шпоры по бух.учету

1.Нормативное регулирование трудовых отношений и оплаты труда в Российской Федерации. Государственные гарантии в области труда и его оплаты. Основной нормативный документ в области труда-трудовой кодекс РФ(ТКРФ). Так же министерства разрабатывают собственные нормативные документы по оплате труда с учётом отраслевых особенностями.

Так же на предприятии составляются внутриние нормативные документы:

1)Между всем коллективом и работодателям: коллективный трудовой договор, положение о принимирования и депримирования и др.

2)Заключаем между работникам и работадателям трудовой договор.

Соответствие ТКРФ предприятия самостоятельна устанавливает виды, размеры, системы ЗП, премий, окладов, тарифных ставок и др.

ЗП- вознаграждения за труд зависимости от квалификации работника сложности, количества, качества, выполняемой работы а так выплаты компенсионного характира(за работу ночное время).

В РФ установлена система государственной гарантий в области труда и его характера:

1)величина минимальная размер оптимального труда с 01.01.2014- 5554 руб.;

2)сроки и очерёдность выплаты ЗП;

3)Ограничение размеров удержан(общий размер удержаний не должен удержать 50%,иск.70%)

4)Минимальной продолжительность ежегодного отпуска(28 дней).

ЗП каждого работника складывается из:

1)оплаты фактической отработанный от временные;

2)оплаты не отработанного времени;

3)поошерительные выплаты

Не отработанные время исходы из среднего заработника работника.

Оплаты работы за пределами нормативного продолжительности рабочии времени(44 часов в неделю), а так же оплата труда в особых условиях оплачивается размере оплат не могут быть ниже установленном нормативными кодексом и другие.

Так же повышенном размере оплаты работы в ночное время( 22:00-6:00), а так же выходные и празничные дни..Размеры до плат устанавливается в коллективном договоре и не могут ниже установленными актами( ТК и др)

2.Виды, формы и системы оплаты труда. Заработная плата - это вознаграждение работника за труд. Существуют два вида заработной платы: 1)Основная заработная плата - начисляется за отработанное время; 2)Дополнительная заработная плата - начисляется за неотработанное время (больничные, отпускные). Формы заработной платы: 1)Повременная - оплата труда производится за отработанное время; 2)Сдельная - отплата труда производится за количество изготавливаемой продукции. Система сдельной оплаты труда: 1)Прямая сдельная система оплаты труда предусматривает начисление зарплаты путем умножения количества изготавливаемой продукции на расценку за единицу; 2)При сдельно-прогрессивной форме расценки увеличиваются для оплаты продукции, изготовленной сверх установленной нормы; 3)При сдельно-премиальной форме работникам дополнительно начисляется премия за качество и срочность работы. Размер премии обычно устанавливается в процентах к сдельному заработку; 4)При аккордной системе величина оплаты устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие. Аккордная система применяется на работах с длительным производственным циклом. Система повременной оплаты труда: 1)Простая повременная система оплаты труда предусматривается выплату зарплаты за определенное количество отработанного времени. Зарплату определяют умножением часовой тарифной ставки на количество отработанных часов; 2)При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме зарплаты по тарифу прибавляют премию в определенном проценте от тарифной ставки. Современные системы оплаты труда: 1)Бестарифная система оплаты труда основана на определении размера зарплаты каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива. Сумма, которая будет начислена работнику за труд, зависит от квалификационного коэффициента, коэффициента трудового участия и размера фонда оплаты труда, начисленного по результатам работы всего коллектива; 2)Система плавающих окладов - предполагает, что каждый раз в конце месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работника формируется новый оклад на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (снижаются) от производительности труда; 3)Система оклада труда на комиссионной основе предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента от объема продаж.

3.Порядок начисления заработной платы за отработанное время. В России применяются две основные системы начисления заработной платы — повременную и сдельную. Расчет заработной платы осуществляется на основании показателей, самостоятельно определяемых каждой организацией, за исключением бюджетных — там система оплаты труда устанавливается в соответствии с законами. Порядок начисления заработной платы при повременной системе оплаты труда предполагает оплату фактически отработанного времени на основании одного из следующих показателей: часовая ставка, дневная ставка или месячный оклад. Начисление заработной платы сотрудникам, работающим на окладе, не зависит от числа рабочих дней в месяце. Если отработаны все дни, сотруднику начисляется зарплата в размере оклада. Повременно-премиальный порядок начисления заработной платы подразумевает дополнительную премию к установленной ставке или окладу, размер которой может быть фиксированным или в процентах от оклада (ставки). Премия выплачивается при выполнении производственного плана. Порядок начисления заработной платы при сдельной системе предусматривает оплату за единицу произведенной продукции (оказанной услуги). Расчет зарплаты сотрудникам, работающим по срочному договору, осуществляется на основании акта формы №T-73.Формула расчета заработной платы при прямой сдельной системе оплаты труда:Зарплата = цена единицы продукции (вида работ) х количество изготовленной продукции (произведенной работы)Такой же порядок расчета заработной платы и при сдельно-премиальной системе, но дополнительно к зарплате сотруднику начисляют премию. Сдельно-прогрессивная система оплаты труда подразумевает повышенные расценки оплаты выработки сверх нормы. Косвенно-сдельная система оплаты труда означает зависимость уровня зарплаты одной категории сотрудников от зарплаты сотрудников другой категории. При такой системе не существует единого правила начисления заработной платы — каждая организация разрабатывает свой порядок начисления. Могут использоваться следующие варианты: 1. Применение косвенных сдельных расценок при начислении зарплаты вспомогательного персонала. 2. Применение среднего коэффициента выполнения норм. 3. Процент от заработка сотрудников основного производства. Если сотрудники привлечены для временной (сезонной) работы, для них устанавливается аккордная система оплаты труда. С ними заключается трудовой договор, содержащий следующие обязательные пункты: 1)перечень выполняемых работ; 2)срок их выполнения; 3)размер оплаты. В соответствии с законодательством РФ, при аккордной системе оплаты труда заработная плата не может быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ). Для сотрудников, в результате деятельности которых организация получает прямой доход, может быть установлена комиссионная система оплаты труда (рекламные агенты, торговые представители, менеджеры по продажам и т.д.). При комиссионной системе могут применяться следующие варианты начисления зарплаты: 1. процент от выручки; 2. оклад + процент от выручки; 3. процент от выручки, размер которого не ниже размера оклада. При системе плавающих окладов размер зарплаты зависит от выручки предприятия. Такая система устанавливается только для всего коллектива организации. Размер заработной платы и система ее начисления согласовываются при заключении трудового договора. Независимо от установленного в организации порядка начисления заработной платы и ее размера, она должна выплачиваться сотрудникам два раза в месяц согласно Трудовому кодексу РФ.

4.Первичные документы по учету численности работников, отработанного времени и выработки.

Основным документом по организации и оплате труда является Трудовой Кодекс, а также некоторые статьи Гражданского Кодекса и другие документы.

Все хозяйственные операции по начислению заработной платы должны быть документально оформлены и обоснованы.

Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени, расчетов по оплате труда утвержден Госкомстатом.

Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основе следующих документов:

1) приказ (распоряжение) о приеме на работу форма Т-1 является основанием для приема на работу;

2) личная карточка Т-2 заполняется работником отдела кадров, приводятся сведения о работнике;

3) форма Т-5 о переводе на другую работу, Т-6 о предоставлении отпуска;

4) форма Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы" заполняется и передается в бухгалтерию;

5) форма Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" применяется для расчета заработной платы всех категорий;

6) Т-54"Лицевой счет работника" заполняет бухгалтер, заполняется в течение года, в нем ежемесячно отражаются все виды начислений и удержаний из заработной платы. Хранится 75 лет.

Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для начисления отпуска, больничного листа, а также для начисления пенсии.

Каждому работнику присваивается табельный номер, ежегодно открывается лицевой счет.

5.Начисление оплаты за неотработанное время (отпускные, пособие по временной нетрудоспособности).

 На практике возникают различные отклонения от нормальных условий труда.   Нормальными условиями труда считаются те, при которых рабочие места полностью обеспечены сырьём, материалами, полуфабрикатами, действующим оборудованием, специальными приспособлениями и инструментом, и работа протекает в рабочее время. Статьёй 149 ТК РФ определено: «при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и праздничные нерабочие дни и др.), работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами».   Любые отклонения от нормальных условий труда требуют дополнительных затрат рабочего времени или вызывают простой в работе. Законодательно установлено - за работы в условиях отклоняющихся от нормальных, организации обязаны производить соответствующие доплаты. Такие доплаты устанавливаются самостоятельно организацией и закрепляются положением об оплате труда в данной организации, при этом они не должны быть ниже минимально установленных законодательством.   Документальное оформление и оплата простоя. Время вынужденного перерыва в работе, в течение которого рабочие, находясь на месте работы, не могут выполнять свои обязанности, называется простоем. Оформляется это листком о простое. В нём указываются причины простоя, продолжительность, сумма оплаты. Простои могут быть как по вине рабочих, так и по вине администрации.   Простои по вине рабочих не оплачиваются. Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере 2/3 средней заработной платы работника.   Если простой произошёл не по вине рабочего и не по вине работодателя, то время простоя оплачивается также в размере не менее 2/3 тарифной ставки соответствующего разряда.   За период освоения новых видов производств или новых технологий коллективным договором или трудовым договором может быть предусмотрено сохранение за работником его прежней заработной платы.   Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком. Браком в строительстве считаются работы, выполненные с отклонением от технологии производства работ, в результате которых продукция не отвечает требованиям стандартов и техническим условиям. Бывает полный брак и частичный.   Заработная плата за полный и частичный брак не по вине рабочего оплачивается по обычным расценкам. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине рабочего оплачивается в пониженном размере в зависимости от процента годности продукции. Процент годности определяется администрацией.   На обнаруженный брак составляется акт, в котором отражаются причины брака и суммы потерь.   На работы, выполненные дополнительно, по причине выявленных отклонений в технологическом или производственном процессах, в случае несоответствия условий работы запланированным, выписывается наряд на сдельную работу или листок на доплату. Суммы доплат включаются в себестоимость работ, учитываются в подсчёте норм выработки, тем самым вызывают увеличение себестоимости и снижение производительности труда. Поэтому выясняются каждый раз причина доплат и виновники, если они есть.   Рабочий, допустивший брак по своей вине, может быть привлечён администрацией к материальной ответственности за порчу материалов в размере причинённого ущерба, но не более чем средний заработок за месяц.   Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учёта рабочего времени. Работа в ночное время оплачивается в повышенном размере.   Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем, с учётом мнения представительного органа работников закрепляются коллективным или трудовым договором.   Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час. Не сокращается продолжительность работы (смены) для работников, принятых специально для работы в ночное время и оплата за дополнительное время не производится.   Зарплата рабочим за работу в сверхурочное время выплачивается по повышенным тарифам. В соответствии с действующим законодательством сверхурочное время оплачивается за первые два часа сверх дневной нормы в полуторном размере и за последующие часы не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры за сверхурочные часы работы могут определяться коллективным или трудовым договором. На сверхурочные часы работы составляются соответствующие документы. Составляется список работников, работающих сверхурочно, куда включаются и повременно работающие и сдельно. По желанию работника сверхурочная работа может компенсироваться отгулом. Работники с ненормируемым рабочим днём доплату за сверхурочную работу обычно не получают.   Оплата работы в праздничные дни и выходные производится работникам в том случае, если нельзя приостановить работу по производственно-технологическим причинам. Работа рабочих- сдельщиков в праздничные и выходные дни оплачивается не менее чем по двойным сдельным расценкам. Повременная работа оплачивается не менее чем по двойным тарифным ставкам за праздничные часы, отработанные сверх месячной нормы рабочего времени; за часы работы в праздничные и выходные дни, входящие в месячную норму рабочего времени, оплата производится дополнительно по одинарной ставке. По желанию работника дополнительная оплата может не производиться, но работнику в этом случае предоставляется дополнительный день отдыха.   Оплата неотработанного рабочего времени производится работающим согласно трудовому законодательству. К такому виду относятся:   - оплата очередного и учебного отпуска, а также некоторых дополнительных отпусков;   - компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;   - выходные пособия при увольнении по сокращению, уходу в армию;   - оплата за время нахождения на курсах повышения квалификации по направлению организации;   - оплата за время выполнения государственных обязанностей;   - оплата пособий по временной нетрудоспособности и декретному отпуску;   - оплата часов на кормление ребёнка до года и др.   В основе расчёта сумм таких выплат лежит средняя заработная плата. Порядок исчисления средней заработной платы устанавливается соответствующими нормативными документами. Например, размер среднего заработка для исчисления отпускных берётся из расчёта трёх последних месяцев, предшествующих событию. При исчислении среднего заработка в расчёт принимаются соответствующие доплаты, узаконенные нормативными актами.

6. Виды удержаний из заработной платы.

Налог на доходы физических лиц. Этот налог уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера. Для исчисления суммы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющегося налогооблагаемым периодом. Налоговая базаподсчитывается по каждой налоговой ставке в отдельности. Налог удерживается по ставке 13%. По ставке в размере 35% удержание осуществляется с доходов: стоимости выигрышей и призов, получаемых при проведении мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах по полученным заемным средствам. С полученных дивидендов налог удерживается в размере 9%. Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом. К таким доходам относятся: государственные пособия, пенсии и др., следовательно, такие доходы не должны включаться в налогооблагаемую базу. Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. По стандартным налоговым вычетам работник имеет право на уменьшение своего налогооблагаемого дохода за каждый месяц в размере 400 руб. на себя и по 600 руб. на каждого ребенка. Основанием для такого вычета является заявление, подаваемое" работником в бухгалтерию организации, в которой он работает. В социальные налоговые вычеты включаются перечисления из дохода работника по его просьбе на благотворительные цели, оплата обучения в размере до 38 000 руб. в год. Социальные вычеты подтверждаются первичными документами. Имущественным налоговым вычетом пользуются работники, получившие доход от продажи жилья или иного недвижимого имущества. К этому вычету относятся произведенные расходы на приобретение жилого дома или квартиры. Профессиональный налоговый вычет получают налогоплательщики в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. К налогоплательщикам, получающим такой вычет, относятся авторы произведений литературы и искусства. Порядок исчисления налога рассмотрим на примере. Допустим, заработок за месяц составил 3000 руб. Работник имеет двоих детей. Рассчитаем налогооблагаемую базу: 3000 — 400 — (600 • 2) = — 1400 руб. Отсюда налог на доходы работника составит 182 руб. (1400 • 13: 100). На сумму удержанного налога составляется бухгалтерская запись: Д-т сч, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Налог исчисляется и удерживается теми организациями (налоговыми агентами), в которых был получен физическими лицами доход. Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату физическим лицам дохода (заработной платы, вознаграждения, дивидендов и др.). На сумму перечисленного налога оформляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 51 «Расчетные счета». Уплата налога за счет средств организаций (налогового агента) не допускается. Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица. В соответствии с требованием Налогового кодекса организации (налоговые агенты) обязаны на каждого работника вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, получающих авторский гонорар. Карточки заполняются на основе лицевых счетов работников, расчетно-платежных и расчетных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов и произведенных расходов. Эти карточки позволяют получить информацию о всех видах доходов для целей налогообложения, а также заполнить справку о доходах физического лица, представляемую организациями по окончании года в налоговую инспекцию. Удержания за причиненный материальный ущерб. Работники несут материальную ответственность за причиненный ущерб организации. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его полностью независимо от размера причиненного ущерба. Полная материальная ответственность наступает, например, когда организация заключает с работником письменный договор о полной материальной ответственности за сохранность имущества, переданного ему на хранение. Письмен- ные договоры о полной материальной ответственности заключаются с работниками, которые занимают должности (или выполняют работы), непосредственно связанные с хранением, обработкой, отпуском, перевозкой или применением в процессе производства переданных им материальных ценностей (основных средств, материалов, товаров и др.)Такую ответственность, в частности, несут заведующие кассами, кассиры, заведующие кладовыми, а также лица, выполняющие работы до приему от населения всех видов платежей, по обслуживанию торговых автоматов и др. Ограниченную материальную ответственность работники несут за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды, специальной обуви и других предметов, выданных в личное пользование в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка. Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям, начисленным исходя из рыночных цен с учетом степени износа утраченного или испорченного имущества. Например, по вине работника испорчен прибор первоначальной стоимостью 3500 руб. с износом 800 руб. Возмещению подлежит сумма 2700 руб. (3500 — 800). Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по.его кредиту — погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет. На сумму недостачи и потерь от порчи материальных и других ценностей осуществляются бухгалтерские записи: на сумму выявленной недостачи — Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т счетов 10 «Материалы» и др.; на стоимость по учетным ценам выявленной недостачи — Д-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч.94 «Недостачи и поІерп от порчи ценностей»; на разницу между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материалов, и их учетной стоимостью Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», на сумму денежных средств, внесенных в кассу в счет возмещения материального ущерба, — Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на сумму денег, внесенных на расчетный счет организации в порядке возмещения материального ущерба, — Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», на удержанную из доходов работника сумму в счет возмещения материального ущерба Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». После произведенного удержания на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью по недостачам ценностей дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Из начисленной работнику оплаты труда осуществляются также удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц. На удержанную сумму составляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; при выдаче из кассы или перечислении с расчетного счета организации удержанной суммы — Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 50 «Касса» или сч. 51 «Расчетные счета».

7.Порядок и бухгалтерский учет удержания НДФЛ .

Прежде чем выдать заработную плату работнику на руки, необходимо произвести необходимые удержания из заработной платы.

Некоторые из них установлены законом, а некоторые производятся по инициативе работодателя или работника.

Сегодня мы поговорим об обязательном удержании, установленном законом – налоге на доходы физических лиц (НДФЛ), его еще называют подоходным налогом.

Этому налогу посвящена  глава 23 Налогового кодекса РФ.

Те, кто непосредственно связан с начислением данного налога, изучить ее стоит внимательно.

Мы же с вами поговорим только о случаях удержания данного налога с заработной платы работника.

Сразу же хочется затронуть вопрос о налоговом резиденте.

Налоговыми резидентамипризнаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Статус налогоплательщика (резидент или нерезидент) не основывается на гражданстве физического лица или каких-либо иных условиях, как место рождения, место постоянного жительства и т.п.

Статус налогового резидента может иметь иностранный гражданин или лицо без гражданства.

И наоборот, гражданин  РФ может не иметь статуса налогового резидента РФ или утратить его в течение налогового периода.

Итак, каждый работник, получающий заработную плату – является плательщиком НДФЛ.

Если он является резидентом РФ, то ставка данного налога составляет 13%, а нерезидентом – 30%.

Очень важным вопросом является определение налоговой базы.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налого­вая ставка 13%, исчисленная налоговая база подлежит умень­шению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 НК РФ.

Вообще-то Налоговым кодексом предусмотрены следующие вычеты: стандартные (ст. 218 НК РФ), социальные(ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Мы же с вами поговорим только о стандартных вычетах, которые предоставляются работнику по месту работы.

При определении размера налоговой базы, подлежащей обложению по ставке 13%, большинство физических лиц имеет право на получение следующих стандартных налоговых выче­тов: 1)в размере 400 руб. за каждый месяц налогового пери­ода — распространяется на само физическое лицо (С 2012 года отменен); 2)в размере 1400 руб.за каждый месяц налогового пери­ода – распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (если ребенок обучается в учебном заведении на очной форме – до 24 лет). Для некоторых категорий работников вычеты на ребенка предоставляются в размере 3000, 4000 рублей.

К  каким категориям лиц, применяются данные вычеты, посмотрите самостоятельно в ст. 218 НК РФ.

Итак, порядок удержания налога на доходы физиче­ских лиц (подоходного налога) при оформлении его помесячно на предприятии следующий.

Основой для расчета является начисленная работнику заработная плата, включая доплаты, надбавки, премии, суммы по больничным листам и другие выплаты, подлежащие налого­обложению.

     1. Налогооблагаемая база данного налога зависит от сово­купного годового дохода (СГД) работника, который учитывается в карточке лицевого счета, ведущейся в бухгалтерии на каждо­го работника.

Размер и количество вычетов зависит не только от СГД, но и от состава семьи работника и тех индивидуальных льгот, которые он имеет (инвалидность, участие в афганской войне и т.д.)

На все дополнительные налоговые льготы бух­галтеру должны быть предоставлены соответствующие документы.

Сумма льгот (налоговых вычетов) вычитается из суммы начисленной оплаты труда - это и будет налогообла­гаемая база.

     2. Итак, получившаяся в результате сумма является нало­гооблагаемой базой подоходного налога, который исчисляетсяпо ставке 13% от этой базы.

     3. Полученная в результате расчета сумма налога вычита­ется из полной суммы начисления.

Результат после этого вычитания и есть сумма, причи­тающаяся работнику к выдаче («на руки»).

8.Удержания из заработной платы по исполнительным листам и их бухгалтерский учет.

Основными удержаниями из заработной платы являются:

1.Сумма начисленного НДФЛ;

2.Суммы алиментов, согласно исполнительным листам;

3.Удержания подотчетных сумм, которые не были вовремя возвращены;

4.Возмещение причиненного материального ущерба;

5.Удержания по суммам, в случае если сотруднику были предоставлены займы и начисленные на них проценты;

6.Удержания аванса, если он был начислен в первой половине месяца;

7.Прочие удержания указанные в заявлении сотрудника (для профсоюзов или страховых компаний).

Общая сумма удержаний при каждой выплате не должна превышать 20%, в случае, предусмотренном ФЗ – 50% заработной платы, которая причитается работнику. В случае удержания из его заработной платы сумм, в соответствии с несколькими исполнительными документами, за ним должно сохраниться 50% заработной платы.  

Все удержания из заработной платы в бухгалтерском учете отражаются на дебете счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в соответствии с различными счетами, в зависимости от вида их удержания.

9.Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

другие счета издержек.

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру да».

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

К-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:

Д-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50    «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

Д-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51    «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке.

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

Д-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 51    «Расчетные счета»

К-т 50    «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

Д-т 50    «Касса»

К-т 51    «Расчетные счета».

Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

Д-т 76    « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 50    «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой

Д-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 91    « Прочие доходы и расходы ».

10.Порядок и бухгалтерский учет выплаты заработной платы.

Заработная плата может быть выплачена сотруднику: 1)наличными деньгами,

2)перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке, 3)выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации. Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег. Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Более подробно смотрите: Порядок выплаты заработной платы из кассы организации (+ выплата депонированных сумм). Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы. Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов. Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.

При этом запрещено выплачивать зарплату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот. Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице:

9. Понятие кредитов и займов в соответствии с ГК РФ. Нормативное регулирование учета расчетов по кредитам и займам.

Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.

Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения: кредитный договор;      договор займа; товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты.

Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Для получения кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банком форме.

Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.

Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.

Кредитор вправе отказаться от представления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, из которых возникает невозможность возврата ссуды.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками.

Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей заемщику.

Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются: правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению; контроль за поступлением и погашением заемных средств;

правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами; проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам; формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.

10.Порядок и бухгалтерский учет начисления процентов по кредитам и займам.

Практически каждый человек, имеющий отношения с банком, сталкивался с вопросом учета процентов, начисляемых по кредитам и займам. Опираясь на кредитный договор или договор займа, заемщик обязан начислять проценты по кредитам, согласно установленному законом порядка. В определенные моменты жизни мы может сталкиваться с проблемой отсутствия денежных средств на счетах для погашения кредита и займа. Нарушение порядка оплаты этих операций чревата негативными последствиями – судебными исками банка и штрафами налоговой. При просрочке платежа мы не только должны будем погасить просроченные взносы, но и уплатить проценты за всю сумму неоплачиваемого кредита, оглядываясь на процентную ставку вашей кредитной организации. Чтобы этого не произошло, заемщик должен тщательно проверять и подвергать жесткому контролю собственные финансы. Следуя за порядком погашения кредита и займа, устанавливаются объекты кредитования и условия ссуды, сроки ее погашения, проценты по кредиту, формы взаимного обеспечения обязательств, права и обязанности сторон. Определение процентов по кредиту обычно принято рассчитывать с помощью годовых процентов, то есть процентная ставка, которая должна быть погашена банку за пользование его услугами. Проценты начисляются каждый месяц, после чего увеличивается сумма средств, которые вы должны вернуть кредитной организации в установленные сроки. Таким образом, при учете процентов по кредитам и займам, заемщик должен учитывать и затраты, связанные с получением и использованием ссуды. Налогоплательщику предоставляется два варианта определения суммы процентов, которые можно учесть в целях налогообложения: первый – проценты, начисленные при условии отклонения начислений процентов по долговому обязательству не более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов, снимаемые по условиям кредитного договора, выданным в том же квартале; второй – при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартиле на таких же условиях, а также по выбору налогоплательщика максимальной высоты процентов, определяемых как расход, принимается равной ставке 15% по кредитам и займам в иностранной валюте, и ставке увеличенной в 1,1 раза при кредите в рублях.

Стоит не забывать разницу бухгалтерского и налогового учета процентов по кредитам и займам. Так, в бухгалтерском учете, расходы, связанные с процентами по займам отражаются в месяце, за который они начислены, а не в том, когда они должны быть оплачены. Здесь также важным будет отметить, что если заемные средства используются для инвестиционных активов (имеется в виду строительство), то проценты не будут учитываться в составе прочих расходов. Их нужно будет отнести к капитальным затратам, причем не забыть увеличить или уменьшить их пропорционально суммам потраченных средств. Но как только вы закончите деятельность, указанную как целевую, а деньги начнут расходоваться на непрофильные затраты (реконструкция и т.п.), вам снова придется учитывать проценты в составе общих расходов. В налоговом учете процентов по кредитам, проценты должны находиться в составе внереализационных расходов.

Следует помнить, что проценты, начисленные за время фактического использования средств, засчитываются для налогоплательщика как обоснованные расходы. Порядок начисления сумм процентов в расходах зависит от выбранного вами метода учета доходов и расходов. Если вы пользуетесь методом начисления, то проценты будут учитываться на момент погашения ссуды, или конца месяца. При выборе кассового метода, уменьшить налоговую базу можно будет только тогда, когда фактическая сумма процентов будет полностью оплачена. В целом, при учете процентов кредита и займа, главное следует помнить, что для уменьшения налогового платежа вы должны использоваться не полную сумму процентов. По закону, подобные расходы являются нормируемыми, а значит, что вы должны рассчитывать максимальные размер ваших процентов и использовать этот показатель в дальнейших начислениях налога.

11.Понятие, порядок формирования и размер Уставного капитала предприятия. Характеристика счета 80. бухгалтерский учет отчетность капитал Уставный (складочный) капитал - основная составляющая часть собственного капитала организации. Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей (участников) организации или номинальной стоимости акций акционерных обществ, приобретенных акционерами, величина которых зарегистрирована в учредительных документах организации. Уставный капитал отражает долю участников в собственном капитале предприятия, которая распределена между ними в порядке, установленном учредительными документами. Наличие уставного капитала в размерах, определяемых законодательством и учредительными документами, - обязательное условие для образования и функционирования любого юридического лица. Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм: акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и др. К примеру, минимальный уставный капитал ОАО должен составлять не менее 1000-кратного МРОТ, а ЗАО - не менее 100-кратного МРОТ, определенного законом на дату государственной регистрации общества. Величина уставного капитала должна быть достаточной для реализации (в течение года) целей деятельности организации, указываемых в учредительных документах. К учредительным документам относятся учредительный договор, устав. Учредительный договор определяет источник формирования капитала, сумму уставного капитала и доли учредителей в уставном капитале, размер прибыли, получаемой каждым вкладчиком (зависит от его доли в уставном капитале). Устав определяет цели организации (состав существенных видов ее деятельности) и основной источник получения прибыли.

Не менее 50% суммы уставного капитала должно быть оплачено на момент регистрации предприятия, а остальная часть - не позднее 12 календарных месяцев, начиная от даты его регистрации.

Бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала ведется организациями на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо на счете 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. По дебету счета 80 отражают уменьшение уставного капитала после регистрации и списание уставного капитала при прекращении деятельности организации, по кредиту счета 80 - увеличение уставного капитала после перерегистрации.

При создании предприятия после определения суммы уставного капитала учредители распределяют между собой доли уставного капитала.

Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту субсчета 75-1 «Расчеты с учредителями».

Порядок формирования уставного капитала:

- отражена задолженность учредителя «А» по вкладам в уставный капитал Д75/1К80;

- отражена задолженность учредителя «Б» по вкладам в уставный капитал Д75/1К80;

- отражена задолженность учредителя «В» по вкладам в уставный капитал Д75/1К80;

- оприходовано имущество (например, здание), поступившее в качестве вклада в уставный капитал учредителя «А» Д08К75/1 (стоимость здания);

- оприходованы материалы, поступившее в качестве вклада в уставный капитал учредителя «Б» Д10К75/1 (стоимость материалов);

- поступили денежные средства на расчетный счет в качестве вклада в уставный капитал учредителя «В» Д51К75/1 (зачисленные денежные средства).

12.Порядок и бухгалтерский учет внесения вкладов учредителями в УК.

Федеральным законом «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части регулирования выплат дивидендов (распределения прибыли)» от 28.12.2010г. № 409-ФЗ были внесены поправки в закон «Об акционерных обществах», в закон «Об обществах с ограниченной ответственностью», в статью 251 НК РФ. Все внесенные данным законом изменения вступают в силу задним числом с 01 января 2007г., закон вступил в силу 31.12.2010г.

Посмотреть текст федерального закона от 28.12.2010г. № 409-ФЗ можно здесь.

В п. 1 ст. 251 НК РФ внесен новый подпункт 3.4), в соответствии с которым при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

 в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества;

 Данная поправка снимает ранее существовавшую проблему с погашением убытков и увеличением чистых активов организации путем внесения имущества или денежных средств в ООО, так как налоговыми органами в ходе проверки передача учредителями (владеющими менее 50% долей в УК) имущества, имущественных прав и неимущественных прав расценивалось как безвозмездно переданное имущество в соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ, что в свою очередь увеличивало налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом имущественное право и неимущественное право вообще не упомянуты в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, что в свою очередь также приводило к спорам с налоговыми органами, если такое право передавалось учредителями, владеющими более 50% УК. Кроме того, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, помимо доли в УК не менее 50%, установлено еще одно ограничение: «полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам». Если указанное условие не соблюдено, то вклад облагается налогом на прибыль.

Соответственно, для того, чтобы имущество, имущественные права и неимущественные права, полученные от учредителей с любой долей владения УК, не облагались налогом на прибыль, передача такого имущества и имущественных прав (неимущественных прав) должны быть оформлены решением учредителя(ей) с обязательным указанием на увеличение чистых активов (либо предусмотрены положениями учредительных документов).

 С учетом новых поправок, если налогоплательщики ранее переплатили налог на прибыль, такие налогоплательщики имеют возможность с 01.01.2007г. пересчитать налогооблагаемую базу по  налогу на прибыль и сдать уточненные декларации.

Указанным федеральным законом также были внесены изменения в сроки выплаты дивидендов, сроки обращения с требованием о выплате дивидендов, налогообложение по невостребованным дивидендам для ООО и АО.

 В бухгалтерском учете поступления от учредителей в счет увеличения чистых активов для погашения убытков учитываются:

Дт 75 Кт 83 – по решению учредителей внесен доп.вклад для увеличения чистых активов;

Дт 10, 41,51 Кт 75  — учтено полученное от учредителей имущество (денежные средства);

Дт 83 Кт 84 – добавочный капитал направлен на погашение убытков;

Либо

Дт 51 Кт 75  — учтены по решению учредителей полученные денежные средства;

Дт 75 Кт 84 –погашение убытков;

1. Порядок и бухгалтерский учет уменьшения Уставного капитала предприятия.

бухгалтерский учет уставной капитал

При уменьшении уставного капитала в хозяйственных обществах (товариществах, кооперативах, унитарных предприятиях) в установленном порядке сумма уменьшения после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах отражается в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. При уменьшении уставного капитала в случае неполной его оплаты в установленные сроки или несоблюдения требований к регистрации изменений в учредительные документы делается запись:

· Д-т сч. 80-4 «Изъятый капитал»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Одновременно отражается уменьшение оплаченного собственниками уставного каптала:

· Д-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»

К-т сч. 80-4 «Изъятый капитал».

Такими же проводками отражается уменьшение уставного капитала в бухгалтерском учете акционерных обществ путем уменьшения номинальной стоимости акций, следовательно, образуется задолженность перед акционерами и возникает необходимость ее погашения. При этом возможно два случая.

1. в случае убытка, подлежащего возмещению акционерами общества, составляется запись:

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»;

2. на сумму возврата части взносов (стоимости чистых активов), ранее оплаченных акционерами:

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специаль­ные счета в банках».

При уменьшении уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов производится учетная запись:

· Д-т сч. 80-4 «Изъятый капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)».

Одновременно отражается уменьшение оплаченного собственни­ками уставного каптала:

· Д-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»

К-т сч. 80-4 «Изъятый капитал».

На практике часто возникают ситуации, когда участники выходят из состава учредителей организации, а их доли (паи, акции и т.д.) приобретает сама организация. В последующем организация может уменьшить свой уставный капитал на стоимость приобретенных до­лей (акций) или перепродать выкупленные доли (акции) другим участникам либо третьим лицам. Для отражения названных операций используется регулирующий контрпассивный счет 81 «Собственные акции (доли)». При выкупе хозяйственным обществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат составляется запись:

· Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специаль­ные счета в банках».

Одновременно внутренними записями отражается уменьшение номинальной величины уставного капитала:

Д-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»

К-т сч. 80-4 «Изъятый капитал».

Аннулирование хозяйственным обществом выкупленных соб­ственных акций (долей) после выполнения этим обществом всех пре­дусмотренных процедур отражается записью:

Д-т сч. 80-4 «Изъятый капитал»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

13.Порядок и бухгалтерский учет увеличения Уставного капитала предприятия. Порядок увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) за счет его имущества определен ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ). Пунктом 1 ст. 18 Закона N 14-ФЗ установлено, что увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества. Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Таким образом, при принятии решения об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в 2011 году должна учитываться нераспределенная прибыль общества по состоянию на 31.12.2010. При увеличении уставного капитала за счет имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ). Обращаем внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 18 Закона N 14-ФЗ сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Для определения стоимости чистых активов используется Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003. Несмотря на то, что этот Порядок устанавливает правила расчета чистых активов для акционерных обществ, этим документом могут пользоваться и общества с ограниченной ответственностью. На это неоднократно указывал Минфин России в письмах от 22.10.2004 N 07-05-19/7, от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39, от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737, от 27.01.2010 N 03-02-07/1-27, от 13.05.2010 N 03-03-06/1/329.

14. Понятие и причины формирования добавочного капитала. Характеристика счета 83. Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации. По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются: 1)прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; 2)сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: 1)погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; 2)направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал"; 3)распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п. Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Счет 83 "Добавочный капитал" корреспондирует со счетами:

15.Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала за счет переоценки активов. Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражают: 1)прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам переоценки этих активов; порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами; 2)разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, образующуюся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества; за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, образующуюся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (получения эмиссионного дохода); 3)положительные курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженные в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2000); 4)в некоммерческих организациях в состав добавочного капитала всключаются фактически использованные по целевому назначению бюджетные средства согласно инвестиционной программе организации. Для организации аналитического учета к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета: 83-1 «Прирост по результатам переоценки активов»; 83-2 «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»; 83-3 «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»; 83-4 «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др. По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи: Д-т 0, К-т 83; Д-т 83, К-т 02; Д-т 86, К-т 83; Д-т 75, К-т 83; Д-т 75, К-т 83. Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных счетов, например: Д-т 83, К-т 01; Д-т 02, К-т 83; Д-т 83, К-т 84; и одновременно: Д-т 83, К-т 02. На увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы) одновременно делаются две бухгалтерские записи: Д-т 83, К-т 75; Д-т 75, К-т 80. Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается: Д-т 83, К-т 75. Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств.

16.Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала за счет курсовой разницы по вкладам в Уставный капитал, выраженным в иностранной валюте Иностранный инвестор имеет право осуществлять инвестиции на территории Российской Федерации в любых формах, не запрещенных законодательством Российской Федерации. Оценка вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями производится в соответствии с законодательством РФ. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Валютная операция по внесению иностранной валюты в уставный капитал не запрещена законодательством Российской Федерации. Из сказанного делаем вывод, что задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал является обязательством, выраженным в рублях, но подлежащим оплате в иностранной валюте. Исходя из нормы п. 1 ПБУ 3/2006, оно не распространяется на такие обязательства. Определение курсовой разницы, предусмотренное п. 3 ПБУ 3/2006, к таким обязательствам также практически неприменимо. Тем не менее, п. 14 ПБУ 3/2006 содержит специальную норму, согласно которой курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Напомним, что в п. 3 ПБУ дано определение курсовой разницы как разницы между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Поскольку задолженность учредителя по вкладу по требованиям законодательства должна быть выражена в рублях, а не в иностранной валюте, то, скорее всего, в целях применения данного пункта под курсовой разницей следует понимать разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой этого вклада на дату фактического зачисления средств на валютный счет организации (если они производятся в иностранной валюте). При этом следует учитывать, что на добавочный капитал относятся только суммы превышения по вкладу. Если рублевая оценка вклада на дату внесения валютных средств оказалась меньше стоимости вклада, то на счетах взаиморасчетов с учредителями учитывается задолженность, и вклад не может считаться полностью внесенным. При выходе участника из состава учредителей ООО курсовая разница не учитывается, и ему должна быть возвращена сумма, соответствующая рублевой оценке вклада в учредительных документах (письмо Минфина России от 22.11.02 № 04-02-06/1/144). В целях исчисления налога на прибыль у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в оплату за размещаемые им доли (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ). Кроме того, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что не учитываются в целях налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения долей над их номинальной стоимостью). В связи с этим доходов (расходов), учитываемых в налоговом учете, ни в результате получения вклада в уставный капитал, ни в результате возникновения положительной курсовой разницы по расчетам по вкладам в уставный капитал у организации не возникает.

2. Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала за счет эмиссионного дохода (превышения продажной цены выпущенных акций над номиналом). Добавочный капитал складывается из следующих источников: эмиссионного дохода, возникшего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость; прироста стоимости имущества по переоценке. Добавочный капитал учитывается на пассивном 83 счете «Добавочный капитал».При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости актива имущества отражается по: Д 01, 08 и др. К 83. Уменьшение стоимости актива при переоценке отражается по: Д 83 К 01, 08 и др. Полученный организацией эмиссионный доход отражается по: Д 50, 51, 52 и др.К 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены: на увеличение уставного капитала, на погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, на распределение между учредителями организации.

17.Понятие и порядок формирования резервного капитала предприятия. Характеристика счета 82.

Резервный капитал в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников.

В обязательном порядке резервный капитал создают акционерные общества в соответствии с Законом «Об акционерных обществах». Величина резервного капитала устанавливается в уставе общества, но она не может быть меньше 5 % от его уставного капитала.

Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5 % от чистой прибыли. Начисление резерва прекращается при достижении им размера, установленного в уставе.

Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержит требования об обязательном формировании резервного капитала. Волеизъявление собственников общества с ограниченной ответственностью о создании резервного капитала реализуется посредством внесения в устав общества соответствующих положений с указанием величины резервного капитала, размера ежегодных отчислений в резерв и порядка его использования.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления чистой прибыли в резерв в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал».

Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества.

Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Использование резервного капитала для покрытия убытков отражается записью:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

18.Бухгалтерский учет формирования и расходования средств резервного капитала предприятия.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации.

Средства резервного капитала акционерного общества используются для покрытия его убытков, для погашения и выкупа облигаций.

Резервный капитал создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по проводке:

Д 99 К 82.

Использование резервного капитала отражается по: Д 82 К 75, 84 и т.д.

19.Понятие и бухгалтерский учет формирования нераспределенной прибыли предприятия.

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период =

Прибыль (убыток) от продаж +

Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности -

Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) -

Санкции за нарушение налогового законодательства

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.

Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, выявленная в бухгалтерском учете по результатам отчетного года, утверждается годовым собранием собственников предприятия, к исключительной компетенции которого относятся вопросы утверждения результатов финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год и направлений распределения чистой прибыли отчетного года. В случае если по результатам отчетного года предприятие получило чистый убыток, годовое собрание собственников также должно утвердить этот результат финансово-хозяйственной деятельности и определить источники его покрытия.

20.Направления и бухгалтерский учет использования прибыли предприятия.

Нераспределенная прибыль может быть направлена на: 1) выплату доходов учредителям и акционерам; 2) прочие выплаты по решению учредителей и акционеров (на выполнение социальных программ, на благотворительные цели); 3) формирование резервного капитала; 4) увеличение уставного капитала; 5) покрытие убытков прошлых лет. Направления использования прибыли отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями: Дебет 84-1 Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов» - начислен доход учредителям и акционерам. Дебет 84-1 Кредит 80 «Уставный капитал» - нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитала. Дебет 84-1 Кредит 82 «Резервный капитал» - нераспределенная прибыль отчислена в резервный капитал. Дебет 84-1 – Кредит 84-4 – нераспределенная прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет. Собрание акционеров (учредителей) может принять решение вообще не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть. Это отражается записью: Д 84-1 К 84-3 – неиспользованная часть прибыли присоединена к нераспределенной прибыли прошлых лет. Организации могут заканчивать отчетный год с убытком. Компетентный орган может принять решение об оставлении на балансе предприятия непокрытого убытка отчетного года. В этом случае выявленный чистый убыток подлежит отражению в бухгалтерской отчетности. Однако наличие в бухгалтерской отчетности сведений об убытках резко снижает инвестиционную привлекательность организации. Поэтому ее руководство должно предпринять все меры для того, чтобы покрыть убыток. При наличии убытка по результатам работы организации за отчетный год списание его с бухгалтерского баланса может осуществляться за счет различных источников. За счет нераспределенной прибыли: Дебет 84-3 Кредит 84-2 – нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на покрытие убытков отчетного года. За счет уставного капитала организации при доведении его до величины чистых активов: Дебет 80 Кредит 84-2 – уставный капитал уменьшен до величины чистых активов. За счет средств резервного капитала: Дебет 82-Кредит 84-2 – средства резервного капитала направлены на погашение убытка отчетного года. На погашение убытков простого товарищества могут быть направлены целевые взносы его участников: Дебет 75 Кредит 84-2 – целевые взносы участников направлены на погашение убытков отчетного года. При недостаточности имеющихся источников непокрытый убыток остается на балансе организации: Дебет 84-4 – Кредит 84-2 – Непокрытый убыток отчетного года присоединен к непокрытому убытку прошлых лет.

3. Формирование и нормативное регулирование бухгалтерского учета финансового результата предприятия.

В соответствии со ст. 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т.е. государства. Государство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. Таким образом складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет. Всю систему нормативного регулирования можно подразделить на четыре уровня документов: 1)законы и иные акты законодательства РФ; 2)положения по бухгалтерскому учету; 3)методические указания по ведению бухгалтерского учета; 4)рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. Документы первого уровня закрепляют обязательность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета. К этому уровню нормативного регулирования относятся следующие законодательные акты: федеральные законы, утвержденные ими кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет, является принятый 21 ноября 1996 г. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [6]. В законе определены понятия бухгалтерского учета, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета, правила организации аналитического и синтетического учета, его регистров, порядок оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности. К этой же группе документов относятся федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и др., в которых законодательно закреплены отдельные особенности ведения бухгалтерского учета в зависимости от организационно-правовых форм юридического лица. Среди документов первого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета следует назвать указанные выше кодексы. Например, в Гражданском кодексе РФ закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации — наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д., в Трудовом кодексе РФ установлены законодательные основы отношений работодателей и работников в сфере труда и его оплаты, Налоговый кодекс РФ определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета при определении базы для расчета налогов. В период упрочения рыночных отношений в России происходит становление их законодательной базы. В этих условиях помимо федеральных законов принимаются указы Президента РФ, регулирующие отдельные аспекты организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов, по которым еще не приняты или по каким-то причинам не действуют положения федеральных законов. Постановления Правительства РФ уточняют и детализируют отдельные нормы федеральных законов или указов Президента РФ. Документы второго уровня включают Положения по отдельным участкам бухгалтерского учета (ПБУ), которые разрабатывает Министерство финансов РФ по поручению Правительства РФ. В положениях перечислены общие требования государственного регулирования бухгалтерского учета, основанные на международной практике и национальных традициях. Эти документы содержат основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета Действующие в настоящее время ПБУ раскрывают различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценку и учет активов и обязательств, определение доходов и расходов, раскрытие бухгалтерской информации в отчетности и т.д. В процессе становления системы бухгалтерского учета в России многие положения были изменены, дополнены и уточнены.

Содержание и правила применения многих положений по бухгалтерскому учету подробнее будут изложены в последующих главах учебника.

Третий уровень нормативного регулирования формируют методические рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете различных фактов хозяйственной деятельности. Среди них назовем методические указания: по бухгалтерскому учету основных средств; по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; по планированию, учету и калькулированию себестоимости в строительстве и т.д. К числу важнейших документов этого уровня нормативного регулирования относятся План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. Об этих документах также будет рассказано в соответствующих главах учебника.

К документам четвертого уровня относятся положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта. К ним следует отнести приказ об учетной политике организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета, положение об оплате труда и его стимулировании, должностные инструкции, инструкции по инвентаризации и т.д., разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета. При разрешении различных хозяйственных споров приоритет отдается документам более высокого уровня.

Заметим, что принятая хозяйствующим субъектом учетная политика не может

21.Формирование и учет финансового результата от продаж. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются: 1)прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; 2)сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начис­ленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из факти­ческой прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)».До введения в действие ПБУ 18/02 бухгалтерскую прибыль (прибыль до налогообложе­ния) в общем случае можно было определить по следующей формуле: Пдн = ФРовд + ФРпдр, где Пдн — прибыль организации до налогообложения; ФРовд — финансовый результат от обычных видов деятельности, формируемый в виде сальдо на субсчете 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»; ФРпдр — финансовый результат от прочих доходов и расходов, формируемый в виде сальдо на субсчете 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В данном случае чистая прибыль организации определялась в виде разницы между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль. До введения в действие ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль организации отражался в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–2 «Расчеты по налогу на прибыль»).Указанную выше формулу и бухгалтерскую проводку по начислению налога на прибыль могут использовать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02.Остальные организации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных орга­низаций) должны определять текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) рас­четным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02.В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечи­вать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

22.Формирование и учет финансового результата от прочих видов деятельности.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов:

1. выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

- у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;

- сумма выручки может быть надежно оценена;

- существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

- право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;

- сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

2. расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

- расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;

- сумма выручки может быть надежно оценена;

- существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом,

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

23.Формирование и учет конечного финансового результата деятельности предприятия.

Финансовый результат — конечный экономический итог хо­зяйственной деятельности организации выражается в форме при­были (дохода) или убытка.

Балансовая прибыль (убыток) организации складывается из прибыли (убытка) от реализации; причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам за вычетом подлежащих к уплате; подлежащих получению доходов по акциям, от участия в совместной деятельности; прочих операционных доходов за вы­четом прочих операционных расходов; прочих внереализацион­ных доходов за вычетом прочих внереализационных расходов.

Формирование прибыли организации

(+) Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг

(-)  Налог на добавленную стоимость

(-)  Акцизы

(-)  Экспортные пошлины

(-)  Налог на реализацию горюче-смазочных материалов

(-)  Налог с продаж

(-)  Себестоимость продукции (работ, услуг), покупная цена реализованных товаров

(-) Коммерческие расходы, издержки обращения

(=) Прибыль (убыток) от реализации

(+) Проценты к получению (по облигациям и другим видам ценных бумаг)

(-) Проценты к уплате

(+) Доходы от участия в других организациях (по акциям)

(+) Прочие операционные доходы (от реализации имущества и др.)

(-) Прочие операционные расходы (от реализации имущества и др.)

(=) Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности

(+) Прочие внереализационные доходы

(-) Прочие внереализационные расходы

(=) Прибыль (убыток) отчетного периода (балансовая прибыль)

            Прибыль (убыток) от реализации определяется как разница между выручкой (нетто) от реализации товаров, продукции, ра­бот, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акци­зов и аналогичных обязательных платежей) и затратами на про­изводство продукции, выполнение работ, оказание услуг, покуп­ной стоимостью реализованных товаров, коммерческими расхо­дами, издержками обращения.

Прибыль (убыток) от реализации определяется на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

Причитающиеся к получению (подлежащие уплате) процен­ты по облигациям, депозитам, доходы по акциям и от участия в совместной деятельности учитываются непосредственно на сче­те 80 "Прибыли и убытки".

Прочие операционные доходы включают доходы от реализации основных средств и прочего имущества (за минусом налога на до­бавленную стоимость); причитающуюся к получению (полученную) арендную плату; положительные курсовые разницы; компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощ­ностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукции; суммы, полученные за проданную иностранную валюту (включая обязательную продажу части валютной выручки).

Прочие операционные расходы включают остаточную сто­имость выбывающего амортизируемого имущества; расходы, связанные с выбытием имущества; балансовую стоимость про­чего выбывающего имущества; расходы по содержанию закон­сервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекра­щенному производству, не давшему продукции; отрицательные курсовые разницы; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и др.); стоимость иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи; причитающиеся к уплате налоги и сбо­ры за счет финансовых результатов.

Прочие операционные доходы и расходы, связанные с движе­нием имущества и иностранной валюты определяются на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реа­лизация прочих активов" и списываются на счет 80 "Прибыли и убытки".

Прочие внереализационные доходы включают кредиторскую и депонентскую задолженность, по которой истек срок исковой давности; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штра­фы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение дого­воров, а также суммы, причитающиеся к возмещению причинен­ных убытков в связи с нарушениями договоров; суммы страхо­вого возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных единицах и т.п.

Прочие внереализационные расходы включают суммы уцен­ки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой дав­ности; долги, не реальные для взыскания; присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков; убытки по операциям прошлых лет, вы­явленные в отчетном году; потери от стихийных бедствий, убыт­ки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений ма­териальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены; судебные издержки; суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с зак­люченными договорами в рублях в сумме, определяемой по офи­циальному курсу соответствующей валюты или условных еди­ницах, и т. п.

Внереализационные доходы и расходы учитываются непос­редственно на счете 80. По мере их возникновения, в зависимо­сти от того, доходы это или потери, они отражаются либо по кредиту, либо по дебету счета 80.

24. Направления и бухгалтерский учет использования прибыли предприятия.

Прибыль организации, полученная в отчетном периоде, ис­пользуется на уплату в бюджет налога на прибыль, а также про­чих налогов и сборов, производимых за счет остающейся в рас­поряжении организации прибыли.

Акционерные общества в соответствии с законодательством, а другие — в соответствии с учредительными документами об­разуют резервный капитал за счет прибыли, остающейся в их распоряжении. Кроме того, если учредительными документами предусмотрено образование фондов, то остающаяся в распоря­жении организации прибыль распределяется в фонды потребле­ния и накопления по установленным учредителями нормативам.

Порядок использования прибыли организации таков.

(+) Прибыль отчетного периода (балансовая прибыль)

(-)  Налог на прибыль по установленной ставке

(-)  Арендная плата (за вычетом амортизационных отчислений) арендных предприятий

(-) Прочие налоги и сборы:

сбор за право торговли

лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями

лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей и др.

штрафные санкции, взыскиваемые налоговыми органами, ГКАП России, Госстандартом России и другими организациями

другие налоги и сборы

(=) Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации

(=) Нераспределенная прибыль отчетного года

Учет использования прибыли в течение отчетного года ве­дется на активном счете 81 "Использование прибыли", который имеет два субсчета: 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли" и 81-2 "Использование прибыли на другие цели".

Д           Счет 81 "Использование прибыли"         К

4. Понятие и бухгалтерский учет формирования нераспределенной прибыли предприятия.

Нераспределенная прибыль – это часть заработка организации, которая находится в ее распоряжении, т. е. часть заработка, которая была вложена в ее имущество и другие активы вместо выплаты дивидендов собственникам. Нераспределенная прибыль накапливается за все время существования организации.

Увеличение нераспределенной прибыли отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кредитовое сальдо этого счета показывает общую сумму нераспределенной прибыли, накопленную в организации за все время ее существования.

Если в результате деятельности организации получен убыток, общая сумма накопленного убытка, называемого непокрытым убытком, отражается как дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Поскольку на счете 84 могут отражаться как прибыли, так и убытки, этот счет является активно‑пассивным (в отличие от других счетов учета капитала организации).

Одной из последних проводок завершающегося финансового года списывается сумма чистой прибыли с дебета счета 99 «Прибыли и убытки»в кредит счета 84. Если же от деятельности организации в завершившемся году получен убыток, то этот убыток списывается с кредита счета 99в дебет счета 84. Полученный убыток может быть формально погашен в бухгалтерском учете за счет уменьшения резервного капитала, что отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84.

Начисление дивидендов учредителям организации по итогам года отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Выводы

1. Основные элементы собственного капитала типичной организации – ее уставный капитал и нераспределенная прибыль. Такие элементы собственного капитала, как резервный и добавочный капитал, обычно являются вспомогательными.

2. Уставный капитал – это сумма вкладов учредителей (участников) организации в ее деятельность. Размер уставного капитала определяется учредительными документами организации.

3. Нераспределенная прибыль – это часть заработка организации, которая используется ее собственниками для дальнейшего расширение деятельности.

25.Направления и бухгалтерский учет использования прибыли предприятия.

Прибыль - это конечный финансовый результат экономической деятельности предприятия. В общем виде прибыль представляет собой разницу между выручкой от реализации и себестоимостью реализованной продукции.

Прибыль = Доходы – Расходы

Прибыль формируется отдельно в бухгалтерском учете (БУ) и для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете финансовый результат формируется в соответствии с формой № 2 бухгалтерской отчетности « Отчет о прибылях и убытках».

Налогооблагаемая прибыль формируется по данным налогового учета.

Существуют следующие принципы распределения прибыли:

1)                             прибыль, полученная предприятием в результате производственно- хозяйственной деятельности, распределяется между предприятием и государством.

2)                             Часть прибыли, предназначенной государству, поступает в бюджеты различных уровней, порядок ее определения устанавливается законодательно и не может быть изменен произвольно.

3)                             Часть прибыли, предназначенная предприятию, должна быть достаточной для обеспечения заинтересованности предприятия в результатах своей деятельности.

Часть прибыли, предназначенная предприятию, называется чистая прибыль. Она распределяется по решению собственников предприятия. В соответствии с планом счетов БУ прибыль после обложения налогом может быть направлена:

-         на пополнение резервного фонда

-         на выплату дивидендов

Оставшаяся после этого часть прибыли признается нераспределенной.

Резервный фонд образуется в соответствии с законодательством. Его размер и доля чистой прибыли, направленной в резервный фонд, определяется соответствующими законами (закон «Об акционерном обществе (АО)»). Резервный фонд имеет строго целевое назначение : для покрытия убытков, для погашения облигаций, для выкупа акций АО при отсутствии иных средств.

Дивиденды выплачиваются в соответствии с решением общего собрания акционеров по рекомендации Совета директоров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного Советом директоров уровня.

За счет нераспределенной прибыли финансируется строительство и приобретение основных средств, нематериальных активов, других внеоборотных активов, пополнение собственных оборотных средств.

То есть за счет нераспределенной прибыли финансируются активы предприятия: внеоборотные, оборотные

26.Формирование и учет финансового результата от продаж.

Учет доходов и расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи». На этом счете определяется прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг), которая перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прочие доходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а по дебету этого счета указываются расходы организации.

Хозяйственные операции записываются на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ,

услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) прочих прибылей и убытков.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, акцизов и других налоговых вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Записи от продаж производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно вычитанием совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» из кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (табл. 12.1).

Аналитические счета по счету 90 «Продажи» открываются по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. В аналитическом учете по счету 90 «Продажи» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.

27.Формирование и учет финансового результата от прочих видов деятельности.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации за этот период. Она представляет собой разницу между доходами организации, определенными в соответствии ПБУ 9/99 «Доходы организации», и расходами организации, определенными в соответствии ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации. Планом счетов рекомендуются следующие субсчета:

1. 90-1 «Выручка», субсчет предназначен для обобщения информации о выручке;

2. 90-2 «Себестоимость продаж», субсчет предназначен для обобщения информации о себестоимости продаж;

3. 90-3 «Налог на добавленную стоимость», субсчет предназначен для обобщения информации о суммах НДС, подлежащих к получению от покупателя;

4. 90-4 «Акцизы», субсчет предназначен для обобщения информации о суммах акцизов, подлежащих к получению от покупателя;

5. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно выявляется финансовый результат путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по этим субсчетам, который заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Затем закрывается субсчет 90-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль). Планом счетов рекомендуются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих доходах;

91-2 «Прочие расходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих расходах;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», субсчет предназначен для выявления финансового результата от прочих видов деятельности.

Порядок формирования информации по счету 91 аналогичен счету 90. На первое число нового года сальдо по этому счету быть не должно.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год выявляют на счете 99 «Прибыли и убытки», записи по которому ведут накопительно в течение года.

Согласно Плану счетов на счете 99 в течение отчетного года отражается следующая информация:

1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

2. Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности;

3. Расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, и т.п.);

4. Суммы налога на прибыль, налоговые санкции.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выявляется конечный финансовый результат этого периода. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Предлагаемая технология обработки информации по счетам 90, 91 и 99 позволяет обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылдх и убытках.

28.Формирование и учет конечного финансового результата деятельности предприятия.

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток или разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. Согласно п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными актами правилами.

В данном определении использованы следующие ключевые понятия: прибыль, отчетный период, хозяйственные операции, оценка статей бухгалтерского баланса, правила, действующие в соответствии с нормативными актами.

Прибыль в самом общем виде – это прирост чистых активов. Ее расчет необходим для:

·          оценки эффективности работы предприятия

·          определения налогооблагаемой величины

·          принятия решений, связанных с инвестициями в данное предприятие

·          обогащения собственников (чем больше прибыль, тем выше курс акций, тем богаче акционер).

Убыток можно и нужно рассматривать как прибыль со знаком минус.

«В теории бухгалтерского учета известны критерии Дж. Каннига (1884-1962), которым должен отвечать финансовый результат, чтобы считаться прибылью:

o   получение ожидаемой в течение года прибыли имеет высокую вероятность

o   ожидаемая выручка может быть исчислена с высокой степенью надежности

o   предполагаемые расходы рассчитываются с высокой степенью вероятности.

Эти требования носят чисто экономический характер и оказали влияние как на международные стандарты бухгалтерского учета, так и наши ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99»[2].

Отчетный период предполагает закрытие счетов Главной книги. Теория учета знает следующие варианты:

1)     как только будет полностью заполнена записями Главная книга, так сразу же по всем счетам определяется сальдо и выводится финансовый результат

2)     как только закончится производственный цикл, закрываются счета и фиксируется финансовый результат

3)     как только наступит определенная календарная дата, вводится промежуточный финансовый результат за все время работы фирмы.

То, что финансовый результат деятельности предприятия определяется за отчетный период, означает, что основой методов его исчисления служит допущение непрерывности деятельности, согласно которому при ведении бухгалтерского учета предполагается, что в обозримом будущем организация не прекратит своей деятельности и будет функционировать нормально (п.6 ПБУ 1/98). Если допустить, что в ближайшем будущем организация не закроется, а в теории введение этого допущения означает, что она будет «жить вечно», то исчисление прибыли от ее деятельности как разницы между вложенными и вырученными собственниками средствами становится абсолютно бессмысленным. Финансовый результат (прибыль или убыток) исчисляется в рамках отчетных периодов – условно выделяемых отрезков времени, по истечении которых составляется бухгалтерская отчетность.

Представление информации о показателях однородных хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной, в том числе на раскрытие элементов, характеризующих структуру конечного финансового результата. Приведенный в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности от 22 июля 2003 г. 67н алгоритм расчета конечного финансового результата в отчете о прибылях и убытках выделяет следующие, характеризующие его элементы:

·        валовая прибыль

·        прибыль/убыток от продаж

·        прибыль/убыток до налогообложения

·        чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Валовая прибыль – разница между доходами от обычной деятельности и расходами на нее. Прибыль/ убыток от продаж представляет собой разницу между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т.е. по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности. Прибыль/убыток до налогообложения представляет собой финансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям организации. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток) представляет собой финансовый результат деятельности организации за определенный период.

29. Реформация баланса.

Перед реформацией баланса рекомендуется сформировать оборотно-сальдовую ведомость за отчетный год (Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость) или последний квартал (месяц) этого года. Данные этого отчета будут использованы для указания сумм проводок при реформации. Так как счета, участвующие в реформации, имеют субсчета, при формировании отчета следует установить флаг “Данные по субсчетам и субконто”.

Реформация проводится в несколько этапов. В течение всех этапов рекомендуется не закрывать окно оборотно-сальдовой ведомости, а по окончании этапа использовать кнопку “Обновить”. Это позволит обеспечить контроль за выполнением реформации.

1-й этап. Закрытие счета 81 “Использование прибыли”

Суммы, числящиеся на счете 81 “Использование прибыли”, списываются в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”. Эта операция отражается записями (проводками):

Дебет 80 “Прибыли и убытки” Кредит 81.1 “Платежи в бюджет из прибыли”

Дебет 80 “Прибыли и убытки” Кредит 81.2 “Использование прибыли на другие цели”

По счету 80 в качестве объекта аналитического учета следует указать пустое значение (отказаться от выбора значения перечисления “Прибыли и убытки”, нажав клавишу “Esc”).

Сумма по субсчетам 81.1 и 81.2 списывается полностью (взять из графы “Сальдо на конец периода” оборотно-сальдовой ведомости).

После ввода проводок нажать кнопку “Обновить” оборотно-сальдовой ведомости. Счета 81.1 и 81.2 не должны иметь остатков на конец года.

2-й этап. Закрытие счета 80 “Прибыли и убытки”

Текущее сальдо по выполнении первого этапа списывается со счета 80 “Прибыли и убытки” в кредит или дебет субсчета 88.1 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”. При этом формируется проводка:

Дебет 80 “Прибыли и убытки” Кредит 88.1 “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”), если остаток по счету 80 кредитовый (прибыль) или

Дебет 88.1 “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”) Кредит 80 “Прибыли и убытки”, если остаток по счету 80 дебетовый (убыток).

По счету 80 в качестве объекта аналитического учета следует указать пустое значение (отказаться от выбора значения перечисления “Прибыли и убытки”, нажав клавишу “Esc”).

Сумма по счету 80 списывается полностью (взять из графы “Сальдо на конец периода” оборотно-сальдовой ведомости).

После ввода проводки нажать кнопку “Обновить” оборотно-сальдовой ведомости. Счет 80 не должен иметь остатков на конец года.

3-й этап. Закрытие счета 88.1 “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”)

Сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 88.1 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”) в кредит (дебет) счета 88.2 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет” начальными записями января следующего (за отчетным) года. При этом формируется проводка:

Дебет 88.1 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”) Кредит 88.2 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”, если остаток по счету 88.1 кредитовый или

Дебет 88.2 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет” Кредит 88.1 “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”), если остаток по счету 88.1 дебетовый.

Сумма по счету 88.1 списывается полностью (взять из графы “Сальдо на конец периода” оборотно-сальдовой ведомости).

Затем необходимо переформировать оборотно-сальдовую ведомость, изменив ее период (по кнопке “Настройка”). В качестве периода можно указать январь года, следующего за отчетным. Счет 88.1 не должен иметь остатка на конец января.

30.Понятие и бухгалтерский учет формирования нераспределенной прибыли предприятия. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Заключительными оборотами декабря сумму чистой прибыли отчетного года списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам). Необходимо отметить, что решение о выплате дивидендов за отчетный год, пп. 3 и 10 ПБУ 7/98 (15), признается событием после отчетной даты и в отчетности за прошедший год бухгалтерскими записями не оформляется. Суммы рекомендованных (объявленных) дивидендов следует лишь указать в пояснительной записке за отчетный год. Следовательно, проводка дебет счета 84 и кредит счетов 75 и 70 составляется на дату принятия решения о выплате дивидендов, т. е. в следующем году. Начисление дивидендов по данным промежуточной отчетности целесообразно оформлять бухгалтерской записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 75 и 70. При начислении дивидендов за год суммы начисленных ранее дивидендов засчитываются бухгалтерской записью по дебету счета 84 и кредиту счета 76. Правилами ПБУ 7/98 к событиям после отчетной даты из решений по распределению прибыли отнесено лишь решение о выплате дивидендов. Следовательно, все остальные хозяйственные операции по распределению прибыли отражаются в изложенном выше порядке. Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в дебет счетов: - 82 «Резервный капитал» — при списании за счет резервного капитала; - 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации; - 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

31.Направления и бухгалтерский учет использования прибыли предприятия. Главное требование, которое предъявляется сегодня к системе распределения прибыли, остающейся на предприятии, заключается в том, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накопление.

При распределении прибыли, определении основных направлений ее использования прежде всего учитывается состояние конкурентной среды, которая может диктовать необходимость существенного расширения и обновления производственного потенциала предприятия. В соответствии с этим определяются масштабы отчислений от прибыли в фонды производственного развития, ресурсы которых предназначаются для финансирования капитальных вложений, увеличения оборотных средств, обеспечения научно-исследовательской деятельности, внедрения новых технологий, перехода на прогрессивные методы труда и т.п. Общая схема распределения прибыли предприятия приведена на рис. 20.4.

Рис. 20.4. Основные направления распределения прибыли

Важным аспектом распределения прибыли является определение пропорции деления прибыли на капитализируемую и потребляемую части, которая устанавливается в соответствии с учредительными документами, интересами учредителей, а также определяется в зависимости от стратегии развития бизнеса.

Для каждой организационно-правовой формы предприятия законодательно установлен соответствующий механизм распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, основанный на особенностях внутреннего устройства и регулирования деятельности предприятий соответствующих форм собственности.

На любом предприятии объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под се распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты различных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение же направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры формируемых фондов, процесс их использования находятся в компетенции самого предприятия.

Государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на инновации, капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений непроизводственной сферы и т.п. Законодательство ограничивает размер резервного фонда предприятия, регулирует порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Порядок распределения и использования прибыли предприятия фиксируется в его учредительных документах и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических и финансовых служб и утверждается руководящим органом предприятия.

Распределение прибыли на предприятиях различных организационных форм

Подраспределением прибыли понимается порядок и направления ее использования, определяемый законодательством, целями и задачами предприятия, интересами учредителей — собственников предприятия. Распределение прибыли основывается на следующих принципах:

• выполнение обязательств перед государством;

• обеспечение материальной заинтересованности работников в достижении наивысших результатов при наименьших затратах;

• накопление собственного капитала, обеспечивающего процесс непрерывного развития бизнеса;

• выполнение обязательств перед учредителями, инвесторами, кредиторами и др.

Основные направления распределения прибыли представлены на рис. 20.4.

Прибыль полного товарищества распределяется между участниками в соответствии с учредительным договором, в котором определяются доли его участников.

Порядок распределения прибыли зависит от того, на какой срок создано товарищество. Если товарищество создано на конкретный срок, в целях реализации определенного проекта, то чистая прибыль распределяется между участниками в соответствии с их долями в складочном капитале.

В том случае, когда товарищество создано на длительный или неопределенный срок, из прибыли могут формироваться различные фонды (рис. 20.5).

Рис. 20.5. Распределение прибыли товарищества

В коммандитном товариществе из балансовой прибыли в первую очередь вносятся в бюджет различные сборы и налог на прибыль, исчисленный в соответствии с порядком, установленным для юридических лиц. Затем из чистой прибыли выплачивается доход для вкладчиков (коммандитистов), так как они внесли свои вклады в складочный капитал, но в текущей деятельности товарищества не участвуют и не несут полную ответственность за результаты. Затем формируются необходимые для развития предприятия фонды. Прибыль, идущая на выплаты участникам товарищества, делится в соответствии с их долевым участием в складочном капитале. Остаток прибыли распределяется между действительными членами (полными товарищами).

Если прибыль не получена или получена в меньшем объеме, нежели предполагалось, то возможны следующие варианты:

• при отрицательных финансовых результатах действительные члены обязаны отдать вкладчикам их долю прибыли, продав имущество товарищества;

• при недостаточности средств может быть принято решение о невыплате пайщикам прибыли.

Прибыль общества с ограниченной ответственностью облагается налогом и распределяется в общем порядке, установленном для юридических лиц. Чистая прибыль может распределяться на резервный фонд, который в соответствии с законом об обществах с ограниченной ответственностью рекомендуется формировать для своевременного выполнения обязательств перед учредителями, выходящими из их состава, а также делиться на две части — фонд накопления и фонд потребления. Фонд накопления включает те фонды, которые по решению учредителей идут на развитие предприятия, инвестиционные проекты. Фонд потребления может состоять из фонда социального развития, материального поощрения и той части, которая идет на выплату учредителям (она распределяется пропорционально их долям в уставном капитале).

Наиболее сложным является порядок распределения прибыли акционерных обществ. Общие механизмы распределения прибыли и порядок выплаты дивидендов фиксируются в уставе общества.

Для определения ставки дивидендов необходимо рассчитать потенциальный размер прибыли, которая может быть выплачена акционерам без ущерба для деятельности АО.

Общий порядок распределения прибыли АО представлен на рис. 20.6.

Политика АО в области распределения прибыли обычно вырабатывается советом директоров и подлежит утверждению на общем собрании акционеров.

При планировании распределения чистой прибыли АО необходимо учитывать виды выпущенных акций. Так, по привилегированным акциям предусматривается обязательная выплата дивидендов по утвержденным ставкам. Вопрос о выплате дивидендов по обыкновенным акциям решается в зависимости от финансовых результатов деятельности общества и с учетом перспектив его развития. В целях развития предприятия при недостаточности прибыли может быть принято решение о реинвестировании дивидендов по обыкновенным акциям и невыплате доходов их владельцам в текущем году. Распределение прибыли на капитализируемую часть и дивиденды является важнейшим моментом финансового планирования, гак как от этого зависит развитие АО и его возможности выплачивать дивиденды в будущем. Слишком высокие дивиденды могут привести к «проеданию» капитала, затормозить развитие бизнеса. В то же время невыплата дивидендов снижает рыночный курс акций общества и создает сложности при размещении очередного выпуска акций, ущемляет интересы собственников-акционеров.

Рис. 20.6. Распределение прибыли акционерного общества

Государственные предприятия, функционирующие на территории Российской Федерации, могут осуществлять свою деятельность как унитарные предприятия на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие). Распределение прибыли этих субъектов экономической деятельности имеет свою специфику.

Унитарное предприятие (УП) — государственное или муниципальное предприятие, не наделенное правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество (имущество неделимо и не может быть распределено по вкладам).

УП на праве хозяйственного ведения создаются по решению уполномоченного государственного (муниципального) органа. Оно владеет, пользуется и распоряжается имуществом. Собственник решает вопросы создания, реорганизации и ликвидации предприятия; определения предмета и целей деятельности; контроля за использованием и сохранностью имущества. Собственник имеет право на получение части прибыли. Он не отвечает по обязательствам предприятия.

УП на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие) владеет и пользуется имуществом в соответствии с целями своей деятельности. Оно может распоряжаться имуществом лишь с согласия собственника. Собственник (Российская Федерация) несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия.

Порядок распределения прибыли на казенных предприятиях регулируется Типовым уставом казенною завода (фабрики, хозяйства) и Порядком планирования и финансирования деятельности казенных заводов, утвержденными Правительством РФ.

В соответствии с этими документами прибыль от реализации продукции (работ, услуг), произведенной в соответствии с планом-заказом и в результате разрешенной ему самостоятельной хозяйственной деятельности, направляется на финансирование мероприятий, обеспечивающих выполнение плана-заказа, плана развития завода и на другие производственные цели, а также на со- циапьное развитие по нормативам, ежегодно устанавливаемым уполномоченным органом. Порядок установления таких нормативов утверждается Министерством финансов РФ. Свободный остаток прибыли, остающийся после ее направления на указанные цели, подлежит изъятию в доход федерального бюджета.