ШПОРЫЫ / шпоры к госам(1) / +Шпоры / БухучетГос / 32,33,34,36

32. Резервы предстоящих расходов и платежей

Для обеспечения равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения текущего периода предприятия могут создавать специальные резервы (резервы предстоящих расходов). Они могут формироваться на: оплату отпусков и выплаты премий сотрудникам, списание производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, возведение временных сооружений, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание реализованной продукции и другие цели. Учет этих резервов осуществляется при помощи счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Величина резервов определяется:

- на оплату отпусков и премий - в процентах от общей суммы затрат на оплату труда и отчисления в социальные фонды;

- на возведение временных сооружений и ремонт основных средств - согласно сметам;

- на гарантийный ремонт и по подготовительным работам, связанным с сезонностью производства - согласно статистическим данным за предшествующие годы.

Создание резервов оформляется в бухгалтерском учете одной из проводок:

Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 60, 97 - К 96 - отражены ежемесячные отчисления в резерв предстоящих расходов,

где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", счет 44 "Расходы на продажу", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 96 "Резервы предстоящих расходов", счет 97 "Расходы будущих периодов".

Списание расходов на образованный резерв осуществляется проводками:

Д 96 - К 70, 69 - списаны расходы на оплату отпусков;

Д 96 - К 23 - погашены расходы на возведение временных сооружений и ремонт основных средств;

Д 96 - К 60 - погашены затраты подрядной организации на ремонт ОС;

Д 96 - К 76 - списаны расходы на гарантийный ремонт,

где: счет 23 "Вспомог.производства", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчет с персоналом по оплате труда", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Резервы предстоящих расходов могут формироваться и для целей равномерного включения в себестоимость работ и услуг расходов по исправлению брака. Например, на предприятиях автосервиса большинство проводимых работ подлежат сертификации. Кроме того, многие приобретаемые детали, агрегаты и запасные части легковых автомобилей тоже сертифицируются, поэтому брак достаточно редок.

1 (вопрос 32)

33. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств

Для вспомогательных производств характерны следующие особенности:

1. Продукция (работы, услуги) вспомогательных производств, как правило, потребляется внутри предприятия. В то же время часть продукции (работ, услуг) вспомогательных производств может реализовываться сторонним организациям.

2. В тех случаях, когда продукция (работы, услуги) потребляются внутри предприятия, и состав затрат не включаются общехозяйственные расходы. При реализации продукции (работ. услуг) на сторону соответствующая доля общехозяйственных расходов включается в фактическую себестоимость.

3. Взаимное потребление услуг одних вспомогательных цехов другими вспомогательными цехами, Например, транспортный цех получает услуги паросилового цеха (теплоэнергию), одновременно оказывая ycлуги этому цеху в виде доставки топлива. В таких случаях исчисление фактической себестоимости встречных услуг представляет определенную сложность: чтобы oпрeделить с/с пара, произведенного цехом, необходимо знать с/с потребленных этим цехом услуг транспортного цеха и наоборот. В таких случаях в целях упрощения расчетов допускается оценка встречных услуг по фактической с/с предыдущего месяца либо по плановой с/с отчетного месяца. Более точным является исчисление с/с встречных услуг путем составления системы уравнений с двумя неизвестными, но на практике этот способ, как правило, не применяется.

Распределение услуг между цехами-потребителями осуществляется следующим образом: общая сумма затрат вспомогательного цеха (с учетом изменений остатков незавершенного производства, если они имеют место) делится на количественные объемы произведенной продукции (работ, услуг). Полученный результат представляет собой себестоимость единицы продукции (работ, услуг)- Себестоимость единицы умножается на количество продукции (работ, услуг), отпущенное потребителям.

Как уже отмечалось, для учета затрат исполнительных производств используется калькуляционный счет 23 "Вспомогательные производства". В зависимости от количества вспомогательные цехов на предприятии к данному счету открывается соответствующее количество субсчетов.

Порядок учета и списания затрат вспомогательных производств аналогичен порядку учета затрат основного производства: по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются основные затраты, т.е. затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг вспомогательным цехом, и накладные затраты, т.е. затраты, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательных производств. На счет 23 "Вспомогательные производства" списываются также потери от брака, допущенные в этих производствах. По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной вспомогательными производствами продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

1 (вопрос 33)

34. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

Исторически сложилось так, что многие отечественные коммерческие предприятия имеют в своем составе различные вспомогательные подразделения и хозяйства, среди которых подсобные сельскохозяйственные производства, ведомственные гостиницы, детские дошкольные учреждения, пионерские лагеря, жилищно-коммунальные хозяйства, фабрики-кухни, столовые и прочие обслуживающие производства и хозяйства. Все эти подразделения имеют социальную направленность, не приносят прибыли предприятию и содержатся за счет средств основного производства или целевого (полного или частичного) финансирования со стороны государства.

Переход на рыночные условия хозяйствования потребовал существенного изменения ситуации. Поставлена задача сделать эти подразделения рентабельными. В настоящее время, согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, убытки обслуживающих производств и хозяйств, включая жилищно-коммунальную и социально-культурную сферу, признаются только в том случае если:

- стоимость их продукции (работ и услуг);

- качество продукции (работ и услуг);

- расходы на их содержание;

- не отличаются существенно от тех, которые реализуются у специализированных организаций, у которых эта деятельность является основной. При этом возможны минимальные целевые поступления из бюджетов различных уровней.

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств ведется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", к которому открываются субсчета по каждому производству и хозяйству.

По дебету данного счета отражаются затраты обслуживающих производств и хозяйств, связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг другим подразделениями, в корреспонденции со счетами материально-производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств, расчетов с ранними организациями и лицами и др.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции со счетами:

- 10 "Материалы" и 43 "Готовая продукция" - при выпуске материально-производственных запасов;

- 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" - при выполнении работ, оказании услуг структурным подразделениям предприятия;

- 90 "Продажи" - при продаже юридическим и физическим лицам выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др.

При реализации продукции, (работ, услуг) обслуживающих производств результат от реализации (прибыль или убыток) в бухгалтерском учете полностью списывается на счет 94 "Прибыли и убытки» в общеустановленном порядке.

1 (вопрос 34)

36. Особенности учета затрат в торговых организациях

Особое место в бухгалтерском учете реализации продукции (работ, услуг) занимает учет в торговых организациях.

Главное отличие состоит в том, что производственный процесс на данных предприятиях заключается в реализации продукции, изготовленной другими предприятиями. Поэтому счет 20 "Основное производство" в торговых организациях не применяется.Основной счет, используемый для учета собственных затрат торговой фирмы, - это счет 44 "Расходы на продажу". Он аналогичен счету 20 предприятий производственной сферы. Учет затрат таков же:

Д 44 - К 10, 02, 04, 05, 50, 60, 68, 69, 70, 71, 76.

Другой важной особенностью является постоянное использование счета 41 "Товары". Роль данного счета в торговых организациях очень похожа на роль счетов учета материальных ценностей, приобретаемых предприятиями производственной сферы и используемых для изготовления продукции. Но есть особенности, которые связаны с формами организации торговли. В настоящее время существуют две главные формы организации торговли: оптовая и розничная. Оптовая торговля предназначена для реализации товаров покупателям (юридическим и физическим лицам) партиями и, в основном, по безналичному расчету. Оптовые покупатели обычно используют приобретенные товары для переработки в собственном производстве или для перепродажи.Розничная торговля предназначена для реализации единичных товаров населению за наличный расчет, по кредит.карточкам, расчет.чекам и по перечислению со счетов вкладчиков. Эти отличия и предопределяют разницу в бухгалтерском учете.

Учет на предприятии оптовой торговли очень напоминает учет в производственных предприятиях. Оптовики приобретают товары так же, как предприятия производственной сферы покупают материальные ценности с аналогичным выделением НДС:

Д 60 - К 51 - произведена оплата поставщику товаров;

Д 41 - К 60 - учтены товары по покупной цене без НДС;

Д 19-3 - К 60 - отражен НДС по приобретенным товарам,

По оплаченным товарам предпр-ия оптовой торговли могут производить зачет с бюджетом по НДС, независимо от того, реализованы данные товары или нет: Д 68-2 - К 19-3 - осуществлен зачет с бюджетом по НДС.

При реализации товаров НДС начисляется с выручки (продажной цены) без НДС. В бухучете схема оптовой торговли оформляется с помощью проводок:

Д 90 - К 41 - списаны на реализацию товары по покупной цене без НДС;

Д 90 - К 44 - списаны расходы торгового предприятия (издержки обращения);

Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю (продажная цена с НДС);

Д 90 - К 68-2 - начислен НДС (от выручки без НДС);

Д 90 - К 99 - финансовый результат (прибыль);

1 (вопрос 36)

Списание сумм фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в зависимости от потребителей отражается по дебету счетов:

20 "Основное производство" -• при потреблении работ, услуг в качестве основных затрат на производство;

25 "Общепроизводственные расходы" - при потреблении работ, услуг основными и вспомогательными цехами в качестве расходов по обслуживанию производства и управления;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при потреблении работ, услуг этими подразделениями;

43 "Готовая продукция" - при изготовлении продукции, предназначенной для продажи либо для собственных нужд;

90 "Продажи" - при выполнении работ, услуг для сторонних организаций;

23 "Вспомогательные производства" - при потреблении встречных работ, услуг и др.

В налоговом учете в случае, когда вспомогательное производство выполняет работы (оказывает услуги) для основною производства, то их стоимость формируется также на основании прямых расходов, относящихся к деятельности этого цеха. Сама же стоимость, изготавливаемой продукции, работ, услуг является косвенными расходами и в стоимость изготавливаемой продукции, работ, услуг основного производства не включается, а учитывается в составе косвенных расходов текущею периода.

Аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется в ведомостях по каждому виду производств (цеху).

2 (вопрос 33)

Появление брака влечет за собой определенную ответственность лица его допустившего. Это означает, что часть расходов по исправлению брака, отражаемая на счете 28 "Брак в производстве", должна быть отнесена на виновного, а часть списывается на резерв предстоящих расходов. Бухгалтерское оформление этой ситуации осуществляется следующими проводками:

Д 28 - К 10, 70, 69, 76 - учтены расходы по исправлению брака;

Д 73 - К 28 - списана часть расходов на виновное лицо;

Д 70 - К 73 - отражено удержание части расходов из заработной платы виновного;

Д 96 - К 28 - погашена часть расходов по исправлению брака за счет резерва,

где: счет 10 "Материалы", счет 28 "Брак в производстве", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчет с персоналом по оплате труда", счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

2 (вопрос 32)

Д 99 - К 90 - финансовый результат (убыток);

Д 51 - К 62 - получена выручка (продажная цена с НДС).

Учет на предприятиях розничной торговли отличается от учета на предприятиях оптовой торговли двумя главными моментами. Первый заключается в том, что реализация товаров осуществляется за наличный расчет, поэтому в продажную цену товара закладывается налог с продаж. Второй момент состоит в применении (но не обязательном) счета 42 "Торговая наценка". Если счет 42 не используется, то механизм учета розничной торговли будет равнозначен механизму учет оптовой торговли за наличный расчет.

При использовании счета 42 бухгалтерский учет по закупке товаров выглядит следующим образом:

Д 60 - К 51 - осуществлена оплата поставщикам товаров;

Д 41 - К 60 - отражена покупная стоимость товаров без НДС;

Д 19-3 - К 60 - учтен НДС по приобретенным товарам;

Д 41 - К 42 - отражена торговая наценка на товары;

Д 68-2 - К 19-3 - оплаченный НДС предъявлен к зачету с бюджетом.

После того, как сделана торговая наценка, товары в бухгалтерском учете числятся по продажным ценам, а величина наценки на них фиксируется на счете 42. При реализации товаров используется видоизмененный механизм определения финансового результата на счете 90 "Продажи", так как и товары, и выручка учитываются по продажным ценам. Вводится технический прием, называемый сторнированием (вычитанием) торговой наценки. (Понятие "сторно" дано нами выше - см. п.6.2). Этот прием обеспечивает изменение учетной цены товаров с продажной на покупную цену для определения финансового результата и одновременное списание суммы торговой наценки на объем реализованных товаров. В бухгалтерском учете совокупность проводок будет выглядеть следующим образом:

Д 90 - К 41 - списана на реализацию продажная стоимость товаров без НДС;

Д 90 - К 44 - списаны расходы торгового предприятия (издержки обращения);

Д 50 - К 90 - получена в кассу выручка в сумме продажной цены товаров;

Д 90 - К 68-1 - начислен налог с продаж от выручки (без налога с продаж);

Д 90 - К 68-2 - начислен НДС от продажной цены (без налога с продаж и НДС);

| Д 90 - К 42 | - сторнирована сумма торговой наценки;

Д 90 - К 99 - финансовый результат (прибыль);

Д 99 - К 90 - финансовый результат (убыток).

Для составления отчета о прибылях и убытках на счете 90 "Продажи" открываются следующие субсчета: 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Налог с продаж", и т.д., 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

2 (вопрос 36)

2 (вопрос 34)