сказать о работе издательства “Экономика” - это то, что в течение рассматриваемого периода его общее экономическое положение улучшалось: прибыль увеличивалась от года к году, как и другие экономические показатели, в отличие от издательства “Художественная литература”, в деятельности которого в 1994 году наблюдался рост производства, а в 1995 году его резкий спад. Об этом же свидетельствует и то, что сумма НДС, уплаченного в бюджет в издательстве “Экономика”, значительно выше, чем в “Художественной литературе”. И это даже несмотря на то, что показатель себестоимости продукции в 1995 году в “Экономике” ниже. Это также говорит о том, что данное издательство в своей работе использует более дорогостоящие материалы.

В таблице 3.9 представлен анализ влияния налогов на себестоимость продукции. Из таблицы видно, что как и в случае изучения влияния налогов на себестоимость продукции издательства “Художественная литература”, самую большую долю в себестоимости занимает Налог на добавленную стоимость, а именно в 1993 году - 25%, в 1994 - 31%, в 1995 - 25% и отчисления в Пенсионный Фонд: в 1993 году - 6%, в 1994 - 5%, в 1995 - 5.5%. Таким образом, исключая из общей суммы себестоимости суммы, включаемых в нее налогов, этот показатель составит в 1993 году - 134,332 тыс руб., в 1994 - 473,129 тыс руб., в 1995 - 697,731 тыс руб., то есть себестоимость снизиться практически на 40%.

Анализ влияния на прибыль налогов, выплачиваемых непосредственно из самой суммы прибыли представлен в таблице 3.10. Данная таблица показывает, что самое значительное влияние оказывает на прибыль сам налог на прибыль. Также, значительную долю в прибыли занимает земельный налог. Он составляет в ней: в 1993 году - 3%, в 1994 - 4%, в 1995 - 2.7%. Таким образом, если расчитать чистую прибыль предприятия без налогов, получим, что она будет равна показателям балансовой прибыли или увеличиться приблизительно на 40%.

Из всего сказанного выше можно сделать вывод, что полученные ранее результаты анализа влияния налогов на прибыль издательства “Художественная литература” полностью совпадают с результатами аналогичного анализа по издательству “Экономика”: самое значительное влияние на прибыль предприятия оказывают налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. Исключение НДС из суммы себестоимости и Налога на прибыль из общей суммы налогов, уплачиваемых непосредственно из прибыли приведет к тому, что чистая прибыль предприятий увеличиться не менее, чем на 50%. И этому будет способствовать новый закон, о котором уже неоднократно было упомянуто в данной работе, принятый Государственной Думой РФ - закон “ О поддержке средств массовой информации книгоиздания РФ “, так как основная масса издательств с 1 января 1996 года освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Все анализы в данной работе проведены с применением современной компьютерной техники. Таблицы и произведенные в них расчеты составлены с помощью нового табличного процессора Excel 5.0., что значительно облегчило проведение самого анализа.

Таблицы и представленные анализы были проведены на основе материалов годовых отчетов издательства. Основные из них представленны в приложении 1.