Тема №2. Денежные средства и организация расчетов

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учёта денежных средств являются:

- точный, полный и своевременный учёт этих средств и операций по их движению; - контроль за наличием денежных средств и денежных документов, и сохранностью и целевым использованием;

- контроль за соблюдением кассовой и расчётно-платёжной дисциплины;

- выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Центральным банком РФ 22 сентября 1993 года №40, а именно, Инструкцией Центрального банка Российской Федерации. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчётов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для открытия расчетного счета в учреждения коммерческого банка предоставляются документы. Расчетно-кассовое обслуживание клиентов осуществляется банком на платной основе, в договоре предусматривается специальный раздел о стоимости услуг и порядке расчетов за них.

В договоре предусматривается ответственность обеих сторон за невыполнение взятых на себя обязательств; фиксируется размеры штрафов за каждый из перечисленных нарушений с обеих сторон; предусматривается порядок разрешения споров, срок его действия и особые дополнительные условия.

Договор банковского счета может быть расторгнут и банк закрывает счет юридического лица по требованию клиента – в любое время, а по своей инициативе – на основании соответствующего судебного решения.

Для осуществления расчётов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Приём наличных денег организациями при осуществлении расчётов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Основными каналами поступления денежных средств по расчётному и другим счетам это налоги, сборы и пени. Эти денежные средства, направляются на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления. . Происходит это в следующем порядке: ассигнования на содержание бюджетных учреждений; средства на оплату товаров, работ, услуг, выполняемых физическим и юридическим лицами по государственным или муниципальным контрактам; трансферты населению; бюджетные кредиты физическим лицам, в т. ч. налоговые кредиты, отсрочки, рассрочки по уплате налогов, платежей и других обязательств; субвенции и субсидии физическим и юридическим лицам; инвестиции в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых предприятий; бюджетные ссуды, дотации, субвенции и субсидии бюджетам других уровней, государственным внебюджетным фондам; кредиты иностранным государствам; средства на обслуживание долговых обязательств, в т.ч. государственных или муниципальных гарантий.

Для контроля за поступлением и расходованием наличных денег организации необходим план оборота, который называется – кассовая заявка.

Кассовая заявка разрабатывается на квартал и в установленный срок (обычно за 45 дней до планируемого квартала) предоставляется в банк, с которым организация заключила договор о расчетно-кассовом обслуживании.

Кассовая заявка необходима организации для того, чтобы по возможности более точно представлять размер обязательств перед работниками организации по заработной плате и размер других выплат. Банку, обслуживающему организацию, требуется ее кассовая заявка, чтобы составить свободный кассовый план на обслуживание клиентов в установленные сроки.

Первый раздел кассовой заявки отражает поступление наличных денег (кроме денег, полученных в банке) в организацию в планируемом квартале по конкретным источникам поступления — торговой выручке, выручке железнодорожного, водного и воздушного транспорта, квартирной плате и коммунальным платежам, выручке от зрелищных мероприятий, выручке предприятий бытового обслуживания, прочим поступлениям. Из общей суммы выручки необходимо указать суммы, которые расходуются на месте из выручки и сдаются в кассу банка. Во втором разделе кассовой заявки показываются виды расходов организации наличными деньгами: на заработную плату, стипендии, постоянные надбавки и прочие виды оплаты труда, выплату пенсий и пособий по специальному страхованию, командировочные и хозяйственные расходы.

По законодательству юридическим лицам в нашей стране запрещается хранить деньги иным способом, кроме как на банковском счете. Чтобы снять деньги со счета, нужна либо чековая книжка, либо банковская карта, подвязанная к данному счету. Чековые книжки состоят из определенного количества чеков, каждый из которых позволяет осуществить снятие наличных 1 раз. Как правило, используются книжки, содержащие 25 или 50 чеков. Чековая книжка — это документ строгой отчетности, так что использовать ее может лишь уполномоченный сотрудник. Заполнять чеки нужно очень аккуратно, чтобы не было никаких исправлений, а то такой чек не примут к оплате в банке.

Процесс пройдет намного быстрее, если при снятии наличных использовать не чек, а корпоративную карту. Обналичить средства с помощью карты можно не только в кассе, а и в банкомате. А это значит, что снять их можно и в не рабочее время.

Например, операции по приходу денежных средств в кассу оформляются следующими проводками:

Д 50 К 51 - поступили деньги с расчетного счета – Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1 - 15000;

Д 50 К 71- от подотчетных лиц –Расходный кассовый ордер. Форма № КО-2 – 1000;

Д 50 К 62- от заказчика – Приходный кассовый ордер. Форма № КО от 2.07.2012г. - 11200;

Д 50 К 66- поступил краткосрочный кредит – Приходный кассовый ордер. Форма № КО - 25000;

Операции по расходу денежных средств оформляются следующими проводками:

Д 70 К 50- выдана заработная плата и иные выплаты социального характера – Расходный кассовый ордер. Форма № КО-2 – 55000;

Д 71 К 50 - выдана подотчетная сумма работнику на хозяйственные нужды – Расходный кассовый ордер. Форма № КО-2 – 660;

Д 73 К 50 - выдана ссуда работнику – Расходный кассовый ордер. Форма № КО-2 – 65000;

Д 66 К 50 - погашен долг по краткосрочному кредиту – Расходный кассовый ордер. Форма № КО-2 - 32596;

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету – ее погашение.

Д10 К60- получены материалы от поставщиков

Д08 К60-приобретение ОС

Д51 К60-получены денежные средства на р/счет

Д60 К61-перечислено поставщику за оборудование денежных средств

 Счет 60 может быть активным, только если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету субсчет «Аван­сы выданные». Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до посту­пления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

- акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

- приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

- выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

В соответствии с условиями заключенного между организациями договора расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товаров, выполнения работ или оказания услуг либо в лю­бой другой момент времени.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за по­ставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) или счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомо­гательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще­хозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли; при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут вы­явиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметиче­ские ошибки. В этих случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Данной провод­кой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по пре­тензиям.

Следует иметь в виду, что в расчетных документах поставщики и под­рядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стои­мость, исчисленную по ставкам 10 или 18%. На сумму НДС у покупателя делается проводка по дебету активного счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка под­тверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде вы­писок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковски­ми расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), кредитов банка 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам»).

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетные счета». Это активный счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении денежных средств организации в рублях на расчетном счете, открытом в кредитной организации.

По дебету счета 51 отражается поступление на расчетный счет наличных денег из кассы предприятия, денежных средств от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученных ссуд и т. д.

По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисляемые в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования, на счета казначейства по различным налогам, прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу

Сальдо по счету 51 «Расчетные счета» бывает только дебетовым, оно показывает остатки денежных средств на расчетных счетах предприятия на начало или конец отчетного периода.

При зачислении денежных средств на расчетный счет делаются следующие проводки:

Д 51 К 50 - зачислены на расчетный счет деньги, сданные предприятием из кассы - Расходный кассовый ордер. Форма № КО-2 – 25000;

Д 51 К 67 –получены кредиты и займы, срок которых превышает 12 месяцев. При перечислении и ином списании денежных средств с расчетного счета чаще всего составляются такие проводки:

Д 50 К 51 - сняты с расчетного счета наличные деньги (например, на выплату заработной платы, на выдачу средств под отчет на командировочные расходы, закупку сырья или оплату иных расходов);

Д 60 К 51 - перечислены деньги поставщикам и подрядчикам за полученные от них ценности, выполненные ими работы и услуги, в том числе в виде предоплат и авансов – Платежное поручение - 1000;

Д 62 К 51 - произведен возврат денег покупателю (например, если они ошибочно переплатили предприятию или если ранее был получен аванс или предоплата, но впоследствии договор был расторгнут до его исполнения и т. д.) – Платежное поручение - 4000;

Д 67 К 51 - уплачены налоги и сборы (в том числе авансовые платежи по налогам и сборам), а так же штрафные санкции за нарушение налогового законодательства – Платежное поручение - 13000;

Д 69 К 51 - перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, на обязательное медицинское страхование в ФОМС, в Фонд социального страхования РФ (ежеквартально) – 3000.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:

Д50 К52 – поступили в кассу денежные средства в валюте – 6000;

Д51 К52 – поступили на расчетный счет денежные средства в валюте – 6500;

Д62 К52 – произвелась оплата покупателям и заказчикам денежных средств в валюте – 4500;

Д80 К52 – Поступили денежные средства в уставный капитал в валюте – 5600;

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Также в хозяйственной деятельности в Общество не предусмотрены операции по счетам 55, 57, .

Счет 55 «Специальные счета в банках», предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:

Д 50 К55 – поступили денежные средства в кассу – 9800;

Д 70 К 55 – выдана заработная плата – 3000;

Д 71 К 55 – выданы денежные средства подотчетному лицу – 5000;

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

В бухгалтерском учете могут быть сделаны проводки:

Д 50 К57 – поступили денежные средства – 4560;

Д 51 К 57 – поступили денежные средства на расчетный счет – 12000;

Д 52 К 57 – поступили денежные средства на валютный счет – 2300;

Д 62К 57 – оплачены услуги заказчикам – 7000;

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:

Д 01 К 58 - отражено принятие к учету объектов основных средств, полученных участником договора простого товарищества в качестве возврата вклада при прекращении совместной деятельности – 2500;

Д 41 К 58 –Оприходованы товары, полученные в качестве возврата товарного займа – 6000;

Д 50 К 58 – поступили денежные средства в качестве возврата займа –3200;

Д 51 К 58 – поступили на расчетный счет денежные средства в качестве возврата займа – 7963;

Тема №3. Учёт расчётных и кредитных операций

Большинство расчетных операций организации осуществляются в безналичном порядке через банковские счета.

Общие принципы открытия банковских счетов и осуществления безналичных расчетов в России сформулированы в главах 45 и 46 части второй Гражданского кодекса РФ. Конкретный порядок осуществления безналичных расчетов, включая формы платежных документов и порядок их заполнения, регламентируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным постановлением Банка России от 3 октября 2002 года № 2-П.

Для расчетов с подотчетными лицами установлен список подотчетных лиц, которым могут выдаваться наличные деньги под отчет для оплаты хозяйственных расходов, который утверждает руководитель. Такой список руководитель может утвердить как в виде отдельного приказа (распоряжения), так и в качестве приложения к приказу об учетной политике.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Д 71 К 50. -Выдача денежных средств под отчет – 32000;

Аналитический учет по счету 71 ведется в разрезе подотчетных лиц и по срокам возврата сумм. Подотчетное лицо заполняет бланк авансового отчета с приложением к нему всех первичных расходных документов.

Сроки сдачи авансовых отчетов устанавливаются: в части командировочных в пределах РФ – 3 дня со дня окончания командировки, и в части командировочных за пределами РФ – 10 дней со дня окончания командировки. Срок внесения работником неиспользованного остатка в кассу предприятия устанавливается 10 дней. По истечении этого срока бухгалтерия обязана удержать из заработной платы работника возникшую задолженность.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются на счете 60. Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные МЦ (материальные ценности), принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты. В аналитике учет ведется в разрезе контрагентов и направлений расчетов: расчеты за предоставленные услуги, за приобретенные ТМЦ, по инвестициям.

Основные проводки по счету 60:

Д 10 К 60 - Поступление ТМЦ от поставщиков – 20000;

Д 08 К 60 - поступление основных средств от поставщиков – 3500;,

ввод основного средства в эксплуатацию – Д 01 К 08,

Д 60 К 51/50 - Расчеты с поставщиками, оплата за поставленные ТМЦ – 8500;.

Расчеты с покупателями и заказчиками (счет 62). Основные положения:

Обособленный учет ведется по следующим группам учета:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- расчеты по авансам полученным.

Д 51 К 62 - Поступление денежных средств от покупателей – 12000;

На счете 73 учитываются прочие операции по расчетам с персоналом, по субсчетам:

73.1 «Расчеты по предоставленным займам» учет займов предоставленным по заявлениям (указывается цель, сумма, срок, способ погашения задолженности). Заем выдается по приказу или распоряжению. В приказе указывается цель, сумма, процент, также за счет каких средств будет предоставлен заем. Учет ведется в ведомости к журналу-ордеру №8 на основании распоряжения на каждого работника.

73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты с материально ответственными лицами по выявленным недостачам, растратам, хищениям, а также расчеты с отдельными лицами по возмещению потерь от порчи ТМЦ. На дебет субсчета записывают суммы, причитающиеся к возмещению с виновных лиц за причиненный хозяйству ущерб. В частности суммы недостающих материальных ценностей по балансовой стоимости относят сюда с кредита счета 94. Как правило, с виновных лиц взыскивается компенсация за недостающие ценности в другой сумме, чем их балансовая стоимость, например по рыночным ценам. Возникающая разница относится на 98 счет.

Расчеты с учредителями учитываются на счете 75 со следующими субсчетами:

75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - активный субсчет, на котором учитываются суммы вкладов каждого учредителя. По дебету начисляется сумма в уставный капитал, по кредиту – внесение сумм, то есть погашение задолженности.

При создании предприятия делается проводка – Д 75.1 К 80, проводится на всю сумму уставного капитала, объявленную в учредительных документах.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

В регистрах бухгалтерского учета для аналитического учета расчетов по счету 75 предназначена ведомость №42-АПК аналитического учета расчетов с учредителями. Ведомость открывают на квартал, полугодие, год с вкладными листами раздельно по субсчетам 75.1 и 75.2. При небольшом числе отдельных разделов на каждый субсчет.

В конце каждого месяца итоги кредитовых оборотов по счету в разрезе корреспондирующих счетов, общий оборот по дебету и развернутое сальдо по дебету и кредиту переносят в журнал-ордер №8.

Для учета различных расчетных операций с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами, организации используют активно – пассивный счет 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты по этому счету производятся при разовых или кратковременных договорных отношениях. К счету 76 открыты следующие субсчета:

1. «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем. Страховые платежи включаются в издержки производства в сумме фактических затрат, причем сначала они отражаются в составе расходов будущих периодов, а затем в течение срока действия договора страхования переносятся в затраты отчетного периода.

Д26, 91, 97 К76.1 – начисление сумм страховых платежей;

Д76.1 К51 – перечисление страховых платежей;

Д76.1 К01,04,10,41 – потери от уничтожения и порчи имущества организации;

2. «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням, неустойкам. При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствам предъявляются претензии поставщикам, подрядчикам на сумму недостачи или не принятых материальных ценностей.

Д76.2 К60 – предъявлена претензия;

Д76.2 К10,20– предъявлена претензия поставщику по материалам или затратам;

Д76.2 К25, 26, 28 – претензия за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

3. «Расчеты по дивидендам и другим доходам» расчет по дивидендам, причитающимся организации и другим доходам (прибыли, убытками др.).

4. «Расчеты по депонированным суммам» расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из – за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту 76.4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

Учет полученных кредитов осуществляется на счетах:

66 «Краткосрочные кредиты и займы» учитываются кредиты и займы со сроком меньше года; 67 «Долгосрочные кредиты и займы» учитываются кредиты и займы со сроком больше года.

Сумма полученного кредита отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

Д 51 К 66,67— получен кредит в безналичной форме – 6500;;

За пользование кредитом нужно уплачивать проценты. В соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99 обычно проценты включаются в состав операционных расходов, то есть относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» следующей проводкой:

Д 91 К 66,67— начислены проценты по кредиту или займу – 53000;

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам планом счетов на предприятии предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогом с работниками этой организации.

На предприятии ведутся различные виды учетов расчетов с бюджетом:

а) Учет расчетов с бюджетом по НДС

НДС, введенный с 1 января 1992 г., в настоящее время является основным косвенным налогом, поступление денежных средств от которого в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей.

По НДС используются следующие бухгалтерские записи:

В случае уменьшения задолженности бюджету:

Д68 К19 – списан НДС по оплаченным и оприходованным материальным ценностям, работам, услугам;

Д68 К51 – перечислен НДС бюджету;

В случае увеличения задолженности бюджету:

Д19 К68 – начислен НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом;

Д90 К68 – начислен НДС по проданной продукции;

Прочие операции:

Д29, 91 К68 – восстановлен НДС по материальным ценностям, использованным на непроизводственные нужды;

Д51 К68 – возвращен НДС из бюджета.

По налогу на добавленную стоимость в Межрайонную инспекцию ФНС предоставляется налоговая декларация форма по КНД 1151001, в которой указана сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в данный налоговый период, расчет суммы налога.

Организация обеспечивает ведение раздельного учета затрат на производство и реализацию:

1. товаров, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2. товаров, по которым применяются различные налоговые ставки (10%, 18%).

Расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль осуществляются в соответствии с ПБУ 19/2 «Учет расчетов по налогу на прибыль. Налог на прибыль организаций уплачивают: российские организации и иностранные организации, получающие доход на территории РФ через постоянное представительство и (или) от источников в РФ.

Организация исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете.

Организация допускает уточнение и расширение принципов, порядка и форм ведения налогового учета, изложенных в настоящей учетной политике для целей налогообложения, в течение налогового периода, путем введения дополнительной аналитики, регистров и принципов обобщения информации, что должно способствовать более правильному раскрытию формирования налоговой базы.

Предприятие исчисляет и уплачивает по итогам каждого отчетного периода сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного налогового периода сумма ежемесячного авансового платежа исчисляется в следующем порядке:

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего года, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего оплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

По налогу на прибыль организаций в Межрайонную инспекцию ФНС предоставляется налоговая декларация форма по КНД 1151006, в которой указана сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в данный налоговый период, расчет суммы налога.

Налог на доходы физических лиц уплачивают: граждане РФ; граждане других государств; граждане без гражданства.

Объектом обложения у физических лиц является доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Налоги с доходов физических лиц удерживаются по ставкам 13%, 6%, 30% и 35% по соответствующим видам доходов.

Налоговые агенты ведут учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на счете 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Д70 К68 – начисление налога на доходы физических лиц;

Д68 К51 – перечислен НДФЛ.

Сведения о доходах физических лиц и о суммах удержанных налогов предоставляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме №2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ.

д) Учет расчетов с бюджетом по акцизам

Акциз - это косвенный налог, включаемый в отпускную цену продукции. Акцизами облагаются следующие товары: спирт этиловый, алкогольная продукция, коньяки, вино натуральное, пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы, нефтепродукты.

При уменьшении задолженности бюджету:

Д68 К19 – списан акциз по сырью, оплаченному поставщикам и использованному для производства подакцизных товаров;

Д68 К51 – перечислен акциз бюджету;

При увеличении задолженности бюджету:

Д90 К68 – начислен акциз по проданной подакцизной продукции;

Д91 К68 – возврат долга бюджета по акцизу.

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировки марками акцизного сбора, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора. Например, по транспортному налогу в Межрайонную инспекцию ФНС предоставляется налоговая декларация форма по КНД 1151004, в которой указана сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в данный налоговый период, расчет суммы налога.

Кредитный договор — договор между кредитором и заёмщиком, в соответствии с которым банк или иная кредитная организация  (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В соответствии с условиями кредитного договора заёмщик обязан вернуть в срок, предусмотренный договором денежные средства и уплатить проценты за пользование кредитом.

В соответствии с ГК РФ кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.

Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

К условиям кредитного договора относятся:

• Размер денежных средств, предоставляемых кредитором заёмщику

• Цель кредита

• Срок кредита

• Предоставляемые заёмщиком гарантии и перечень необходимых документов

• Размер платы за пользование кредитом в процентах годовых, порядок внесения платы за пользование кредитом

• Другие условия

Кредитор вправе отказаться от предоставления заёмщику кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заёмщику сумма не будет возвращена в срок.

Заёмщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором.

Согласно статье 814 ГК РФ в случае нарушения заёмщиком обязанности целевого использования кредита кредитор вправе также отказаться от дальнейшего кредитования заёмщика по договору.

Процентная ставка - это сумма, указанная в процентном выражении к сумме кредита, которую платит получатель кредита за пользование им в расчете на определенный период (месяц, квартал, год).

Процентные ставки по кредитам зависят от многих внешних и внутренних факторов. В первую очередь от инфляции, которая ежегодно «поглащает» большую долю доходов страны. Кроме того, влияет процент невозврата кредитов теми или иными заемщиками, от чего и процентные ставки по кредитам меняются, и прочие условия становятся более жесткими.

Так, на данный момент, практически по всем кредитам, выдаваемым населению, к примеру Сбербанком, установлена основная процентная ставка. В зависимости от разных условий и для разных заемщиков она может меняться. Это может быть, например, наличие у заемщика положительной кредитной истории, величина срока кредитования и даже наличие вкладов в сбербанке.

Тема № 4. Учет материально-производственных запасов

Порядок оценки МПЗ в бухгалтер­ском учете регламентируется, прежде всего, в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Оно гласит, что все виды материально-производственных запасов необходимо принимать к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от способа их приобретения.

В наиболее распространенном случае - если материалы, товары, готовая продукция, приобретаются по договору купли-продажи или поставки, стоимость товаров складывается как сумма всех фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Иными словами, необходимо сложить:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

3) таможенные пошлины;

4) затраты по заготовке и доставке товаров до места их использо­вания, например:

• расходы по страхованию товаров;

• затраты по содержанию заготовительно-складского под­разделения организации;

• затраты за услуги транспорта по доставке товаров до скла­дов торговой организации или иных мест, если они не включены в цену товаров, установленную договором

Учет приобретенных материалов, товаров, готовой продукции бухгалтер Общество ведет на счетах 10, 41, 43 соответственно.

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 организациям, осуществляющим розничную торговлю, предоставляется выбор метода оценки и учета приобретаемых товаров. Организация приняла решение производить оценку приобретенных товаров по покупной стоимости.

При приобретении материалов, товаров, готовой продукции оформляется товарная накладная.

Способы приобретения ТМЦ:

Д 10 К 60- поступление от поставщиков – 41000;

Д 10 К 71- приобретение подотчетным лицом – 80000;

Д 10 К 76- поступление от прочих дебиторов и кредиторов – 3500;

Д 10 К 98- безвозмездное поступление – 46200.

При покупке материалов оплата оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 60 К50,51- оплата поставщику за поставленные материалы – 15369;

Д 76 К50,51- оплата транспортных, консультационных и иных услуг, связанных с приобретением ТМЦ – 8500; .

Начисление и уплата НДС определяются как сумма налогооблагаемых баз и сумм к вычету каждой операции.

Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы").

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

• 41-1 "Товары на складах";

• 41-2 "Товары в розничной торговле";

• 41-3 "Тара под товаром и порожняя";

• 41-4 "Покупные изделия" и др.

На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41-4 "Покупные изделия" организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:

Д 41 К 20 - стоимость товаров, которые получили на склад из производства – товарная накладная– 13000;

Д 41 К60 - стоимость товаров, которые получили на склад – товарная накладная – 5600;

Д 41 К 60 – отражение транспортных расходов – товарная накладная -6522;

Д 41 К 76 – стоимость товаров которые получили на склад – товарная накладная – 69000;

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для отражения движения готовых изделий в промышленности и других отраслях и продукции сельскохозяйственного производства. Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, в том числе по комплектности, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество. Если в организации нет склада готовой продукции, то продукция включается в состав готовой продукции по моменту ее отгрузки. Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается.

Готовая продукция учитывается по местам хранения и отдельным ее видам в принятых единицах измерения.

К счету 43 "Готовая продукция" могут быть открыты аналитические субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности, в том числе субсчет "Объекты недвижимости, предназначенные для продажи".

Поступление готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она может не приходоваться на счет 43 "Готовая продукция", а учитываться на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты на их выполнение по мере реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 "Реализация".

Поступление, выбытие или списание готовых изделий своего производства отражаются по фактической себестоимости. В аналитическом учете по отдельным наименованиям разрешается учитывать движение готовых изделий по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением в регистрах по особой позиции отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам.

Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической себестоимости отдельных изделий от их стоимости по учетным ценам.

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются следующим образом:

к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода прибавляются суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца;

к стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляется стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за отчетный месяц;

путем деления первого итога на второй определяется процент отклонений;

по указанному проценту отклонений, распространенному на стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся на конец отчетного периода на складах и отгруженной в течение месяца, устанавливается сумма отклонений, подлежащая оставлению на счете 43 "Готовая продукция" (как корректив к числящейся на счете учетной стоимости остатка готовой продукции) и отнесению в дебет счета 45 "Товары отгруженные" или 90 "Реализация" (соответственно выбранному методу признания выручки от реализации продукции - по оплате или по отгрузке).

Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной или реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету счетов 45 "Товары отгруженные" или 90 "Реализация" дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по методу отгрузки стоимость готовой продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Реализация".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с дебетом счета 45 "Товары отгруженные".

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:

Д 43 К 08 - Отражен законченный строительством объект, предназначенный для дальнейшей продажи – Товарная накладна - 65000;

Д 92 К 43 - Отражена безвозмездная передача готовой продукции - Товарная накладная -23000;

Д 76 К 43 - Отражены потери готовой продукции по страховым случаям (уничтожение, порча и т.п.) - Товарная накладная -23000;

Д 92 К 43 - Отражена безвозмездная передача готовой продукции - Товарная накладная -12000;

Книги покупок ведется в электронном виде. По истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью предприятия. Отчетная декларация по НДС в электронном виде передается в Отдел налогообложения и налогового учета ИМНС г. Якутска.

Тема №5. Учет труда и его оплаты

Учет труда и заработной платы обеспечивает оперативный контроль за количеством и качеством труда. Поэтому в ООО «Гранит» самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда – тарифные ставки и оклады.

Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное пользование. Учет расчетов по оплате труда с каждым работником ведется на аналитических счетах, открываемых на каждого работника.

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция Российской Федерации. Трудовой Кодекс Российской Федерации является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.

Учет личного состава, начисление и выплата заработной платы осуществляется при помощи унифицированных форм первичных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1.

По данным первичных документов ведется оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.

Для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту) работников издается Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (унифицированная форма № Т-1).

Для оформления и учета перевода работников на другую работу в организации также издается приказ о переводе. Приказ заполняется работником кадровой службы, подписываются руководи­телем организации или уполномоченным им лицом, объявляются ра­ботнику под расписку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику применяются для оформления и уче­та отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными акта­ми организации, трудовым договором. При этом так же оформляется Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Унифицированная форма № Т-60) (приложение №2).

Приказ о прекращении действия трудового договора с работником применяются для оформления и учета увольнения работника. При этом оформляется:

- Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) – Унифицированная форма № Т-8;

- Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) - Унифицированная форма № Т-61.

Операции по начислению оплаты труда оформляют следующими проводками:

Д20 К70 – рабочим основного производства;

Д20, 23, 25, 26, 44, 29 К70 – отпускные.

Расчеты по зарплате с рабочими и служащими осуществляются бухгалтерией. Начисление сумм премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, производятся на основании приказов. Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам начисляются на основании листков нетрудоспособности.

При удержаниях из заработной платы производятся следующие проводки: Д70 К68 – НДФЛ;

Д70 К71 – невозвращенных подотчетных сумм;

Д70 К73.2 – за причиненный материальный ущерб;

Обязательными удержаниями являются: НДФЛ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По исполнительным документам, поступившим в организацию, производятся удержания:

- удержание по исполнительным документам по прочим причинам. Размер удержаний устанавливается судом.

- алименты на родителей. Размер удержания устанавливается судом;

- алименты на содержание детей. Удерживаются в следующих размерах от заработка, после удержания НДФЛ: на 1 ребенка – 25%; на 2 детей – 33%; на 3-х и более детей – 50%;

Все пособия начисляются по фактическому заработку работника. Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни, непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий – 60% заработка, до 8 лет – 80%, больше 8 лет – 100% заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, при трудовом увечье, также оплачиваются пособия по беременности и родам.

Пример: Молодой специалист был принят на работу 3 ноября 2011г. В январе 2012г. он заболел, и ему был выдан листок нетрудоспособности за период с 14 по 30 января 2011г. Фактический заработок за период с 3 ноября по 31 декабря 2011г. составил 10000 руб. Непрерывный трудовой стаж составляет менее 5 лет. В последние 12 месяцев перед наступлением нетрудоспособности молодой специалист проработал менее 3 месяцев, поэтому пособие не должно превышать за полный календарный месяц МРОТ.

Первоначально произведем расчет пособия исходя из фактически полученного заработка. Определяем средний дневной заработок: 10000 руб. / 41 = 243,90 руб.; где 41 – число рабочих дней, фактически отработанных работником в ноябре – декабре 2007г.

Дневное пособие с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа будет равно: 146,34 руб. (243,90 руб. * 60 / 100).

Далее определяем дневное пособие исходя изМРОТ– 600 руб. / 19 = 31,58 руб. Сумма пособия составит: 31,58 руб. * 13 = 410,54 руб.

Все работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск, стандартная продолжительность которого составляет 52 календарный день. В принципе, он может быть разбит на части, но хотя бы одна часть должна составлять не менее 14 календарных дней. До начала года на предприятии был составлен и утвержден график отпусков на предстоящий год, в соответствии с которым работники уходят в отпуск.

Перед уходом в отпуск работник должен получить отпускные. Их начисление осуществляется в специальном документе унифицированной формы № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Порядок расчета отпускных прописан в Трудовом кодексе РФ и Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 года № 213.

В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса РФ расчет отпускных производится в следующем порядке:

• для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат;

• средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца (с 1-го до 1 -го числа) путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Таким образом, для того чтобы начислить отпускные в стандарт­ном случае (если работник имеет право на отпуск продолжитель­ностью 52 календарный день), необходимо сделать следующее:

1) определить сумму начисленной заработной платы за предшествующие отпуску 3 календарных месяца;

2) разделить полученную сумму на 3 (получим среднемесячный заработок);

3) еще раз разделить на 29,6 (получим среднедневной заработок);

4) полученную величину (среднедневной заработок) умножить на 52 (дни отпуска);

5) далее из полученной суммы нужно удержать НДФЛ в общеустановленном порядке и выплатить отпускные работнику не позднее, чем за 3 дня до его ухода в отпуск.

В целом начисление и выплата отпускных отражаются в учете такими же проводками, как и начисление заработной платы:

Д 44 К 70- начислены отпускные;

Д 70 К 68-удержан НДФЛ с суммы начисленных отпускных;

Д 70 К 50- выплачены отпускные – Расходный кассовый ордер от 12.07.2012г - 90000.

Работники предприятия могут болеть или ухаживать за своими заболевшими детьми. В этих случаях они будут приносить больничные листы (листки нетрудоспособности), на основании которых предприятие обязано начислить и выплатить им пособие.

С 1 января 2006 года порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности регламентируется Федеральным законом от 22 декабря 2005 года № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беремен­ности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году».

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из средней заработной платы работника за последние 12 кален­дарных месяцев, предшествующих месяцу наступления времен­ной нетрудоспособности, с учетом его непрерывного трудового стажа.

Часть пособия, выплачиваемая за счет организации, включается в состав расходов, то есть относится в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а часть, финансируемая за счет средств ФСС РФ, относится в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» субсчет «Расчеты по социальному страхованию». Удержание НДФЛ и выплата пособия оформляются так же, как и при выплате зарплаты (вообще пособие обычно выплачивается вместе с зарпла­той за текущий месяц.)

Тема № 6. Учет затрат на производство продукции, выполнению работ, оказанию услуг

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В этом процессе расходуются природные ресурсы, средства и предметы труда, затрачиваются средства на оплату труда работников и др. Затраты на производство, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Для целей бухгалтерского учета и определения затрат по организации в целом применяется группировка затрат на производство по элементам. К элементам относятся:

- материальные затраты (стоимость сырья, материалов, топлива, запасных частей, инструментов);

- затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата всех категорий работников подразделения);

- отчисления на социальные нужды (отчисления на оплату труда фонду социального страхования, пенсионному фонду);

- амортизация (амортизация собственных основных средств, арендованных основных средств, амортизация нематериальных активов);

- прочие расходы (налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды, за переподготовку кадров, оплата услуг связи и вычислительных центров).

Для определения затрат предприятия по выпуску продукции производится классификация затрат по следующим статьям калькуляции:

- материалы;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- социальное страхование;

- в том числе пенсионный фонд;

- амортизация производственного оборудования;

- содержание оборудования;

- в том числе ремонтный фонд;

- в том числе техническое обслуживание;

- пусковые расходы;

- цеховые расходы;

- общезаводские расходы;

- покупная электроэнергия;

Итого:

- общий ремонтный фонд.

Учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство» и по формированию затрат могут быть следующие проводки:

Основные проводки в бухгалтерском учете по счету 20:

• Д 20 К 10 - Поступили в основное производство материалы –товарная накладная от 13.07.2012г - 35000;

• Д 20 К 60 - Расходы по услугам, работам, включаемым в себестоимость – товарная накладная от 13.07.2012г - 14500;

• Д 20 К 70 - Начислена заработная плата рабочим основного производ­ства –80000;

• Д 20 К 02 - Начислена амортизация основ­ных средств –45000;

Учет затрат вспомогательного производства ведется на счете 23 «Вспомогательное производство» и по формированию составляются следующие проводки:

Д23 К10 – стоимость материалов, топлива, запасных частей;

Д23 К25 – общепроизводственные расходы вспомогательного цеха;

Косвенные общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные расходы (счет 26) формируют затраты по следующим бухгалтерским записям:

Д25, 26 К02 – амортизация основных средств;

Д25,26 К10 – стоимость материалов, топлива, запасных частей, инвентаря, хозяйственных принадлежностей;

Расходы, производимые в отчетном периоде, но относящиеся к будущему периоду, учитываются на счете 97, структуру которого можно представить следующими записями:

Д97 К23, 60, 76 – затраты по ремонту основных средств;

Д97 К10, 60, 69, 70 – затраты на подготовку освоение продукции;

Общая схема учета затрат на производство в системе управленческого бухгалтерского учета представляет определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы:

1) все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств, по денежным расходам отражаются на вышеперечисленных счетах.

2) производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода, распределяются затраты вспомогательных производств.

3) распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

4) расходы, учтенные на счетах 25 и 26 списываются по окончании отчетного периода Д20 К25, 26. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции за отчетный период.

5) определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции.

Предприятие имеет на своем балансе обслуживающие производства. Затраты учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В течение месяца прямые расходы этих хозяйств относятся в дебет счета 29 в корреспонденции с кредитом разных счетов на основании первичных документов. По кредиту счета 29 отражается фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг обслуживающих производств и хозяйств в корреспонденции с дебетом счетов:

- учета материальных ценностей и готовых изделий (Д10, 40, 43 К29);

- учета затрат подразделений (Д25, 26, 29 К29);

- учета продаж – при продаже сторонним организациям (Д90 К29);

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.  Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Основные проводки по счету 26:

Д 26 К 70- начислена заработная плата обслуживающему и управленческому персоналу предприятия –7000;

Д 26 К 71- отнесены командировочные расходы на общехозяйственные расходы - авансовый отчет от 13000;

Д 26 К 10- израсходованы материалы на общехозяйственные расходы – товарная накладная от 12.07.2012г – 43000;

Д 20 К 26- отнесены общехозяйственные расходы на себестоимость продукции – 13000;

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнение работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.  Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, това­ров, работ и услуг. На данном счете могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затари­вание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по дос­тавке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим по­средническим организациям; по содержанию помещений для хране­ния продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Тема № 7. Учет продажи продукции, работ, услуг

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция определена как часть материально–производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Работы и услуги – это стоимость различных работ и услуг, выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40. В случае если счет 40 не используется, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляется на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на счете 43 «Готовая продукция», там же отражают стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону Готовые изделия, приобретенные в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Фактические затраты по ним списываются со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, приемными актами, другими первичными документами и производится бухгалтерская запись: Д40 К20. Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными. Приемо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными. Они выписываются цехом–сдатчиком в двух экземплярах.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут ведомости выпуска готовой продукции за месяц. По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают по плановой себестоимости (или иной учетной цене).

Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий представляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, получая фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливаются суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом. Под отгруженной продукцией понимают продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации.

Все документы по отгруженной готовой продукции передаются в бухгалтерию, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя), оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. Расчеты с покупателями (заказчиками) продукции (работ, услуг) могут производиться с помощью платежных требований, платежных требований–поручений и др.

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и де­нежных счетов: а)счета 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары»; б) счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предпри­ятия; в) счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сто­имость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сто­ронними организациями; г) счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату тру­да работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехо­зяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на прода­жу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов. По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропор­ционально их производственной себестоимости, объему проданной про­дукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтер­ской записью: Д 90 К 44.

Наличие и движение отгруженной продукции (товаров) учитываются на счете 45 «Товары отгруженные», т.е. этот счет применяется в случае, если предприятие отражает реализацию продукции (работ, услуг) по мере оплаты ее покупателем (заказчиком) и производятся следующие записи:

Д45 К43, 41 – отгружена продукция по фактической производственной себестоимости продукции;

При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) счетом 45 «Товары отгруженные» не пользуются. В этом случае на основании предъявлен­ных к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:

Д62 К90 – отгружена продукция покупателям по ценам реализации;

Д90 К40 – списана фактическая производственная себестоимость.

Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции (работ, услуг) записываются в журнал-ордер, в котором отражаются обороты и по кредиту счетов 40 «Готовая продукция», 43 «Коммер­ческие расходы», 45 «Товары отгруженные», 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе корреспондирующих счетов.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

• работам и услугам промышленного характера;

• работам и услугам непромышленного характера;

• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

• товарам;

• услугам по перевозке грузов и пассажиров;

• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:

• Д 62 К 90 – отгружены товары покупателю – товарная накладная – 13200;

• Д 62 К 90 - Произведена переоценка дебиторской задолженности в части цены за товар – товарная накладная – 5500;

Тема №8. Источники средств предприятия

Источниками формирования имущества организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организаций, стадиям формирования капитала, по видам акций.

При формированию уставного капитала производятся следующие бухгалтерские записи. При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал»:

Д83 К80 – увеличен уставный капитал на сумму добавочного капитала;

Д84 К80 – Увеличение уставного капитала за счет прибыли;

Д75 К80 – увеличен уставный капитал на сумму выпуска дополнительных акций;

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал»:

Д80 К81 – уменьшен уставный капитал на номинальную стоимость аннулированных акций (выкуп акций);

Д80 К75 – Уменьшение уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, – он показывает общую собственность всех участников. Добавочный капитал складывается из:

- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

- прироста стоимости имущества по переоценке;

- курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Аналитический учет по счету 83 организуется по источникам образования и направления использования средств. При переоценке имущества стоимость добавочного капитала может увеличиваться или уменьшаться, и могут быть произведены следующие бухгалтерские записи:

Д01 К83 – увеличена балансовая стоимость основных средств производственного назначения;

Д83 К02 – дооценена амортизация основных средств производственного назначения;

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

- увеличение уставного капитала;

- погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявив­шихся по результатам их переоценки;

- распределение между учредителями организации и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организован таким образом, что он обеспечивает получение полной и достоверной информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, – он показывает общую собственность всех участников. Добавочный капитал складывается из:

- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

- прироста стоимости имущества по переоценке;

- курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Аналитический учет по счету 83 организуется по источникам образования и направления использования средств. При переоценке имущества стоимость добавочного капитала может увеличиваться или уменьшаться, и могут быть произведены следующие бухгалтерские записи:

Д01 К83 – увеличена балансовая стоимость основных средств производственного назначения - 46520;

Д83 К02 – дооценена амортизация основных средств производственного назначения - 19000;

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

- увеличение уставного капитала;

- погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявив­шихся по результатам их переоценки;

- распределение между учредителями организации и т.п.

Резервный капитал создается для обобщения информации о состоянии и движении капитала. Учет резервного капитала ведется на счете 82 "Резервный капитал".

Резервный капитал формируется за счет прибыли следующей проводкой:

Д84 К82 – Формирование резервного капитала - Учредительные документы, Бухгалтерская справка - 1100;

Использование резервного капитала оформляется проводками:

Д82 К84 – На покрытие убытков - Учредительные документы, Бухгалтерская справка - 14800;

Д82 К75 – На выплату дивидендов акционерам по привилегированным акциям - Учредительные документы, Бухгалтерская справка - 14500;

Д82 К80 – На увеличение уставного капитала - Учредительные документы, Бухгалтерская справка - 23000;

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нерас­пределенной прибыли или непокрытого убытка организации исполь­зуется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» обеспечивает формирование информации по направлениям использования средств.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нерас­пределенной прибыли или непокрытого убытка организации исполь­зуется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» обеспечивает формирование информации по направлениям использования средств.

Акционерные общества в обязательном порядке создают резервный капитал, который должен ежегодно быть равен 15% уставного капитала.

Резервный капитал формируется за счет прибыли следующей проводкой:

Д84 К82 – Формирование резервного капитала.

Использование резервного капитала оформляется проводками:

Д82 К84 – На покрытие убытков;

Д82 К75 – На выплату дивидендов акционерам по привилегированным акциям;

Д82 К80 – На увеличение уставного капитала.

Также на предприятии предусмотрен резерв по сомнительным долгам. Порядок формирования резервов по сомнительным долгам регла­ментирован ст. 266 НК РФ. Данной статьей предусмотрено, что сомни­тельной признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, когда она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными считаются долги перед поставщиком, по которым истек срок исковой давности, а также долги, по которым государственным органом обязательство прекращено вследствие невозможности его испол­нения или ликвидации предприятия. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода, за исключением расходов на формирование резервов по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процен­тов (за исключением банков). Сумму резерва рассчитывают перед нача­лом того периода, на который он должен быть создан.

В процессе инвентаризации все сомнительные долги делят на три группы:

1) долги, срок погашения которых истек более чем за 90 дней до кон­ца квартала (года);

2) долги, срок погашения которых истек в период от 90 до 45 дней до конца квартала (года);

3) долги, срок погашения которых истек менее чем за 45 дней до кон­ца квартала (года).

Данный резерв используется по прямому назначе­нию, т.е. на возмещение убытков от безнадежных долгов.

Тема № 9. Бухгалтерская отчетность организации

Отчетность организации представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 годовая бухгалтерская отчетность, состоит из:

- бухгалтерского баланса – форма №1;

- отчета о прибылях и убытках – форма №2;

- отчета об изменениях капитала – форма №3;

- отчета о движении денежных средств – форма №4

- приложения к бухгалтерскому балансу – форма №5;

- отчета о целевом использовании полученных средств – форма №6;

- пояснительной записки.

Составлению отчетности предприятия предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, финансово-результативных. До начала этой работы осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов, а так же составление оборотно-сальдовой ведомости по итогам года.

При составлении форм бухгалтерской отчетности организация использует, в основном, данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Данные вступительного баланса соответствуют данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность на предприятии подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (ф. № 1) (приложение №1).

Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчётов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» — сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 44 и т.п.

В соответствии с ПБУ и отчетностью, основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Отражаемые в отчетности организации суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты организации.

Не возмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала, или на финансовые результаты отчетного года организации (если у организации не образуется резервный капитал либо средств капитала недостаточно), или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит сведения за отчетный и предыдущий годы:

- о прибыли (убытках) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы).

- о прибыли (убытках) по операционным доходам и расходам с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;

- о прибыли (убытках) от финансово-хозяйственной деятельности, определяемой сложением финансовых результатов от реализации и операционных доходов и расходов;

- о прочих внереализационных доходах и расходах;

- о валовой прибыли, определяемой сложением прибыли (убытков) от финансово-хозяйственной деятельности с внереализационными доходами и расходами;

- о налоге на прибыль;

- об отвлеченных средствах из прибыли;

- о нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года, которую определяют вычитанием из валовой прибыли налога на прибыль и отвлеченных средств.

Отчет об изменениях капитала(ф. № 3) состоит из двух разделов и справки.

В разделе I «Собственный капитал» показывают остаток на начало года, поступления, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления и социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

В разделе II «Прочие фонды и резервы» показывают остатки на начало и конец года и движение фондов потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

В справке приводят сведения о чистых активах организации и полученных из бюджета и отраслевых и межотраслевых фондов средствах на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, возмещение убытков, социальное развитие и прочие цели.

Другая составляющая бухгалтерской отчетности – отчет о движении денежных средств. В данном разделе должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Пояснительная запискак годовой бухгалтерской отчетности содержит существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В ней сообщается о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывается изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Содержание пояснительной записки к годовому отчету конкретизируется в ежегодных инструкциях о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, в пояснительной записке приводится оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Утвержденная годовая бухгалтерская отчетность публикуется не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.