1.3.Виды налогов и особенности их начисления.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров ( работ, услуг ) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС является косвенным налогом, то есть надбавкой к цене товара, которая оплачивается конечным потребителем. Это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятие является в этом случае лишь сборщиком налога. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже и при покупке. Таким образом, налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей.

При продаже товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную на самом предприятии стоимость. Эта часть НДС, включаемая в продажную цену, и перечисляется государству.

Следует отметить, что НДС присуща всякая налоговая дисциплина, от него незачем, да и трудно уклониться, что, соответсвенно, приводит к меньшим экономическим нарушениям.

Плательщиком НДС являются:

- предприятия и организации, имеющие статус юридического лица;

- полные товарищества, реализующие товары от своего имени;

- индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

- филиалы и отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящихся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары;

- международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

Физические лица, реализующие товары, оказывающие услуги, производящие работы не являются плательщиками НДС. Не являются плательщиками НДС и граждане, имеющие личные подсобные хозяйства, так как их деятельность не считается предпринимательской.

Объектами налогообложения являются:

- обороты по реализации товаров, как собственного призводства, так и приобретаемых на стороне;

- с 1993 года - импортные товары, обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении залоговых обязательств;

- обороты по реализации товаров внутри предприятия;

- в случаях натуральной оплаты труда товарами и реализации предприятием населению этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации, но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством РФ;

- при закупке предприятием продукции у населения и реализации ее без переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

- облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки;

- обороты по реализации товаров без оплаты их стоимости в обмен на другие;

- обороты по безвозмездной передаче с частичной оплатой другим предприятиям или гражданам;

- для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции, определяемая из договорных цен с учетом их изменений. Строительно-монтажные работы приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются налогом в общеустановленном порядке;

- при исчислении оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

Законом РФ “ О налоге на добавленную стоимость “ НДС в 1992 году был установлен в размере 28% , однако единая ставка налога не сохранилась. Уже в том же 1992 г. было введено льготное 15-% обложение некоторых товаров, а с 01.01.1993 г. - базовая ставка снизилась до 20% , а ставка НДС на продовольственные товары, а также на товары для детей была снижена до 10%. Но это оказалось не последним словом в системе налогообложения, о чем говорит введение с 01.01.1994 года специального налога. Основная его цель - формирование бюджетного фонда финансовой поддержки приоритетных отраслей экономики: сельского хозяйства и угольной промышленности. Порядок исчисления и уплаты СН такой же, как и для НДС. Ставка налога - в 1994 году - 3 %, причем 2/3 зачисляются в Федеральный бюджет, а 1/3 - в бюджеты субъектов РФ. Но в 1995 году опять произошли изменения. СН с 1 апреля 1995 года - 1,5%. Начиная с 1 января 1996 года специальный налог вообще отменен.

Несколько слов о льготах по НДС. Освобождаются от налога:

- экспортируемые товары, экспедиторские и транспортные услуги, в том числе погрузочно-разгрузочные работы;

- услуги городского пассажирского транспорта;

- стоимость приватизированного имущества, арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;

- операции по страхованию валюты, денег и ценных бумаг;

- выдача, получение и уступка патентов, авторских прав, лицензий;

- услуги в сфере народного образования , плата за обучение детей в кружках, секциях, за использование сооружений спортивного характера, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет госбюджета;

- платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, медицинская техника, путевки в санаторно-курортные и оздоровительныне учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки.

Налог на прибыль также регулируется Законом РФ “ О налоге на прибыль предприятий и организаций”. Плательщиком налога являются предприятия и оргинизации ( в том числе бюджетные ), включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, а также международные организации и объединения, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Плательщиками налога являются, кроме того, филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом налогообложения является налогооблагаемая прибыль. При ее расчете вначале определяется валовая прибыль, подлежащая налогообложению, как сумма прибыли:

- от реализации продукции;

- от реализации основных фондов и иного имущества;

- от доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину потерь от этих операций.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятий для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. При этом, остаточная стоимость имущества применяется к основным фондам, наматериальным активам и МБП ( малоценным быстроизнашивающимся предметам ).

При проведении товарообменных и других аналогичных операций стоимость товаров при расчете валовой прибыли должна включатся по рыночным ценам.

В состав валовой прибыли включались раньше и суммы превышения расходов на оплату труда в себестоимости продукции по сравнению с их нормируемой величиной. Налогом не облагалась часть прибыли, не превышавшая 6-кратного размера минимальной месячной оплаты труда. Если этот норматив превышался, разница облагалась по установленным ставкам налога на прибыль: 35% - для предприятий, 43% - бирж, брокерских контор, а также для любого предприятия в части прибыли от посреднических операций. С 1 января 1996 года налог с сумм превышения расходов на оплату труда отменен.

Предприятия с иностранными инвестициями, акционерные общества при исчилении облагаемой прибыли могут уменьшить валовую прибыль на сумму отчислений в резервный фонд или другие аналогичные по назначению фонды до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного фонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50 % налогооблагаемой прибыли.

Льготы по налогу на прибыль также уменьшают величину налогооблагаемой прибыли, но общая сумма льгот не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более, чем на 50%.

Не подлежит налогообложению прибыль:

- религиозных предприятий от культовой деятельности;

- общественные организации инвалидов;

- редакций в течение первых двух лет со дня первого выхода в свет;

- от производства продукции народных промыслов;

- специализированных реставрационных предприятий.

Ставка налога на прибыль понижается на 50 %, если от общего числа работников инвалиды и пенсионеры сотавляют не менее 70%.

Предприятие помимо налога на прибыль уплачивает налоги со следующих видов доходов и прибыли:

- рентные платежи;

- доходов ( дивидендов, процентов ), полученных по акциям, облигациям и ценным бумагам, принадлежащим предприятиям (ставка 15%);

- доходов от долевого участия в других предприятиях (ставка 15%);

- доходов казино, иных игорных домов и от другого игорного бизнеса, видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет и записи на них ( ставки: доходы от казино и игорного бизнеса - 90%; все другие - 70% );

- прибыли от посреднических операций - 43%.

Сумма налога на прибыль предприятий опредделяется плательщиком самостоятельно. В течение квартала все плательщики производят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли на налогооблагаемый период и ставки налога. От уплаты авнсовых взносов освобождаются малые предприятия, инвестиционные фонды, предприятия, добывающие драгоценные металлы, а также бюджетные организации. Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают в течение года авансовые платежи в размере 1/12 годовой суммы налога не позднее 15 числа каждого месяца. При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли не позднее, чем за 20 дней до окончания отчетного квартала представляется справка об изменении. При этом вносится сумма дополнительных авансовых взносов в бюджет в течение 5 дней со дня получения справки.

Расчет налога на прибыль иностранного юридического лица производится по тем же ставкам, которые установлены для российских юридических лиц.

Законом РФ “Об основах налоговой системы РФ” налог на имущество отнесен к налогам республик в составе России, краев, областей, автономной области, автономных округов. Предусмотрено, что сумма платежей по данному налогу равными долями зачисляется в центральные бюджеты указанных административных образований. Конкретные ставки по налогу устанавливаются законодательными органами субъектов Федерации. При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать 2 процента от налогооблагаемой базы. Законом запрещено устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий. У данного налога две основные цели:

- обеспечить центральные бюджеты регионов стабильными доходными источниками для финансирования бюджетных расходов;

- создать стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций,

Налогоплательщиками налога на имущество являются все предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами, а также филиалы указанных юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Освобождены от уплаты налога:

- бюджетные учреждения и организации;

- предприятия и организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов;

-Центральный банк и его учреждения;

- инвестиционные фонды.

Бюджетным учреждениям и организациям, органам государственной власти и управления льготы представляются независимо от того, занимаются указанные организации предпринимательской деятельностью или нет. А вот общественным объединениям, ассоциациям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам, осуществляющим свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций, льгота предоставляется как раз только в тех случаях, когда они не занимаются предпринимательской деятельностью.

В качестве объекта налогооблажения принимается совокупность основных средств, материальных запасов, затрат и нематериальных активов. Сумма налога исчисляется и вносится исходя из среднегодовой стоимости имущества. Авансовые платежи по данному налогу не производятся. Налогоплательщик самостятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года вносит налог в бюджеты своих регионов. В конце года производится окончательный перерасчет с бюджетом по данному налогу по годовому бухгалтерскому балансу.

Финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог, должно осуществляться за счет целевых внебюджетных средств, концентрируемых в Федеральном доржном фонде РФ (ФДФ) и в доржных фондах республик в составе РФ, края, области и автономной области, автономного края ( Республиканский дорожный фонд - РДФ ).

Источниками образования ФДФ являются:

- налог на реализацию ГСМ;

- акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.

В РДФ зачисляются:

- налог на пользователей автомобильных дорог;

- налог с владельцев транспортных средств;

- налог на приобретение автотранспортных средств.

Плательщики налогов, объекты налогообложения, ставки и распределение налогов между Федеральным и Республиканским дорожными фондами показаны в таблицах 1.3.1, 1.3.2, 1.3.3.

Указом Президента РФ от 22.12.1993 г. введен “Транспортный налог“ с предприятий и организаций ( кроме бюджетных ) в размере 1% от их фонда оплаты труда с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции ( работ, услуг ).

Все средства от взимания этого налога направляются в бюджеты республик в составе РФ, краев, областей и автономных округов для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта.

Транспортный налог плательщики уплачивают один раз в месяц в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц.

До принятия Закона “ О транспортном налоге “ льготы по уплате этого налога были предоставлены только бюджетным организациям к ним относятся учреждения и организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов. Обязательным условием являются открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы относится к местным налогам и, начиная с 1 января 1994 года, местным властям предоставлено право его введения. В Москве этот налог был введен с 1 апреля 1994 г. Постановлением Московской городской Думы в соответствии с законом города Москвы “О налоге на содержание. . . “

Плательщиками налога являются расположенные на территории Москвы юридические лица, в том числе иностранные, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы, имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет.

Объектом налогообложения является выручка от реализации продукции ( работ, услуг ), определяемая исходя из отпускных цен без НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ.

Ставка налога по Москве установлена в размере 1,5% от выручки.

От уплаты налога освобождаются:

- предприятия и организации любых организационно-правовых форм в сфере материального производства и бытового обслуживания, в общей численности которых инвалиды составляют более 50% или инвалиды и ( или ) пенсионеры - более 70%;

- детские и подростковые клубы, центры, осуществляющие работу с детьми и молодежью;

- предприятия, производящие реконструкцию, капитальный ремонт жилого фонда, строительство жилых домов по городскому заказу, у которых выручка от выполнения таких работ составляет более 70% общего объема реализации продукции.

Сумма налога исчисляется исходя из установленной ставки налога и фактического объема реализации продукции.

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Акцизы, как правило, устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Акцизами облагается реализация вино-водочных изделий, пива, табачных изделий, легковых автомобилей, ювилирных изделий, меховых изделий ( кроме детских ), изделий из хрусталя, ковров и др. С 1.02.1993 г. введены акцизы на импортные товары. В 1994 г. - на бензин, этиловый спирт, покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, ружья охотничьи, яхты и катера, спиртованные соки.

Плательщиками акцизов являются:

- по подакцизным товарам и продукции отечественного производства- производящие их предприятия, являющиеся юридическими лицами, включая предприятия с иностранными инвестициями;

- по ввозимым на территорию Росси товарам - предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ;

- по всем подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья - предприятия и организации, производящие эти товары.

Объектом налогообложения акцизами по товарам отечественного производства явлвется оборот по реализации подакцизных товаров собственного производства. Объектом обложения акцизами по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой предприятиями для производства другой продукции, не облагаемой акцизами, является стоимость подакцизной продукции, определяемая исходя из фактической себестоимости с учетом суммы акцизов.

Помимо налогов, направляемых в бюджет, налогоплательщики должны начислять и перечислять следующие страховые взносы во внебюджетные социальные фонды:

- в Фонд социального страхования;

- в Пенсионный фонд;

- в фонды обязательного медицинского страхования;

- в Фонд занятости населения.

Все эти отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Для всех предприятий независимо от форм собственности установлен страховой тариф взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда. Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, из которых начисляются пособия по временной нетрудоспособности. Фонд социального страхования, сформированный на предприятии, используется на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение, на оплату курортного обслуживания работников и членов их семей, в первую очередь детей.

Страховой тариф взносов в Пенсионный фонд РФ установлен:

а) по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выплонение работ по договорам подряда и поручения:

- в размере 28% для работодателей - предприятий, учреждений, организаций;

- в размере 20,6% для работодателей - колхозов, совхозов и предприятий, занятых в производстве с/х прдукции.

От уплаты взносов освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, находящиеся в собственности этих организаций предприятия, созданные для осуществления их уставных целей;

б) в размере 5% от дохода фермерских хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся ИТД, адвокатов, частных детективов и частных охранников;

в) в размере 26% суммы гонорара для работодателей - выплачивающих за работу авторский гонорар;

в) в размере 28% по отношению к начисленной работникам оплате труда по всем основаниям - для граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве.

Названные выше отчисления в Пенсионный фонд создаются за счет себестоимости продукции. Кроме того, предприятия направляют в этот фонд также суммы отчислений от заработной платы работников предприятия, для которых тариф отчислелний установлен на уровне 1%.

Страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие единовременный, либо компенсационый характер, на суммы всех видов пенсий и пособий по социальной защите и социальному страхованию, а также на стипендии, премии, на беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий и другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда. Страховые взносы не начисляются на дивиденды по акциям, на ежемесячные пособия, на суммы авторских вознаграждений, на выплаты компенсационного характера в связи с реформой розничных цен, на оплату за аренду автомобиля, компенсационные выплаты за использование личного транспорта в служебных целях его владельцами. Предприятия с иностранными инвестициями страховые взносы на оплату труда иностранных работников в Пенсионный фонд РФ начислять не должны.

Предприятия уплачивают страховые взносы один раз в месяц, в срок оплаты труда за истекший месяц. Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно зарегистрироваться в местном отделении Пенсионного фонда, которому и должно сообщить срок оплаты труда.

Страховой тариф взносов в Государственный Фонд занятости населения Российской Федерации установлен для предприятий не зависимо от форм собственности в размере 2% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. От уплаты взносов в этот фонд освобождаются общественные организации инвалидов.

Страховой тариф взносов на обязательное медицинское страхование установлен в размере 3,6% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе по договорам подряда и поручения. Из которых осуществляются отчисление на государственное социальное страхование.

Предприятия перечисляют страховой взнос на обязательное медицинское страхование в следующем соотношении:

- в Федеральный фонд - 0,2%;

- в территориальные фонды - 3,4%.

Плательщики взносов подлежат обязательной регистрации в территориальных фондах обязательного медицинского страхования и уплачивают страховые взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц. Платежные поручения на перечисление страховых взносов должны предоставляться одновременно с представлением документов на выдачу финансовых средств на оплату труда. Без представлления указанных платежных поручений финансовые средства на оплату труда не выдаются. Платежные поручения на перечисление страховых взносов исполняются банками в первоначальном порядке.