ШПОРЫЫ / шпоры к госам(1) / +Шпоры / БухучетГос / 41,42,43
.doc
41. Учет расходов на продажу РНП- это расходы по доведению продукции до потребителя. К ним относятся: расходы на тару и упаковку продукции на складе, стоимость погрузо-разгрузочных работ, стоимость доставки до станции отправления, комиссионные сборы и платежи, уплачиваемые посредническим организациям, таможенные сборы и платежи, расходы на рекламу и др. Учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 “Расходы на продажу”. В течении учетного периода по дебету сч. 44 в корреспонденции с кредитом разл. сч 10,41,60,70,69,71,76 и др. учитываются производственные расходы. Выбор кредитуемого счета зависит от характера расходов, который определяется соотв. бух. документом. Расходы на продажу ежемесячно списываются на себестоимость отгруженной (проданной ) продукции, что оформляется записью: дебет сч. 90 (продажи)- кредит 44 (расходы на продажу). Расходы на продажу при их списании вкл. В себестоимость проданной продукции прямым или косвенным путем. Если прямое списание расходов на продажу на себестоимость кажд. вида продукции невозможно, они распределяются косвенным путем, т. е. пропорционально избранной базе распределения. В качестве базы распределения исп. нормативная (плановая) или фактическая себестоимость отгруженной продукции (объем отгруженной готовой продукции, вес продукции, выручка от каждого вида деятельности и т. д.). При исчислении ограниченной (сокращенной ) себестоимости расходы на продажу по мере их осуществления вкл. в себестоимость проданной продукции, при этом дебетуется сч. 90 (продажи) и кредитуется сч. 44 (расходы на продажу). Организация может не признавать расходы на продажу в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае на счете 44 остается сальдо в сумме не списанных организацией в установленном порядке расходов на упаковку и транспортировку, которые внесистемным путем прибавляются к неотгруженной продукции и отражаются по статье “Прочие запасы и затраты”. Учет продажи продукции и выявление фин. результатов от продажи Процесс реализации продукции представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Учет процесса реализации позволяет определить объем реализации в действующих ценах (тарифах) и выявить финансовый результат от реализации - прибыль или убыток. Для учета процесса продаж используется безсальдовый и орационно-результатный счет 90 «Продажи» по субсчетам. По дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается один и тот же объем продукции, но в разных оценках. В бухучете операции на сч.90 «Продажи» отражаются по моменту перехода права собствен-и от предприятия изготовителя к покупателю, Т.е. учет ведется по моменту начисления, если иное не было предусмотрено договором. В момент отгрузки готовой продукции покупателю представляются отгрузочные и расчетные документы (накладная, счет-фактура) на отгруженную продукцию и возникает задолженность покупателя за реализованную им продукцию. 1 (вопрос 41) |
42. Учет кассовых операций и денеж.документов Для приема, хранения наличных денег и ден.документов и осуществления расчетов наличными организация должна иметь кассу, а соответствующие операции называются кассовыми. Размер наличных ден.средств в кассе организации ограничивается лимитом, который устанавливается обслуживающим банком по согласованию с руково-ем организации ежегодно. Всю наличность сверх лимита предприятие должно сдавать в банк для зачисления на расчетный счет. Сверхлимитные ден.средства могут храниться в кассе только в дни выплаты зар/платы в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Основанием для отражения в бухучете движения наличных ден.средств служат первич.документы: 1.Приходный кассовый ордер (форма N КО-l) - применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации. 2.Расходный кассовый ордер (форма N КО-2) - применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. 3.Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) - применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов. 4.Кассовая книга (форма N КО-4) - применяется для учета поступлений и выдачи наличных денег организации из кассы. 5. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N2 КО-5) - применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям. Все операции по поступлению и выдаче денежных средств из кассы отражаются в кассовой книге, которая составляется на основании приходных и расходных кассовых документов. Книга должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью организации. На последней странице кассовой книги указывается количество пронумерованных страниц, ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах с использованием копировальной бумаги. Каждый лист кассовой книги разделен на две части. Левая часть листа выступает в качестве регистра аналитического учета кассовых операций, а правая (отрывная часть) является отчетом кассира. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги по приходу и расходу денежных средств и определяет их остаток на конец дня. Отчет кассира передается в бухгалтерию со всеми приложенными документами. Работник бухгалтерии проверяет отчет и все приложенные к нему документы, после чего подписывает отчет. На основании отчета кассира производятся записи в учетные регистры. Для этого по каждой операции, приведенной в отчете кассира, проставляется корреспондирующий счет. Учет кассовых операций ведется на активном денежном счете 50 (касса). По Д 50 отражается поступление ден. средств по кредиту - их выбытие. 1 (вопрос 42) |
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара. Аккредитив учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Аккредитив выставляют за счет собственных средств или за счет банковского кредита. При выставлении аккредитива за счет собственных средств: Д55 - 1 / К52. При выставлении аккредитива за счет банковского кредита: Д55 - 1 / К66. Оплата счетов поставщиков с аккредитивного счета: Д 60 / К55 - 1. Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет (аккредитив выставлен за счет собственных средств) или перечисляют в погашение задолженности по ссуде (аккредитив за счет банка). К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины. Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России. Для безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России. При поступлении товаров (услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет. Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов.
4 (вопрос 40) |
43. Безналичные формы расчетов Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность. Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др. К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние. Формы безналичных расчетов: • расчеты платежными поручениями; • расчеты по инкассо; • расчеты по аккредитиву; • расчеты чеками. Формы безналичных расчетов избираются организ-ми самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты. Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных док-ов (на бумажном носителе/электронном виде распоряжение): • плательщика - о списании денеж.средств со своего счета на счет получателя; • получателя - о списании денежных средств со счета плательщика на счет, указанный покупателем. Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают два уполномоченных лица, на документе ставится оттиск печати. Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя, открытый в этом или другом банке. Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств: • за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; • в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
1 (вопрос 43) |
К сч.50 м.б. открыты субсч.1 "Касса орг-ии"; 2 "Операц.касса"; 3 "Ден.док-ы". На сч 50 «Касса», субсч.1 «Касса организации» учитываются ден.средства, которые находятся в кассе организации. Если организация производит операции с наличной иностр. валютой, то к сч 50 дб открыты соответствующие субсч. для учета кажд вида иностр. валюты. Сч 50/2 открывается по необходимости, если на предприятии есть операционные кассы. На сч. 50/3 учитываются находящиеся в организации ден. документы (например, оплаченные авиабилеты, марки гос пошлины и тд). Операции по поступлению ден. средств: Д 50 К 51 – поступление наличных ден. средств в кассу с расчетного сч. Д 50 К 62 поступление платежей от покупателей Д 50 К71 возврат в кассу неиспользованного подотчетником аванса Д 50 К75 поступление ден средств в качестве вклада в уставный капитал Д 50 К 90 поступление выручки от покупателей при продаже за налич.расчет Операции по выбытию ден средств: Д 51 К50 внесение ден средств из кассы на расчетный сч в банке Д 60 К50 погашение задолженности поставщикам Д 71 К 50 выдача из кассы в возмещение перерасхода подотчетных сумм Д 76 К 50 погашение задолженности разным кредиторам Предельный размер расчетов налич.деньгами между юрид.лицами установлен в сумме 60 000 рублей по одной сделке. Все организации и предприятия при расчетах наличными ден.средствами за товары, работы, услуги обязаны применять контрольно кассовые машины. В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров должна проводиться внезапная инвентаризация кассы. Проведение инвентаризации возлагается на постоянно действующую инвентаризационную комиссию. По результатам инвентаризации составляются акты по форме № инв-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств" и по форме № инв-16 "Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности". При обнаружении излишков или недостач в актах указываются их сумма и обстоятельства возникновения. Акты оформляются в двух экземплярах, один из которых направляется в бухгалтерию. Выявленные излишки ден.средств в кассе приходуются и относятся на внереализационные доходы. Выявленная недостача ден. средств в кассе относится на виновное лицо. Операции по учету результатов инвентар-и кассы отражаются записями: Д 50 К 90/1 оприходывание излишков ден.средств, выявленных при инвентаризации кассы. Д 94 К 50 списание недостачи ден. средств. выявленных при инвентар-ции. Д 73/2 К 94 отнесение суммы недостачи на виновное лицо Д 50 К 73/2 внесение в кассу виновным лицом суммы недостачи Д70К73/2 удержание из з/п виновного лица суммы недостачи Д91/2 К 73/2 списание недостачи ден средств в кассе, если судом отказано в ее взыскании с виновного лица. 2 (вопрос 42) |
При этом стоимость продукции по цене договора (продажи), включая налоги, реализуемые вместе с продукцией (акциз, НДС), отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Одновременно по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» списывается фактическая производственная себестоимость этого же объема продукции. В дебет счета 90 «Продажи с кредита» счета 44 «Расходы на продажу» списываются расходы на продажу в доле, относящейся к отгруженной (реализованной) продукции. Таким образом, по дебету счета 90 «Продажи» определяется полная фактическая себестоимость проданной (реализованной) продукции. Если учетной политикой организации предусмотрено исчисление «сокращенной» (ограниченной) себестоимости, то в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» списывается часть управленческих (условно-постоянных) расходов в доле, относящейся к реализованной продукции. После определения полной· фактической с/с по Д 90 «Продажи», субсчет 2 «С/с продукцию) отражается начисление налогов (акциз, НДС) в корреспонденции с К 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам. Ежемесячно путем сравнения оборотов дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продажи, который списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»: - прибыль: Д 90/9 - К 99 «Прибыль и убытки»; -убыток: Д 99 «Прибыль и убытки» - К 90 / 9. Если договором был предусмотрен отличный от общего порядок перехода прав собственности наотгруженную продукцию, то отгруженная продукция в оценке организации отражается записью: Д 45 «Товары отгруженные» - К 43 «Готовая продукция». А по мере поступления выручки от продажи по цене договора Д 51 «Расчетный счет» - К 90 «Продажи», субсчет 1 (выручка). Одновременно проданная прдукция списывается с товаров отгруженных в оценке организации, что отражается Д 90 субсчет 2 (себестоимость продукции) - К 45 (товары отргуженные).
2 (вопрос 41) |
• в целях возврата/размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним; • по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц; в других целях, предусмотренных законодательством или договором. В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счет плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством Расчеты по инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений. Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк, Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре. Отказ плательщика от оплаты платежного требования (в случае продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг ит.д.) оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств. Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а - третий экземпляр заявления возвращается плательщику. Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик. Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (пять дней на акцепт и двойной срок почтового пробега). Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются: • если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами; • для взыскания по исполнительным документам; 2 (вопрос 43) |
• в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат. При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством. Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке: • по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания; • при наличии судебного акта о приостановлении взыскания; • по иным основаниям, предусмотренным законодательством. При расчетах платежными поручениями и расчетах по инкассо расчеты у поставщиков отражают как продажу продукции, т.е. с применением счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Покупатель использует счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и др. Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платеж.докум-ов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Банки могут открывать следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотрывные (могут быть подтвержденными). При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспон-ого счета в пределах ∑ аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками. Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.). 3 (вопрос 43) |