ШПОРЫЫ / шпоры к госам(1) / +Шпоры / БухучетГос / 41,42,43

41. Учет расходов на продажу

РНП- это расходы по доведению продукции до потребителя. К ним относятся: расходы на тару и упаковку продукции на складе, стоимость погрузо-разгрузочных работ, стоимость доставки до станции отправления, комиссионные сборы и платежи, уплачиваемые посредническим организациям, таможенные сборы и платежи, расходы на рекламу и др. Учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 “Расходы на продажу”. В течении учетного периода по дебету сч. 44 в корреспонденции с кредитом разл. сч 10,41,60,70,69,71,76 и др. учитываются производственные расходы. Выбор кредитуемого счета зависит от характера расходов, который определяется соотв. бух. документом. Расходы на продажу ежемесячно списываются на себестоимость отгруженной (проданной ) продукции, что оформляется записью: дебет сч. 90 (продажи)- кредит 44 (расходы на продажу). Расходы на продажу при их списании вкл. В себестоимость проданной продукции прямым или косвенным путем. Если прямое списание расходов на продажу на себестоимость кажд. вида продукции невозможно, они распределяются косвенным путем, т. е. пропорционально избранной базе распределения. В качестве базы распределения исп. нормативная (плановая) или фактическая себестоимость отгруженной продукции (объем отгруженной готовой продукции, вес продукции, выручка от каждого вида деятельности и т. д.). При исчислении ограниченной (сокращенной ) себестоимости расходы на продажу по мере их осуществления вкл. в себестоимость проданной продукции, при этом дебетуется сч. 90 (продажи) и кредитуется сч. 44 (расходы на продажу). Организация может не признавать расходы на продажу в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае на счете 44 остается сальдо в сумме не списанных организацией в установленном порядке расходов на упаковку и транспортировку, которые внесистемным путем прибавляются к неотгруженной продукции и отражаются по статье “Прочие запасы и затраты”.

Учет продажи продукции и выявление фин. результатов от продажи

Процесс реализации продукции представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Учет процесса реализации позволяет определить объем реализации в действующих ценах (тарифах) и выявить финансовый результат от реализации - прибыль или убыток. Для учета процесса продаж используется безсальдовый и орационно-результатный счет 90 «Продажи» по субсчетам. По дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается один и тот же объем продукции, но в разных оценках.

В бухучете операции на сч.90 «Продажи» отражаются по моменту перехода права собствен-и от предприятия­ изготовителя к покупателю, Т.е. учет ведется по моменту начисления, если иное не было предусмотрено договором. В момент отгрузки готовой продукции покупателю представляются отгрузочные и расчетные документы (накладная, счет-фактура) на отгруженную продукцию и возникает задолженность покупателя за реализованную им продукцию.

1 (вопрос 41)

42. Учет кассовых операций и денеж.документов

Для приема, хранения наличных денег и ден.документов и осуществления расчетов наличными организация должна иметь кассу, а соответствующие операции называются кассовыми. Размер наличных ден.средств в кассе организации ограничивается лимитом, который устанавливается обслуживающим банком по согласованию с руково-ем организации ежегодно. Всю наличность сверх лимита предприятие должно сдавать в банк для зачисления на расчетный счет.

Сверхлимитные ден.средства могут храниться в кассе только в дни выплаты зар/платы в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Основанием для отражения в бухучете движения наличных ден.средств служат первич.документы:

1.Приходный кассовый ордер (форма N КО-l) - применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации.

2.Расходный кассовый ордер (форма N КО-2) - применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации.

3.Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) - применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов.

4.Кассовая книга (форма N КО-4) - применяется для учета поступлений и выдачи наличных денег организации из кассы.

5. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N2 КО-5) - применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Все операции по поступлению и выдаче денежных средств из кассы отражаются в кассовой книге, которая составляется на основании приходных и расходных кассовых документов. Книга должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью организации. На последней странице кассовой книги указывается количество пронумерованных страниц, ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах с использованием копировальной бумаги. Каждый лист кассовой книги разделен на две части. Левая часть листа выступает в качестве регистра аналитического учета кассовых операций, а правая (отрывная часть) является отчетом кассира. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги по приходу и расходу денежных средств и определяет их остаток на конец дня. Отчет кассира передается в бухгалтерию со всеми приложенными документами. Работник бухгалтерии проверяет отчет и все приложенные к нему документы, после чего подписывает отчет. На основании отчета кассира производятся записи в учетные регистры. Для этого по каждой операции, приведенной в отчете кассира, проставляется корреспондирующий счет.

Учет кассовых операций ведется на активном денежном счете 50 (касса). По Д 50 отражается поступление ден. средств по кредиту - их выбытие.

1 (вопрос 42)

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установ­лена Положением.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям про­тив представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку това­ра. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгруз­ки (отпуска) товара.

Аккредитив учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Ак­кредитивы». Аккредитив выставляют за счет собственных средств или за счет банков­ского кредита. При выставлении аккредитива за счет собственных средств: Д55 - 1 / К52.

При выставлении аккредитива за счет банковского кредита: Д55 - 1 / К66.

Оплата счетов поставщиков с аккредитивного счета: Д 60 / К55 - 1.

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет (аккредитив выставлен за счет собственных средств) или перечисляют в погашение задолжен­ности по ссуде (аккредитив за счет банка).

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вме­сте с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поруче­ние владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на пе­речисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получа­теля средств (чекодержателя).

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хране­ние осущест­вляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России. Для безналич­ных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными орга­низациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредит­ной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии кор­респондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

При поступлении товаров (услуг) плательщик выписы­вает чек из книжки и пере­дает представителю поставщика или под­рядчика, который становится чекодер­жателем. Чекодержатель пред­ставляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчет­ный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расче­ты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита сче­та 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» и других подобных счетов.

4 (вопрос 40)

43. Безналичные формы расчетов

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными уч­реждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя без­наличные расчеты разделяют на иногородние и одногородние. Формы безналичных расчетов:

• расчеты платежными поручениями; • расчеты по инкассо;

• расчеты по аккредитиву; • расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются организ-ми само­стоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых органи­зациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участ­ников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспон­денты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчет­ных док-ов (на бумажном носителе/электронном виде распоряжение):

• плательщика - о списании денеж.средств со своего счета на счет получателя;

• получателя - о списании денежных средств со счета плательщика на счет, указанный покупателем.

Расчетные документы должны быть представлены в банк в тече­ние 10 календар­ных дней, не считая дня выписки расчетного доку­мента. В банк представляется столько экземпляров расчетных доку­ментов, сколько необходимо для всех участников расчетов.

Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписы­вают два уполномоченных лица, на документе ставится оттиск печати.

Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживаю­щему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

• за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

• в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

1 (вопрос 43)

К сч.50 м.б. открыты субсч.1 "Касса орг-ии"; 2 "Операц.касса"; 3 "Ден.док-ы".

На сч 50 «Касса», субсч.1 «Касса организации» учитываются ден.средства, которые находятся в кассе организации. Если организация производит операции с наличной иностр. валютой, то к сч 50 дб открыты соответствующие субсч. для учета кажд вида иностр. валюты. Сч 50/2 открывается по необходимости, если на предприятии есть операционные кассы. На сч. 50/3 учитываются находящиеся в организации ден. документы (например, оплаченные авиабилеты, марки гос пошлины и тд). Операции по поступлению ден. средств:

Д 50 К 51 – поступление наличных ден. средств в кассу с расчетного сч.

Д 50 К 62 поступление платежей от покупателей

Д 50 К71 возврат в кассу неиспользованного подотчетником аванса

Д 50 К75 поступление ден средств в качестве вклада в уставный капитал

Д 50 К 90 поступление выручки от покупателей при продаже за налич.расчет

Операции по выбытию ден средств:

Д 51 К50 внесение ден средств из кассы на расчетный сч в банке

Д 60 К50 погашение задолженности поставщикам

Д 71 К 50 выдача из кассы в возмещение перерасхода подотчетных сумм

Д 76 К 50 погашение задолженности разным кредиторам

Предельный размер расчетов налич.деньгами между юрид.лицами установлен в сумме 60 000 рублей по одной сделке. Все организации и предприятия при расчетах наличными ден.средствами за товары, работы, услуги обязаны применять контрольно ­кассовые машины.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров должна проводиться внезапная инвентаризация кассы. Проведение инвентаризации возлагается на постоянно действующую инвентаризационную комиссию. По результатам инвентаризации составляются акты по форме № инв-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств" и по форме № инв-16 "Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности". При обнаружении излишков или недостач в актах указываются их сумма и обстоятельства возникновения. Акты оформляются в двух экземплярах, один из которых направляется в бухгалтерию. Выявленные излишки ден.средств в кассе приходуются и относятся на внереализационные доходы. Выявленная недостача ден. средств в кассе относится на виновное лицо. Операции по учету результатов инвентар-и кассы отражаются записями:

Д 50 К 90/1 оприходывание излишков ден.средств, выявленных при инвентаризации кассы.

Д 94 К 50 списание недостачи ден. средств. выявленных при инвентар-ции.

Д 73/2 К 94 отнесение суммы недостачи на виновное лицо

Д 50 К 73/2 внесение в кассу виновным лицом суммы недостачи

Д70К73/2 удержание из з/п виновного лица суммы недостачи

Д91/2 К 73/2 списание недостачи ден средств в кассе, если судом отказано в ее взыскании с виновного лица.

2 (вопрос 42)

При этом стоимость продукции по цене договора (продажи), включая налоги, реализуемые вместе с продукцией (акциз, НДС), отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Одновременно по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» списывается фактическая производственная себестоимость этого же объема продукции.

В дебет счета 90 «Продажи с кредита» счета 44 «Расходы на продажу» списываются расходы на продажу в доле, относящейся к отгруженной (реализованной) продукции. Таким образом, по дебету счета 90 «Продажи» определяется полная фактическая себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Если учетной политикой организации предусмотрено исчисление «сокращенной» (ограниченной) себестоимости, то в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» списывается часть управленческих (условно-постоянных) расходов в доле, относящейся к реализованной продукции.

После определения полной· фактической с/с по Д 90 «Продажи», субсчет 2 «С/с продукцию) отражается начисление налогов (акциз, НДС) в корреспонденции с К 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам.

Ежемесячно путем сравнения оборотов дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продажи, который списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»:

- прибыль: Д 90/9 - К 99 «Прибыль и убытки»;

-убыток: Д 99 «Прибыль и убытки» - К 90 / 9.

Если договором был предусмотрен отличный от общего порядок перехода прав собственности наотгруженную продукцию, то отгруженная продукция в оценке организации отражается записью: Д 45 «Товары отгруженные» - К 43 «Готовая продукция».

А по мере поступления выручки от продажи по цене договора Д 51 «Расчетный счет» - К 90 «Продажи», субсчет 1 (выручка). Одновременно проданная прдукция списывается с товаров отгруженных в оценке организации, что отражается Д 90 субсчет 2 (себестоимость продукции) - К 45 (товары отргуженные).

2 (вопрос 41)

• в целях возврата/размещения кредитов и займов, депозитов и уп­латы процента по ним;

• по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц; в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные пору­чения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Пла­тежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счет плательщика. При отсутствии или недоста­точности денежных средств на счете плательщика платежные поруче­ния оплачиваются по мере поступления средств в очередности, уста­новленной законодательством

Расчеты по инкассо - это банковская операция, посредством ко­торой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требо­ваний и инкассовых поручений. Платежные требования применяются при расчетах за товары (ра­боты, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование является расчетным документом, содержа­щим требование кредитора (получателя средств) по основному дого­вору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк,

Расчеты посредством платежных требований могут осуществлять­ся с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основно­му договору (но не менее пяти рабочих дней). Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования (в случае продукции незаказанной, недо­брокачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной постав­ки товаров или досрочного оказания услуг ит.д.) оформляет­ся заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявле­ния об отказе от акцепта для возврата получателю средств. Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требо­вания остается в банке плательщика, а - третий экземпляр заявления возвращается плательщику. Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требования­ми является то, что она позволяет плательщику контролировать соблю­дение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недоста­ток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (пять дней на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение яв­ляется расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном по­рядке. Инкассовые поручения применяются:

• если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующи­ми законами;

• для взыскания по исполнительным документам;

2 (вопрос 43)

• в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору. В поручении должна быть сделана ссылка на соот­ветствующий закон, исполнительный документ или договор. К пору­чению должен быть приложен подлинник исполнительного докумен­та или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступле­ния денежных средств в очередности, установленной законодатель­ством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспор­ном порядке:

• по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыска­ния;

• при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

• по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

При расчетах платежными поручениями и расчетах по инкассо рас­четы у поставщиков отражают как продажу продукции, т.е. с примене­нием счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Покупатель использует счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и др.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит поку­пателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о по­ставках продукции производственно-технического назначения и това­ров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платеж.докум-ов производят по месту нахождения по­ставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимае­мое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести пла­тежи в пользу получателя средств по предъявлении последним доку­ментов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотрывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сум­му аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предостав­ляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспон-ого счета в пределах ∑ аккредитива в по­рядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с со­гласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки дей­ствия, способ извещения получателя средств об открытии аккредити­ва, полный перечень и точная характеристика документов, представ­ляемых получателем средств и др.).

3 (вопрос 43)