2.3 Учет внеоборотных активов

К внеоборотным активам относятся основные средства и нематериальные активы. Основные средства (здания, сооружения, машины и оборудование и т.д.) действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, что позволяет организации включать их стоимость в себестоимость продукции частями в течение нормативного срока.

Нематериальные активы – объекты долгосрочного пользования, имеющие стоимостную оценку, но не имеющие материально-вещественной формы (право собственности, ноу-хау и т.д.)

Основные средства (ОС) – это стоимостное выражение средств труда, являющихся продуктом труда, многократно участвующих в производственных процессах и сохраняющих свою натуральную форму, постоянно изнашивающихся и в суммах этого износа переносящих свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги).

В учетной политике на ОАО «Завод ЖБК» к основным средствам относятся активы организации стоимостью свыше 30 базовых величин за единицу, используемых в течение периода, превышающего 12 месяцев, а также предметы, служащие менее одного года, стоимостью в пределах 30 базовых величин.

К учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств – это сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж основных средств, включая:

– услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи приобретением прав на объект основных средств;

– таможенные платежи;

– расходы по страхованию при перевозке;

– проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

– курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);

– курсовые разницы от переоценки задолженности по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств;

– расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);

– погрузочно-разгрузочные работы;

– налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

– работы по проектированию объектов основных средств, включая выполненные собственными силами;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

При безвозмездном получении объектов основных средств первоначальной стоимостью является рыночная стоимость, подтвержденная документально или экспертным путем.

Для того что бы организовать учет и обеспечить контроль за сохранностью на предприятии каждому объекту основных средств присваивается индивидуальный инвентарный номер. Этот номер присваивается в бухгалтерии в момент принятия объекта основных средств на бухгалтерский учет с оформленной инвентарной карточкой. В ней указывается полное название объекта основных средств, назначение, наименование изготовителя, модель, заводской номер и номер паспорта, год выпуска, первоначальная стоимость, инвентарный номер, норма амортизационных отчислений, дата и номер акта ввода в эксплуатацию, цех, первоначальная стоимость, счет и субсчет отнесения. Так, для объекта мотокоса STIHL FS 130 31 мая 2012 года была составлена инвентарная карточка учета основных средств формы ОС-6 под инвентарным номером 14712. Первоначальная стоимость объекта равна 3971916 руб., срок полезного использования 2 года, местонахождение – производство. Кроме того, из инвентарной карточки видно, что за время эксплуатации объекта переоценка не проводилась, и данный объект не подвергался ремонту или реконструкции. Также в инвентарной карточке указывается краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств. Далее указывается лицо, ответственное за ведение инвентарной карточки (бухгалтер). Данная инвентарная карточка представлена в приложении АМ.

Прием основных средств оформляется актом приемки-передачи типовой формы №ОС-1(приложение АН). На каждый объект составляется собственный акт. Он составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В нее входят главный инженер, главный энергетик, начальник ремонтно-механического цеха (РМЦ), представитель бухгалтерии и представители передающей и принимающей стороны. Основанием для составления акта является приказ №186 от 18.12.2006 г. В данном случае акт составлен на объект мотокоса STIHL FS 130 и содержит следующую информацию: организация-сдатчик – ОДО ИТИ, организация-получатель – ОАО «Завод ЖБК», инвентарный номер (14712), организация изготовитель США, в графе «Справочно» указаны участники долевой собственности – Министерство экономики и физические лица, доля в праве общей собственности 99,7824% и 0,2176% соответственно; первоначальная стоимость (3971916), дата ввода в эксплуатацию 31 мая 2012 года, способ начисления амортизации – линейный, норма амортизации – 50%; другие характеристики (емкость топлива бака – 0,53 л., масса – 5,9 кг., мощность – 1,4 кВт/1,9 л.с., общая длина – 1,8м., рабочий объем –36,6 см³, режущий инструмент для травы, двигатель 4-MIX); заключение комиссии, подписи членов комиссии. На поступивший объект открывается инвентарная карточка, о чем делается отметка в акте. Акт утверждается руководителем предприятия. К акту прилагается техническая документация на принятый объект (паспорт, чертежи). На основании акта приемки-передачи производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» (по дебету учитывается наличие и поступление основных средств, по кредиту – выбытие основных средств в оценке по полной стоимости). Износ или амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

На ОАО «Завод ЖБК» учет основных средств ведется в разрезе материально-ответственных лиц (МОЛ) – у каждого МОЛ на подотчете числятся основные средства. Список основных средств по МОЛ – Дорохович П.Е. представлен в приложении АП. В списке напротив каждого ОС указан его инвентарный номер, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма начисленного износа и остаточная стоимость.

Документальным подтверждением поступления объекта основных средств является оформленная товарно-транспортная накладная утвержденной формы ТТН-1, либо товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальтных ценностей, которая представлена в приложении АР. Товарно-транспортная (либо товарная) накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Данная типовая форма № ТН-2 содержит следующую информацию: номер накладной 0268364, отправитель – ООО «БЕЛФОРТ», его адрес, индекс, банковские реквизиты, получатель – ОАО «Завод ЖБК» и его основные реквизиты; основание отпуска – счет фактура № А 10269 от 13.11.06 г., платежное поручение № 2364 от 15.11.06 г.; цель приобретения товара – для собственного потребления; кому выданы товарно-материальные ценности – зам.дир. Романов В.И., доверенность № 1237 от 30.11.06 г. Далее указаны сведения о продукции (товаре): наименование продукции, товара (с указанием сорта, размера, и т.д.), страна откуда ввезен товар, наименование предприятия-изготовителя Республики Беларусь; единица измерения, количество продукции, цена единицы продукции изготовителя, размер оптовой надбавки, торговой скидки, стоимость продукции, ставка НДС, сумма НДС, всего с НДС, и др. Далее необходимо наличие подписей тех, кто отпуск разрешил, отпуск произвел, товар получил.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, форма ОС-3 (приложение АС) применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и сдается в бухгалтерию.

Заполнение формы ОС-3 начинается с заполнения указания заказчика и исполнителя работ. Затем указывается номер и дата договора, период ремонта по договору и фактический. В сведениях о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию указывается объект основных средств, инвентарный и заводской номера, номер паспорта, восстановительная стоимость и фактический срок эксплуатации. В сведениях о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств указывается объект основных средств, вид работы, затраты на демонтаж, договорная и фактическая стоимость выполненного объема работ, а так же примечания, если таковые имеются. Затем указывается стоимость объекта основных средств после реконструкции, модернизации. Потом составляется заключение комиссии, в котором указываются выполненные работы, полностью ли они выполнены и какие изменения появились в характеристике объекта. Указываются председатель и члены комиссии, люди, сдавшие и принявшие объект основных средств с указанием должности, а так же главный бухгалтер.

Согласно акту № 7 от 14 марта 2012 года ПЭВМ МИОАС-2.53/256/80 СD стоимостью 1 133 850 руб. с инвентарным номером 14433 и фактическим сроком эксплуатации 60 месяцев было подвержено модернизации. В результате модернизации объект прошел испытания и сдан в эксплуатацию. Стоимость выполненных работ составила 3056400 руб., и стоимость объекта после модернизации увеличилась до суммы 4 190 250 руб.

Основные средства предприятия могут выбывать вследствие ликвидации по причине износа, аварий, стихийных бедствий, продажи, безвозмездной передачи другим предприятиям, передачи в аренду, недостачи, передачи в счет вклада в уставный капитал другого предприятия и другим причинам.

Выбытие основных средств оформляется актом на списание основных средств форма ОС-4. В акте о списании основных средств указывается наименование организации (ОАО «Завод ЖБК»), структурного подразделения, основание для составления акта (приказ), номер и дата приказ, табельный номер, материально-ответственное лицо, дата списания с бухгалтерского учета, причина списания. Затем в сведениях о состоянии объекта основных средств на дату списания указывается наименование объекта основных средств, инвентарный и заводской номера, дата выпуска и принятии к бухгалтерскому учету, фактический срок эксплуатации, первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость, сумма начисленной амортизации и остаточная стоимость. В краткой индивидуальной характеристике объекта основных средств объект основных средств (наименование и количество) и содержание драгоценных материалов (наименование драгоценных материалов, номенклатурный номер, единица измерения, количество, масса). Затем записывается заключение комиссии (списать), перечень прилагаемых документов, председатель комиссии и члены комиссии. Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания включают в себя затраты на демонтаж (вид работы, документ, дата, номер, сумма, корреспонденция счетов) и материальные ценности, поступившие от списания (документ, дата, номер, наименование материальных ценностей, номенклатурный номер, единица измерения, количество, стоимость единицы и общая стоимость, корреспонденция счетов, наименование).

Так, в акте о списании № 1, представленном в приложение АТ от 14.03.2012г. списан монитор ПЭВМ МИОАС-2.53/256/80 СD с инвентарным номером 14433 без остаточной стоимости в результате физического износа. В результате списания монитора ПЭВМ МИОАС-2.53/256/80 СD на материальном складе оприходован металлолом. Акт составлен комиссией и утвержден руководителем предприятия. В объекте основных средств содержались драгоценные металлы, которые при ликвидации данного основного средства поступили на склад: серебро в ломе – 0,1980г., золото в ломе – 0,0344г.,платиновая группа – 0,0022г.

Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных бедствий, нарушение нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией, техническим перевооружением предприятий (цехов)и по другим причинам именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи лома и т.д. при ликвидации основных средств предприятия несут соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используемых материалов и другие.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации на предприятии создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Эта комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом.

Согласно акту, представленному в приложении АУ, без номера от 14.03.2012г. на основании приказа руководителя организации от 29 января 2010 года № 58 комиссия в составе: главного инженера – Орлова С.Л., главного энергетика – Белько В.А., механика – Воронецкого В.И. произвела изъятие следующих деталей (узлов), содержащих драгоценные металлы, из монитора Samsung с инвентарным номером 14433. В результате демонтажа были изъяты детали, содержащие серебро – 0,1980г., золото – 0,0344г., платиновая группа – 0,0022г.

В процессе использования и под воздействием сил природы основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства, т.е. изнашиваются. По мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию, вырабатываемую с их использованием. Общая сумма износа объектов основных средств не может быть больше их первоначальной стоимости. По мере изнашивания основных средств их стоимость включается в издержки производства (такой процесс включения в издержки производства называется амортизацией). Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с износом.

Годовая сумма амортизационных отчислений на ОАО «Завод ЖБК» рассчитывается линейным способом – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной по продолжительности срока его полезного использования. Амортизация начисляется только в пределах нормативного срока службы любого объекта, т.е. только до полной амортизации его первоначальной стоимости. После этого начисление амортизации данного объекта прекращаются, хотя он еще может использоваться в производстве. Расчет амортизации разбит по материально-ответственным лицам и представлен в «Ведомости по амортизации ОС» приложение АФ, которая состоит из следующих столбцов: стоимость для вычисления амортизации, амортизация на начало периода, амортизация за период, амортизация на конец периода и остаточная стоимость.

Амортизация начисляется на основные средства, числящегося на балансе предприятия на первое число месяца (деление годовой суммы на 12 месяцев равномерно). В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации, или консервации на срок более трех месяцев. Суммы начисленной амортизации записываются в специальные ведомости – затраты по цеху, общехозяйственные расходы, учет затрат на производство.

Начисление амортизации прекращается:

– по выбывшим объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

– по самортизированным объектам основных средств - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства или обращения.

Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту 02 амортизация накапливается, а по дебету 02 списывается при выбытии основных средств.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и другие в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Инвентаризация представляет собой способ контроля за сохранностью средств предприятия и правильностью их отражения в бухгалтерском учете. Она позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены документально и отражены в учете. Проведение инвентаризации обязательно:

– при смене собственника или реорганизации предприятия;

– при ликвидации предприятия;

– при составлении годовой отчетности;

– при смене руководителя предприятия или другого материально ответственного лица;

– при установлении фактов хищений, злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие);

– по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.

Инвентаризация проводится ежегодно по состоянию на 1 ноября. Основанием для этого служит приказ руководителя, в котором назначается специальная ко­миссия, которая проверяет фактическое их наличие в местах эксплуатации или хранения. Перед началом инвентаризации у материально ответственного лица берется расписка о том, что все поступившие ценности учтены, выбывшие – списаны и соответствующие первичные документы переданы бухгалтеру. Комиссия в присутствии материально ответственного лица проверяет наличие материальных ценностей и составляет инвентаризационные описи. В процессе инвентаризации объекты осматриваются в натуре, проверяется их сохранность и рабочее состояние.

Оформленные в установленном порядке инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию. Если по результатам инвентаризации объектов основных средств выявлены расхождения с учетными данными, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. К ней прилагаются письменные объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений комиссией принимается решение о порядке регулирования разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Инвентаризационная опись основных средств представлена в приложении АХ. Данная инвентаризация была проведена на основании распоряжения Государственного контроля, согласно которого был создан приказ №153 от 26.07.2012г. и назначена специальная комиссия. Дата начала и окончание инвентаризации – 15.08.2012г. В ходе инвентаризации излишков и недостач выявлено не было, фактическое наличие соответствовало данным бухгалтерского учета.

В конце месяца на предприятии формируют анализ по каждому счету. Анализ счета 01 детализирован по группам ОС. В нем по каждой группе представлены начальное сальдо, оборот за месяц и сальдо на конец месяца. Кроме того, в анализе счета указывается корреспондирующий счет и та сумма, которая списывается с кредита или в дебет этих счетов.

На основании анализа счетов 01, 08 и 02, представленных в приложении АУ, можно составить следующие проводки в таблице 2.14.

Таблица 2.14 – Корреспонденция счетов ОАО «Завод ЖБК» по учету основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Поступил объект основных средств от поставщика	08	60	4 005 756
Введены в эксплуатацию объекты основных средств	01	08	21 292 341
Начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства	23	02	10 325 337
Начислена амортизация по объектам основных средств общепроизводственного назначения	25	02	316 081 579
Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения	26	02	5 416 457
Начислена амортизация по объектам основных средств обслуживающего производства и хозяйства	29	02	994 772
Начислена амортизация на предметы соцкультбыта	91	02	1 509 930
Начислены курсовые разницы, образованные при переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте (курс снизился)	08	57	-1 005 085
Начислены проценты за пользование кредитами банка	08	66	21 920 970
Начислены курсовые разницы, образованные при переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте (курс снизился)	08	67	-42 609 960

По учету основных средств на ОАО «Завод ЖБК» в соответствии с полученными документами можно составить следующую схему документооборота, представленную на рисунке 2.6.

Товарная накладная, ТН-2

Инвентарная карточка учета объектов основных средств, форма ОС-6

Акт демонтажа оборудования и изъятия деталей (узлов), содержащих драгоценные металлы, из ликвидируемого оборудования, форма М-36дм

Акт о приеме-передаче основных средств, форма ОС-1

Акт о списании объекта основных средств, форма ОС-4

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, форма ОС-3

Товарно-транспортная накладная, ТТН-1

Анализ счета 01, 02, 08

Главная книга

Ведомость по амортизации ОС

Бухгалтерский баланс

Рисунок 2.6– Схема документооборота по учету основных средств

на ОАО «Завод ЖБК»

По итогам года на предприятии составляется «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов» формы 1-ф (ос). В приложении АЩ приведен отчет ОАО «Завод ЖБК» за 2011 год.

Нематериальные активы (НМА)– это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку. К нематериальным активам относятся: патенты на изобретения, лицензии, торговые марки, товарные знаки, полезные модели, права по использованию научной и производственной информацией, землей и природными ресурсами, эксклюзивные программные продукты для ЭВМ, ноу-хау (секреты производства) и др.

С точки зрения создания, поступления и выбытия нематериальных активов действуют те же правила, что и при учете аналогичных операций с основными средствами. Отличие заключается только в счете отнесения – при учете нематериальных активов вместо счета 01 используется счет 04 «Нематериальные активы», на котором хранится полная стоимость нематериальных активов организации.

На ОАО «Завод ЖБК» за текущий год нематериальные активы не поступали. На балансе предприятия числится лишь один НМА, полностью самортизированный.

Учет основных средств и нематериальных активов на ОАО «Завод ЖБК» ведется в соответствии с общепринятыми нормами и в целом достаточно хорошо организован. Все поступления, перемещения, ремонты, модернизации, реконструкции, выбытие основных средств надлежащим образом документально оформляются, что позволяет вести их оперативный учет. Начисление амортизации по объектам внеоборотных активов ведется в компьютерной программе «1С: Предприятие 8.1», что значительно упрощает работу бухгалтерии.