12. Учет амортизации ос

Учет амортизации ОС ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 02 «Амортизация основных средств»

Сальдо кредитовое – отражает сумму начисленной амортизации всех объектов ОС предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по дебету – суммы начисленной амортизации за отчетный период

Оборот по дебету – суммы амортизации по выбывшим ОС.

Счет 02 имеет два субсчета:

02.1 – «Амортизация собственных основных средств»;

02.2 – «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения – ДТ 20,25,26,44 КТ 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой ДТ 02 КТ 01.

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником долгосрочных инвестиций в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

13.Учет амортизации нма

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» регулирующий, пассивный, отражает накопленную амортизацию.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным, предназначен для формирования фактической (первоначальной) стоимости путем группировки всех расходов, связанных с приобретением (созданием) объекта НМА.

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для

обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования

объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по

которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит

счета 04 «Нематериальные активы»).

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в

бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных

активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство

(расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов

нематериальных активов сумма начисленной амортизации списывается со счета

05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные

активы»

Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов"

ведется организациями по отдельным объектам нематериальных активов для

обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных

активов, необходимых для управления организацией и составления

бухгалтерской отчетности.

Списание начисленные сумм амортизационных отчислений непосредственно в

кредит счета 04 "Нематериальные активы" с отражением в бухгалтерском учете

в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов

на продажу).

14. Учет выбытия ос и нма

ОС могут выбывать:

1. в результате невозможности дальнейшего использования из-за ветхости, износа или других обстоятельств;

2. в результате продажи объекта;

3. в результате безвозмездной передачи;

4. в результате передачи ОС другому предприятию в виде вклада в уставный капитал;

5. в результате товарообменных операций;

6. в результате обнаруженной недостачи при инвентаризации.

Бухгалтерский учет выбытия ОС ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы и расходы от выбытия ОС являются - прочими.

Бухгалтерский учет выбытия ОС может вестись двумя методами

I. C применением счета 01/1 «Выбытие основных средств»

1. списывается первоначальная стоимость ОС

Д01/1 К01

2. списывается амортизация по ОС

Д02 К01/1

3. списывается (закрывается) счет 01/1

Д91 К01/1

4. в конце месяца счет 91 закрывается счетом 99, на котором определяется финансовый результат от списания ОС

Д99 К91

II. Без применения счета 01/1

1. списывается сумма накопленной амортизации в уменьшение первоначальной стоимости ОС. На счете 01 при этом образуется остаточная стоимость ОС.

Д02 К01

2. списывается остаточная стоимость ОС или закрывается счет 01

Д91 К01

3. в конце месяца закрывается счет 91

Д99 К01

Если при выбытии ОС организация несет расходы, связанные с выбытием, то они отразятся в дебете счета 91. Если организация получает доходы (например при продаже) или приходуются материалы по цене возможного использования они отражаются по кредиту счета 91.

Нематериальные активы выбывают из организации:

• в результате реализации (по разным причинам);

• вследствие списания из–за нецелесообразности дальнейшего использования;

• как финансовые вложения в уставный капитал других организаций;

• в результате передачи безвозмездно;

• в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).

Если объекты нематериальных активов полностью самортизированы, то происходит одновременное списание сумм накопленной амортизации и стоимости таких объектов. В случае прочего списания нематериальных объектов выбытие нематериальных активов отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим отнесением полученных доходов (расходов) на финансовые результаты организации.

По дебету счета 91 отражаются первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» и возможные расходы, понесенные организацией в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» отражаются также суммы НДС, входящие в выручку от реализации нематериальных активов.

По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается начисленная к моменту выбытия объекта амортизация. По кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, счета 58 «Финансовые вложения», иных возможных счетов отражаются также разные виды доходов (выручки) от выбытия нематериальных активов.

Выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в конце отчетного периода финансовый результат от всех операций по выбытию нематериальных активов, за исключением безвозмездной передачи, переносят на счет учета финансовых результатов – счет 99 «Прибыли и убытки». Кредитовый (прибыль) остаток переносят со счета 91 в кредит счета 99, дебетовое (убыток) сальдо списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99; особо следует отметить, что отрицательный финансовый результат от реализации и безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Операции по передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал дочерних или зависимых предприятий отражаются в следующем порядке. По дебету счета 58 «Финансовые вложения» (в зависимости от срока действия договора) показывают стоимость передаваемых нематериальных активов в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» отражают их первоначальную (балансовую) стоимость. Одновременно с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 91 списывают начисленную сумму амортизации.

Остаточная стоимость нематериальных активов, передаваемых на отдельный баланс в целях осуществления совместной деятельности или в качестве вклада в уставный капитал, может не совпадать с оценкой нематериальных активов, предусмотренной в учредительном договоре или в договоре о совместной деятельности. В этом случае на счете 91 возникает сальдо (по дебету или по кредиту) в зависимости от характера разницы.

При вкладах в уставный капитал счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается на финансовые результаты и сумма на нем подлежит обложению налогом на прибыль в составе прочих доходов и расходов.