2.4 Учет материальных ресурсов

Под производственными запасами понимаются элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки и использования в производственном процессе при создании новой потребительской стоимости либо для хозяйственных нужд. Они целиком потребляются в пределах одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Материально-производственные запасы группируются:

- по роли и назначению в процессе производства;

- по техническим свойствам.

В зависимости от той роли, которую выполняют разнообразные производственные запасы в процессе производства они подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные (сырье, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты) – это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции.

Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества, или предметы, используемые для содержания средств труда (смазочные и обтирочные материалы, запасные части, топливо, тара и тарные материалы, специальные инструменты, принадлежности и одежда, хозяйственный инвентарь).

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм (расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности).

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

• правильное и своевременное документирование всех операций но движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

• систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

– своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути.

Первичным документом, удостоверяющим получение материалов, является товарная, либо товарно-транспортная накладная. Товарно-транспортная накладная состоит из 3 разделов: товарный раздел; погрузочно-разгрузочные операции; прочие сведения.

В первом разделе указывается наименование товара, количество, цена, стоимость, сумма НДС, стоимость с НДС, количество грузовых мест, масса груза. Во втором разделе указан исполнитель, способ, дата и время прибытия и убытия. Заполненная товарно-транспортная накладная формы №1 находится в приложении С. По ТТН-1 № 3248955 от 12 июля 2012 года были получены четыре позиции материалов. Так, например один из них: перчатки нитриловые, одна упаковка по цене 67100 руб., сумма с НДС за материал составила 80250 руб. Данные материалы приобретены по договору № 325/09 от 05.06.2009 года. Грузоотправителем товара является ООО «Дилинс-М», а грузополучателем является ОАО «Завод ЖБК». Товар доставлен транспортом грузоотправителя. Погрузка в ООО «Дилинс-М» произведена вручную, как и разгрузка по месту прибытия. Товар был завезен 12.07.2012 года в 17.00 часов.

В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально-ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер. После чего уже в бухгалтерии в программе 1C:Бухгалтерия формируется приходный ордер в электронном виде. В приходном ордере указывается: поставщик, номер договора и номер товарно-транспортной накладной, корреспонденция счетов, наименование товара, номенклатурный номер, количество принятого материала, цена, стоимость, сумма НДС, стоимость с НДС. Например, в приложении АС представлен приходный ордер №27 от 11.01.2008 года на поставленный ОАО «Полимир» полиэтилен 15803 на сумму с НДС 61619600 руб. Корреспондирующий счет к счету 10.1 является 60.2

Приходные документы составляются в день поступления материалов.

На каждый вид материалов на складе заводится карточка складского учета материалов (Приложение Т), в которой указываются единица измерения, дата записи, № документа, от кого получено или кому отпущено, а также приход, расход и остаток. Так в приложении Т представлена карточка на болт М10. По данным карточки № 2004733 на 10.02.2010 года от ООО «Росметиз» получено 35кг. по цене 5869 руб., а расход составил 26кг. Таким образом остаток на складе составил 9кг.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ) могут также отпускаться и получаться по доверенности. Доверенность – это письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому для представительства перед третьим лицом, удостоверенное, в предусмотренном законом порядке. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей выписывается бухгалтерией предприятия-получателя в одном экземпляре и действует не более 15 ка­лендарных дней со дня выписки, а при плановых платежах — весь ка­лендарный месяц. Гражданским кодексом РБ (ст. 187) установлен срок действия доверенности (постоянной) до 3 лет.

ДОВЕРЕННОСТЬ если есть отпуск/реализация мат-ов

Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары), от своих и вспомогательных производств, изготовляющих для собственных нужд инструменты, специальные штампы, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленные цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции, от ликвидации основных средств и выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Учет ТМЦ на предприятии ведется в разрезе материально-ответственных лиц (МОЛ). У каждого МОЛ ведется материальный отчет в количественном и стоимостном выражении в разрезе материалов, в котором отражается их движение: остаток на начало текущего периода, приход за период, расход и остаток на конец периода. Пример материального отчета представлен в приложении У. К материальному отчету прилаживаются документы, согласно которым производился расход ТМЦ с подотчета МОЛ.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов, а также списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП).

В приложении Ф представлен акт формы №МБ-8 на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов. По акту без номера 6 июля 2012 года комиссия, назначенная приказом №5 от 04.01.2012 года, осмотрела принятые за июнь 2012 года находящиеся в эксплуатации быстроизнашивающиеся предметы и признала их пришедшими в негодность и подлежащими сдаче в утиль. Эти предметы числятся за материально-ответственным лицом – Загоренко В.Г. Далее представлена таблица, в которой указаны предметы, принятые к списанию, их единицы измерения, количество, причина списания. Так, например, в результате износа списывается круг отрезной – пять штук, и др. Затем утиль следует оприходовать: на подотчет МОЛ Загоренко В.Г. оприходованы отходы металла в количестве 0,003 тонны. Далее подписи председателя и членов комиссии.

В приложении Ц представлен акт списания ТМЦ на хозяйственные нужды (ремонтные работы). Так, по акту от 05.07.2012 года по решению комиссии принято списать с подотчета МОЛ Загоренко В.Г. ниже перечисленные ценности: лист г/к 4 в количестве 0,301 тонн на ремонт бункера линии №2; редуктор углекислотный в количестве одна штука на ремонт поста резки металла, и др. От списания материалов оприходованы отходы металла в количестве 0,085 тонн. Далее подписи председателя и членов комиссии.

Накладная на внутреннее перемещение представлена в приложении Ч. С ее помощью осуществляется отпуск материалов на производство разового потребления внутри предприятия (сдача возвратных отходов, внутреннее перемещение ценностей), передача между материально-ответственными лицами, а также хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории. Накладная на внутреннее перемещение (форма М-13п) состоит из двух таблиц. Таблица 1 содержит следующую информацию: номер документа, дата составления, код вида операции, код отправителя, код получателя, основание для перемещения (номер приказа; дата). В таблице 2 отражаются иные сведенья: корреспондирующий счет, субсчет, материалы, единица измерения, количество, отправленное и принятое, цена, стоимость, порядковый номер карточки складского учета. Обязательным в накладной является наличие подписей двух сторон и того, кто разрешил произвести данную операцию. Так, при списании главным энергетиком МБП материал на основании приказа №5 от 04.01.2012 года был образован металлолом в количестве 0,17 тонн, который он по внутренней накладной от 31.07.2012 года передал в подотчет начальнику ремонтно-мастерского цеха (РМЦ).

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по счету 60, представленная в приложении Ш, в которой указывается наименование поставщика, сальдо на начало отчетного период, оборот за период, остаток на конец отчетного периода. В конце таблицы есть строка, в которой показываются обороты за период и сальдо на конец отчетного периода. К ОСВ прилаживается книга покупок, представленная в приложении Э в форме таблицы, состоящей из следующих столбцов: дата приобретения и номер документа, наименование продавца, УНП продавца, всего покупок, включая НДС, в том числе покупки, облагаемые налогом по ставке 20% или 10% (стоимость покупок без НДС, сумма НДС). Так, например, 2 мая 2012 года, документ №0999905, ОАО «БЕЛМЕТАЛЛ» поставил ОАО «Завод ЖБК» товар на сумму, включая НДС, 1 764 000 руб., стоимость без НДС – 1 470 000 руб., сумма НДС – 294 000 руб.

Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей – одна из важных задач бухгалтерского учета. Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца после расчета процентов и сумм транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен эта стоимость доводится до фактической себестоимости (Приложение Ю – оборотно-сальдовая ведомость по счету10). Таким образом, данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 6,10), а суммируются в Главной книге. Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и в Главной книге.

Бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей, используя для этого ведомость № 10 «Движение материальных ценностей» (в денежном выражении).

Положение о бухгалтерских отчетах и балансах обязывает промышленные предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей не менее одного раза в год по состоянию на 1 ноября отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете. Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

– излишки имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации на увеличение доходов (источников финансирования);

– недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на себестоимость продукции (работ, услуг), в некоммерческой организации – на увеличение расходов;

– недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, и соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во изыскании с них, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации – на увеличение расходов.

Нормы естественной убыли, утвержденные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения на один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются за счет прибыли или резервных фондов. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснении о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю предприятия (учреждения), который принимает окончательное решение о зачете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

На ОАО «Завод ЖБК» инвентаризация проводится по состоянию на 1 ноября отчетного года. Для этого составляется приказ руководителя, создается комиссия из трех-четырех человек. Обычно в комиссию входят заместитель директора, мастер по определенному участку и представитель из бухгалтерии. В результате по каждому складу формируется инвентаризационная опись оборотных активов формы 6-инв, пример одной из них представлен в приложении Я. Основная ее часть – таблица, которая содержит наименование оборотного актива, его номенклатурный номер, единицу измерения, цену, его фактическое наличие (количество, сумма) и по данным бухгалтерского учета. Далее следует заключение комиссии. Так, на основании приказа №8 от 04.01.2012 года 01.07.2012 года была проведена инвентаризация центрального склада, закрепленного за МОЛ Шорох А.И. По ее результатам составлена инвентаризационная опись оборотных активов №16, в которой комиссией проверены все поименованные активы, в связи с чем претензий она не имеет: активы перечисленные в описи, находятся на ответственном хранении у МОЛ Шорох А.И.

На основании анализа счетов 10, 60, 18, представленных в приложении ПП можно составить проводки, которые отражены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Корреспонденция счетов по учету материалов на ОАО «Завод ЖБК»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
	08	10	131 006 352
	10	20	6 016 531
Списание материалов на основное производство	20	10	2 988 265 983
Списание материалов во вспомогательное производство (Акт переработки песка)	23	10	162 921 336
Списание материалов на общепроизводственные расходы	25	10	455 445 730
Списание материалов на общехозяйственные расходы	26	10	7 047 431
Оприходован брак	10	28	6 911 360
Списание материалов на обслуживающие производства и хозяйства	29	10	1 292 783
Списание материалов на расходы по реализации (подача и уборка вагонов)	44	10	17 028 520
Оприходованы ТМЦ	10	60	4 423 923 970
Отражен НДС	18	60	976 671 627
Удержание спецодежды из заработной платы	70	10	199 010
Командировочные расходы	10	71	936 850
Выручка от реализации товаров	90	10	32 751 300
Взаимозачет НДС при расчетах с бюджетом	68	18	778 214 591
Списана недостача материалов при перевозке (естественная убыль)	94	10	11 135 316
Взаимозачет (поставщик и покупатель одна и та же организация)	60	62	805 902 700
Расходы на связь	76	60	12 689 468
Перечислены денежные средства сторонней организации за дополнительные услуги	60	51	5 125 923 568
Перечислены денежные средства (валюта) поставщику	60	52	585 061 940
Услуги сторонней организации (подписка на журнал)	97	60	16 579 163
Возмещение убытков по содержанию общежитий	73	60	764 602
Начислены расходы за услуги сторонней организации	90	60	23 622 285

По учету материалов на ОАО «Завод ЖБК» в соответствии с полученными документами можно составить следующую схему документооборота, которая представлена на рисунке 2.4

Товарно-транспортная накладная ТТН-1

Приходный ордер

Карточка складского учета,

форма № М-12п

доверенность

Накладная на внутреннее перемещение,

форма М-13п

Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов,

Форма №МБ-8

Книга покупок

оборотно-сальдовая ведомость по счету 60

оборотно-сальдовая ведомость по счету 10

Материальный отчет по счету 10

Анализ счета 10

Ведомость №10

Анализ счета 60

Главная книга

Баланс

Рисунок 2.2– Схема документооборота по учетуматериалов

на ОАО «Завод ЖБК»

По нашему мнению, учет материальных ресурсов на ОАО «Завод ЖБК» ведется достаточно хорошо, учитывая автоматизацию этого процесса. Все поступления, перемещения, выбытия материалов надлежащим образом документально оформляются, что позволяет вести их оперативный учет. Но не все данные по приему материальных ресурсов и их обороту находят свое отражение в программах учета, таких как «1С: Предприятие». Например, акты списания ТМЦ, доверенность заполняются вручную, что сокращает эффективность деятельности бухгалтера.