2.8 Учет финансовых результатов и их использование
В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от внереализационной и операционной деятельности. В законе «О предприятиях в Республике Беларусь» определено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.
До 1 января 2012 г. организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений своей деятельности доходы и расходы подразделяли на доходы /расходы от видов деятельности (счет 90 "Реализация"), операционные доходы/расходы (счет 91 "Операционные доходы и расходы") и внереализационные доходы/расходы (счет 92 "Внереализационные доходы и расходы"). Состав доходов и расходов, по которым обобщалась информация на счетах 90, 91, 92, был закреплен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (п. 5, 9, 12 Инструкции N 181, п. 10, 14 Инструкции N 182).
С 1 января 2012 г. применяется новая классификация доходов и расходов: доходы и расходы по текущей деятельности (счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности"), доходы и расходы по инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности; иные доходы и расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы"). Теперь, например, выплачиваемая работникам организации материальная помощь; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, которые ранее отражались в составе внереализационных расходов на счете 92/2 "Внереализационные расходы", с нового года они учитываются в составе расходов по текущей деятельности на счете 90/8 "Прочие расходы по текущей деятельности".
Основную часть прибыли организация получает от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Для обобщения информации о доходах и расходах организации предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». На этом счете отражаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, а так же выручка за реализованную продукцию.
На ОАО «Завод ЖБК» в 2012 используются следующие субсчета для счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»:
90/1 «Выручка от реализации»;
90/2 «Налог на добавленную стоимость»;
90/3 «Прочие налоги и сборы»;
90/4 «Себестоимость реализации»;
90/5 «Управленческие расходы»;
90/6 «Расходы на реализацию»;
90/7 «Прочие доходы»;
90/8 «Прочие расходы»;
90/9 «Прибыль/убыток от текущей деятельности».
Записи по субсчетам 90 счета производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц. Этот результат ежемесячно списывают в состав прибыли или убытка организации отчетного года на субсчет 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года».
Налоги из выручки, начисляемые в соответствии с законодательством в бюджет Республики Беларусь, учитываются на субсчете 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».
Счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
Остатки на начало и на конец периода, обороты по дебету и кредиту за данный период для счёта 90 содержатся в оборотно-сальдовой ведомости, которая формируется по итогам прошедшего отчетного года. Из приведенной в приложении ВВ оборотно-сальдовой ведомости по счету 90, что по окончании финансового года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 90/9 «Прибыль/убыток от текущей деятельности». После чего новый финансовый год начинается с нулевых остатков по субсчетам счета 90.
На основании анализа счета, представленного в приложении ВЩ, можно составить следующие проводки в таблице 2.19.
Таблица 2.19 – Корреспонденция счетов ОАО «Завод ЖБК» по учету доходов и расходов по текущей деятельности
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
Реализация товаров и услуг |
90 |
10 |
30892242 |
|
Содержание столовой |
90 |
29 |
17268342 |
|
Сдано в кассу |
90 |
41 |
81342420 |
|
Торговая наценка, НДС в розницу |
90 |
42 |
-8258460 |
|
Реализация товаров |
90 |
43 |
5944963523 |
|
Коммерческие расходы |
90 |
44 |
47668978 |
|
Обязательная продажа валюты 30 % |
90 |
57 |
39724739 |
|
Услуги сторонних организаций |
90 |
60 |
19859075 |
|
Начислен НДС в бюджет при реализации |
90 |
68 |
1210893224 |
|
Материальная помощь работникам |
90 |
70 |
79004720 |
|
Хозяйственные расходы (цветы) |
90 |
71 |
100000 |
|
Размещение возвращенной ссуды |
90 |
73 |
-2250000 |
|
Выручка по столовой |
50 |
90 |
394810 |
|
Обязательная продажа валюты |
51 |
90 |
39871873 |
|
Выручка от реализации |
62 |
90 |
7310709450 |
|
Возмещение материального ущерба |
73 |
90 |
-1330104 |
|
Реализация трудовых книжек |
76 |
90 |
8640 |
|
Финансовый результат (убыток) |
99 |
90 |
35835564 |
Кроме прибыли (убытков) от реализации продуктов, товаров, работ и услуг ОАО «Завод ЖБК» имеет прибыль (убыток) от реализации прочего выбытия основных средств, нематериальных и прочих активов. К операционным доходам и расходам относятся:
доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих организации основных средств, производственных запасов и других активов;
доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации в соответствии с законодательством;
доходы, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банками денежных средств, находящихся на счете организации в том или ином банке;
расходы, начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции;
прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.
Для обобщения информации об операционных доходах и расходах на ОАО «Завод ЖБК» предусмотрен активно-пассивный счет 91.
Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций).
При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).
В 2011г. к данному счету на ОАО «Завод ЖБК» были открыты следующие субсчета:
91/1 «Прочие доходы»;
91/2 «Прочие расходы»;
91/3 «Налог на добавленную стоимость»;
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду операционных доходов и расходов. Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам расхода и кредитовому обороту по доходам определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают бухгалтерской проводкой дебет (кредит) 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки».
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы» представлена в приложении ВЕ. На основании анализа счета 91, представленного в приложении ВЭ, можно составить следующие проводки в таблице 2.19.
Таблица 2.19 – Корреспонденция счетов ОАО «Завод ЖБК» по учету прочих доходов и расходов
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Начисление износа |
91 |
02 |
1509830 |
|
Реализация материалов |
91 |
10 |
87152 |
|
Окончание таблицы 2.19 | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Конверсия |
91 |
52 |
160893 |
|
Отрицательная курсовая разница |
91 |
55 |
134865 |
|
Переоценка валюты |
91 |
62 |
2560411 |
|
Процент по краткосрочным кредитам банка |
91 |
66 |
55217235 |
|
Процент по долгосрочным кредитам банка |
91 |
67 |
1472664 |
|
Начислен НДС в бюджет |
91 |
68 |
17430 |
|
Процент за хранение денежных средств |
51 |
91 |
1128 |
|
Выручка в валюте |
52 |
91 |
387150 |
|
Положительная курсовая разница |
55 |
91 |
95282 |
|
Выручка от реализации |
62 |
91 |
104582 |
|
Переоценка валютных операций |
66 |
91 |
5233021 |
|
Финансовый результат (убыток) |
99 |
91 |
46038407 |
По окончании финансового года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Для обеспечения причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства), ликвидации общества формируется резервный фонд на оплату труда за счет чистой прибыли в соответствии с Положением о резервном фонде заработной платы, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 года №605. Информация о состоянии и движении резервного фонда на оплату труда обобщается на счете 82 «Резервный фонд» субсчет 01 «Резервный фонд на оплату труда».
Информация о состоянии и движении резервного фонда прибыли для аккумулирования средств на выплату дивидендов обобщается на счете 82 «Резервный фонд» субсчет 02 «Резервный фонд прибыли для аккумулирования средств на выплату дивидендов».
Для обеспечения финансирования расходов на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов на изготовление оборудования, на работу по монтажу оборудования, а также строительство объектов основных средств создается резервный фонд прибыли на финансирование строительства объектов основных средств, который учитывается на счете 82 субсчете 03 «Резервный фонд прибыли на финансирование строительства объектов основных средств».
По счету 82 в конце отчетного года формируется оборотно-сальдовая ведомость, представленная в приложении ВЖ. Резервный фонд на оплату труда, приведенный в данной оборотно-сальдовой ведомости, составил 214 573 922 руб.
Источником создания резервных фондов является прибыль отчетного года, остающаяся в обществе после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также прибыль прошлых лет (за вычетом суммы убытков прошлых лет).
В процессе хозяйственной деятельности предприятия могут наряду с прибылью иметь и непредвиденные потери. Как прибыли, так и убытки должны найти отражение в учете по каждой статье и финансовым результатам в целом.
В течение года на счете 99 отражается: прибыль или убыток от основных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90; сальдо операционных доходов и расходов – в корреспонденции со счетом 91; начисленные налоги и сборы из прибыли – в корреспонденции со счетами 68 и 69.
Учет конечного финансового результата отражается в Главной книге. По данным журнала составляется годовая отчетность о прибылях и убытках – форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение ВИ).
Отчет о прибылях и убытках — одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.В форме № 2 отражается величина балансовой прибыли (за отчетный период она составила 788 млн. руб.) или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:
прибыль/убытки от реализации продукции – прибыль составила 2583 млн. руб.;
операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы) – убыток составил 187 млн. руб.;
доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги) – убыток составил 1446 млн. руб.
Так же содержатся данные о величине расходов на реализацию (428 млн. руб.), налога на прибыль (112 млн. руб.), прочих налогов и платежей в бюджет.
Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.
Кроме бухгалтерской ежемесячно представляется статистическая отчетность по форме №12-ф «Отчет о финансовых результатах», который приведен в приложении ВК.
Отчет о финансовых результатах – это бухгалтерский документ, представляющий результаты деятельности предприятия за определенный период. Результаты отражаются по отдельным направлениям деятельности организации – основной, прочей операционной и внереализационной. Оценка результатов осуществляется путем сопоставления доходов и расходов за определенный период. Составлением данного отчета на ОАО «Завод ЖБК» занимается заместитель главного бухгалтера.
Корреспонденции счетов по учету конечного финансового результата, составленные на основании анализа счета 99 (приложение ВЛ), приведены в таблице 2.19.
В оборотно-сальдовой ведомости по счету 99 (приложение ВМ) видно, что счет не имеет сальдо, т.к. по окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
Таблица 2.19 - Корреспонденция счетов по учету конечного финансового результата на ОАО «Завод ЖБК» за июль 2012
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
Отражена сумма убытка от продаж |
99 |
90 |
35 835 564 |
|
Отрицательная разница между прочими доходами и прочими расходами |
99 |
91 |
46 038 701 |
На ОАО «Завод ЖБК» открыты следующие субсчета к 84 счету:
84/1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
84/5 «Фонд потребления»;
84/6 «Фонд накопления»;
84/9 «Общая нераспределенная прибыль».
В приложении ВН представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 84, в которой итоговое сальдо на конец периода отражает общее количество нераспределенной прибыли, которое составило на ОАО «Завод ЖБК» за 2011г. 681 924 196 руб.
Конечный финансовый результат «чистая прибыль» распределяется по направлениям, установленным собранием акционеров. Конечный финансовый результат «чистый убыток» закрывается источником в порядке, установленном собранием акционеров.
Аналитический учет ведется в разрезе статей, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках, с обособленным выделением сумм причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени и других доходов и расходов, исключаемых при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль.
Схема документооборота по учету финансовых результатов в ОАО «Завод ЖБК» представлена на рисунке 2.11.
Рисунок 2.11 – Схема документооборота по учету финансовых результатов на ОАО «Завод ЖБК»
Учет конечного финансового результата отражается в Главной книге. Затем составляется бухгалтерский баланс и приложение к нему. В приложении ВП приведен баланс за 2011 год. Для регулирования денежных средств, отражения итогов ведется «Отчет о движении денежных средств», представленный в приложении ВР.
Отчет о движении денежных средств дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Баланс отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами – от одной даты балансового отчета до другой. Отчет состоит из трех основных разделов:
текущая деятельность;
инвестиционная деятельность;
финансовая деятельность.
В отчете о движении денежных средств содержится информация о количестве имеющихся денежных средств на начало периода (20 млн. руб.), количестве поступивших средств по каждому виду деятельности за период (по текущей деятельности поступило 72197 млн. руб., по финансовой – 12 млн. руб.), направления использования денежных средств (расходы по приобретению активов, выбытию внеоборотных активов, расходы по аренде, лизингу и т.д.), остаток денежных средств на конец периода (101 млн. руб.).
По данным журнала составляется годовая отчетность о прибылях и убытках – форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение ВИ).
Кроме того, составляется годовой отчет «Отчет об изменении капитала» (приложение ВС), в котором содержится информация о величине основных фондов предприятия, его прибылях и убытках на начало и конец года, их изменениях за отчетный период, а так же указаны статьи, за счет которых произошли данные изменения.
Учет финансовых результатов и их использование на предприятии ОАО «Завод ЖБК» хорошо организован и это позволяет работникам бухгалтерии составить более точную и достоверную документацию по финансовым операциям. Учет финансовых результатов полностью автоматизирован и ведется главным бухгалтером в программе «1С: Предприятие 8.1».