ШПОРЫЫ / шпоры к госам(1) / +Шпоры / БухучетГос / 44,48,47

44. Учет операций на расчетном счете

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855).

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

.

1 (вопрос 44)

48. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

 К поставщикам и подрядчикам относятся предприятия и организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками:

осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, одновременно с ними либо авансом;

осуществляются с применением различных форм расчетов (платеж. поручения, платеж. требования, аккредитивы, чеки); возможны расчеты также с помощью векселей либо же наличные расчеты с передачей денежных средств непосредственно в кассу поставщика, подрядчика (по состоянию на 2002 год они ограничены суммой в 60 тыс.рублей).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на сч. 60, на котором кроме расчетов за полученные ценности, работы, услуги отражаются расчеты за неотфактурованные поставки (при отсутствии расчетных документов от поставщиков и подрядчиков), за излишки, выявленные при приемке, за услуги по перевозкам, услуги связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, по новому Плану счетов проводятся по сч. 60 независимо от времени оплаты.

При проведении операций с поставщиками и подрядчиками по кредиту сч.60 фиксируются возникающие суммы задолженности поставщикам и подрядчикам в пределах акцептованных сумм. При этом счет 60 корреспондирует со счетами учета производственных запасов (в т.ч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), затрат на производство в сумме стоимости принимаемых к бухгалтерском учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг согласно расчетным документам поставщиков, подрядчиков. Кроме того, по кредиту счета 60 отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» соответствующим субсчетам.

Сч. 60 дебетуется в случае погашения задолженности поставщикам и подрядчикам на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату. При этом в корреспонденции с ним могут быть отражены счета по учету денежных средств (касса, расчетные счета и т.д.), источников финансирования (кредиты, займы), расчетов (зачет задолженности покупателей, заказчиков).

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

1 (вопрос 48)

Если организация для целей налогообложе­ния принимает оплаченную выручку, то при передаче дебит. задолжен-ности у нее возникает необходимость определения налогооблагаемой базы сразу по двум сделкам: от реализации продукции и от уступки права требования.

Конечно, если организация в целях налогообложения использует, как и в бух. учете, метод начисления, то и налоги с выручки от реализации продукции, работ, услуг будут начис­лены ею на дату признания выручки по этой продукции. Поэто­му при переуступке дебит. задолж-ти она должна бу­дет отразить операции по переуступке и определить резуль-тат только от этой сделки.

Учет расчетов с покупателями при продаже продукции по договору мены

ГК РФ предусматривает, что переход прав собственности на продукцию, товар может быть отличен от общеприня-того. При этом организация имеет право учитывать отгруженную продукцию, на которую еще не перешло право соб­ственности, на счете 45 «Товары отгруженные».

4 (вопрос 47)

47. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии с Планом счетов бух. учета отражают как расчеты по получен-ным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказ-чику работ, услуг, продукции неоплаченных; сальдо кредитовое - сумму полученных авансов; оборот по дебету- отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.

Аналитич. учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по авансам в рублях и в валюте и расчетов с покупателями в рублях и в валюте (иностранными покупателями). Могут быть открыты след. субсчета:

• 62-1 «Расчеты по авансам в рублях» - 62-2 «Расчеты с покупа/заказчиками в рублях»

• 62-3 «Расчеты по авансам в валюте» - 62-4 «Расчеты с покуп/заказчиками в валюте»

• 62-5 «Расчеты по векселям получ-ым» - 62-6 «Расчеты по переуступке прав треб-ия»

Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным ТМЦ в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки.

При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

При отгрузке покупателю продукции (товара) после того, как к по­купателю перешло право собственности на эти ценности, делаются бух. записи:

Д 62 «Расчеты с покупат/заказчиками» К 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка».

После того как заказчик принял выполненные для него работы (оказанные услуги), делаются бух. записи:

Д 62 «Расчеты с покупат. и заказчиками» К 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (91-1 «Прочие дохо­ды»).

При получении от покупателя (заказчика) денежных средств в оплату задолженности делаются бух. записи:

Д 51 «Расч. счета» ( 52 «Валют.счета», 50 «Касса»); К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента воз­никновения задолж-ти покупателя (заказчика) и задолж-ть не погашена, то ее необходимо списать:

Д 91 «Прочие дох. и расх. субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списанная задолж-ть учитывается на забаланс. Сч. 007 «Списанная в убыток задолж-ть неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Расчеты авансами Условиями договора партнеры могут предусмотреть аванс в определенном размере. В соотв. с Планом счетов бух. учета фин.-хоз. деятельности организаций учет поступивших авансов ведут на счете 62 «Расчеты с покуп. и заказ.». При этом организация должна обеспечить обособленный учет поступивших авансов. Для обеспече-ния этого условия целесообразно открыть отдельные субсчета, выделив расчеты по авансам, полученным от российс. и иностр. покупателей и заказчиков. Д-т сч. 51 «Расчетные счета», «Валютные счета» К-т сч. 62/1, 3.

1 (вопрос 47)

Когда счет поставщика был оплачен до поступления груза, при приемке которого обнаружилась недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, либо при проверке счета – арифметические ошибки, несоответствие цен, то эти суммы отражаются по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по претензиям».

На основании счетов, актов, накладных со стороны поставщиков фиксируется возникшая задолженность им (кредит.обор. сч. 60) с отнесением стоимости полученных материалов на сч. 10,20,08 и т.д.

Платежные документы (выписки, ордера)- для списания задолженности (дебет. обор. сч. 60) с перечислением средств с р/с – К51,50,66,67

Задолженность поставщикам может быть погашена посредством взаимозачетов по товарообменным операциям – К76,62

Также по дебету сч. 60 отражаются признанные штрафы,пени, неустойки за нарушение условий хоздоговоров в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

2 (вопрос 48)

При этом стоимость продукции по цене договора (продажи), включая налоги, реализуемые вместе с продукцией (акциз, НДС), отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Одновременно по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» списывается фактическая производственная себестоимость этого же объема продукции.

В дебет счета 90 «Продажи с кредита» счета 44 «Расходы на продажу» списываются расходы на продажу в доле, относящейся к отгруженной (реализованной) продукции. Таким образом, по дебету счета 90 «Продажи» определяется полная фактическая себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Если учетной политикой организации предусмотрено исчисление «сокращенной» (ограниченной) себестоимости, то в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» списывается часть управленческих (условно-постоянных) расходов в доле, относящейся к реализованной продукции.

После определения полной· фактической с/с по Д 90 «Продажи», субсчет 2 «С/с продукцию) отражается начисление налогов (акциз, НДС) в корреспонденции с К 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам.

Ежемесячно путем сравнения оборотов дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продажи, который списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»:

- прибыль: Д 90/9 - К 99 «Прибыль и убытки»;

-убыток: Д 99 «Прибыль и убытки» - К 90 / 9.

Если договором был предусмотрен отличный от общего порядок перехода прав собственности наотгруженную продукцию, то отгруженная продукция в оценке организации отражается записью: Д 45 «Товары отгруженные» - К 43 «Готовая продукция».

А по мере поступления выручки от продажи по цене договора Д 51 «Расчетный счет» - К 90 «Продажи», субсчет 1 (выручка). Одновременно проданная прдукция списывается с товаров отгруженных в оценке организации, что отражается Д 90 субсчет 2 (себестоимость продукции) - К 45 (товары отргуженные).

2 (вопрос 41)

При получении аванса с него начисляют в бюджет НДС. При этом оформляются бух. записи: Д-т сч. 62, субсчета 1, 3 К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

После того как произошла отгрузка, в счет оплаты засчиты­вается сумма полученного аванса: Д-т сч. 62, субсчета 1, 3 К-т сч. 62, субсчета 2, 4.

При этом восстанавливается сумма НДС, начисленная ранее в бюджет:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 62, субсчета 1, 3.

Расчеты товарными векселями. Одним из часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными или финансовыми векселями. Бух.учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продук-цию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется на основе письма МФ РФ № 142 от 31.10.94г. (с изм.. и дополн.). Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении опре-деленного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю.Организация - получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее: Д-т сч. 62 «Расчеты с покуп. и заказ.», субсчет «Векселя полученные» К-т сч. 62/ 3, 4, или сч. 90 «Продажи».

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрено получение процента, то по мере погашения этой задолженности делается запись: Д-т сч. 51 «Расч. счета» или 52 «Валют. счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покуп. и заказ.» - на сум­му погашения задолженности; К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процента.

Претензии, возникающие у организаций в связи с использо­ванием векселей, отражаются в бух. учете на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой был получен вексель, реализованной на дату погашения векселя.

В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отража-ется по Д счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хоз. опе­рации) и К 62 «Расчеты с покуп. и заказ.», субсчет «Векселя полученные».

Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета учета прочих расходов и доходов.

В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя по­лученные», переводится на счет 76/2 «Расчеты по пре­тензиям».

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по Д 91/2 «Прочие расходы» и К 76/2 «Расчеты по претензиям».

Перечисление указанных сумм отражается по Д 76/2 «Расчеты по претензиям» и К счетов учета денежных средств.;

Для контроля за индоссированными векселями применяется забаланс. Сч. 009 «Обеспечения обязательств и плате-жей выданные». На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.

2 (вопрос 47)

Погашение дебиторской задолженности путем взаиморасчетов

В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют три и более парт-нера. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их пога­шения. Эти операции нельзя отнести к товарообменным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задолженностей разные. В данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолжен-ностям, но не товарам. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Таким образом, удается погасить задолженность без применения расчетов через банк.

Погашение дебиторской задолженности покупателя путем переуступки прав требования.

В соотв. с ГК РФ кредитор, т.е. организация-продавец (поставщик) может передать дебиторскую задолженность покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки требования. Усло-вия заключения таких договоров регулируются статьями 382-389 ГК РФ.

В соответствии с ними уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нота-риальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.

Кредитор, уступивший права требования по сделке, может продать их по цене, отличающейся от суммы долга. В связи с тем, что порядок отражения в учете операций по переуступке прав требования в настоящее время не определен нормативными до­кументами, для определения результата от его продажи можно использовать счет 91 «Прочие дох. и расх.». Это необходимо, когда права требования продаются по цене, не совпадающей с суммой дебит. задолженности.

Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено за­коном или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. До-говор уступки права требования считается исполненным в момент вступления договора в силу. На эту дату первона-чальный кредитор должен погасить дебиторскую задолженность должника, что оформляется бух. записями.

Порядок налогообложения таких операций НДС описан в статье 155 НК РФ. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции о реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекра-щении соответствующего обязательства, над суммой расхо­дов на приобретение указанного требования.

В соответствии с Планом счетов бух. чета фин.-хозяйственной деятельности организаций продажа продукции, това-ров, работ, услуг, основных средств и прочих активов проводится с использованием счета 62:

на сумму переуступленных прав требования -

Д62,субсч.6 «Расчеты по переуступке прав требования» К91, субсч.«Прочие доходы»;

на сумму списанной дебиторской задолженности -

Д91, субсч.2 «Прочие расходы» К 62, субсч.3 «Расчеты с покупат. заказ. в рублях»;

Начисление НДС с разницы между суммой переуступки дол­га и суммой дебит. задолженности, если сумма переус-тупки превышает сумму дебиторской задолженности -

Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

на сумму результата от переуступки права требования -

Д 91. 9 «Сальдо прочих дох/ расх.» (99) К 99 «Прибыли и убытки» (91. 9).

3 (вопрос 47)