Тема 5
.pdf
Питання 6. Оподаткування дивідендів в Україні
Ст. 153.3 Податкового кодексу України |
|
|
|||
У разі |
прийняття |
рішення |
щодо |
виплати |
дивідендів |
емітент |
корпоративних прав, |
на які |
нараховуються |
дивіденди, |
|
проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами ПК чи ні.
Емітент |
корпоративних |
прав, |
який |
приймає |
рішення |
про |
виплату дивідендів своїм |
акціонерам |
(власникам), |
нараховує |
та |
||
вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
151.1. Основна ставка податку становить 16 відсотків.
з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно - 23%; з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно - 21%;
з1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно - 19 %;
з1 січня 2014 року - 16 %.
Терещенко О.О. "Corporate Finance"
Питання 6. Оподаткування дивідендів в Україні
Ст. 153.3 Податкового кодексу України
У разі |
виплати |
дивідендів |
у |
формі, |
відмінній |
від |
грошової, |
||||
базою |
для |
нарахування |
авансового внеску є вартість такої |
виплати, |
|||||||
розрахована |
за звичайними цінами. |
|
|
|
|
|
|
||||
Обов'язок |
із |
нарахування |
та |
сплати |
авансового |
внеску |
з |
||||
податку |
покладається на будь-якого емітента корпоративних |
прав, |
що |
є |
|||||||
резидентом, |
незалежно від того, |
є такий емітент або отримувач |
дивідендів |
||||||||
платником податку |
чи має |
пільги зі сплати податку, надані Кодексом, |
чи у |
||||||||
вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена в статті 151 |
|||||||||||
Кодексу. |
Обов'язок |
із нарахування |
та сплати |
авансового |
внеску з |
цього |
|||||
податку не поширюється на суб'єктів господарювання, |
|
які |
|
є |
|||||||
платниками |
фіксованого сільськогосподарського податку. |
|
|
|
|
||||||
Платник податку - зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на
суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного
періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів.
Якщо сума авансового внеску перевищує суму податкових зобов'язань підприємства за податком на прибуток звітного періоду, сума перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого
наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.
Авансовий внесок податку на прибуток у зв‘язку з виплатою дивідендів = Податок на дивіденди.
Податок на дивіденди в України фактично є складовою податку на прибуток.
Оскільки дозволяється зменшувати суму податку на прибуток на суму податку на дивіденди (авансового внеску податку на прибуток у зв‘язку з виплатою дивідендів)
Питання 6. Оподаткування дивідендів в Україні
Авансовий внесок не справляється у разі виплати дивідендів: - фізичним особам;
- |
у |
вигляді |
акцій |
|
(часток, |
паїв), |
емітованих |
платником |
||||||
|
податку, за умови, що |
така виплата ніяким чином не змінює |
||||||||||||
|
пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, |
|||||||||||||
|
незалежно |
від |
того, |
чи |
були такі акції |
(частки, |
паї) |
належним |
чином |
|||||
|
зареєстровані (відображені у зміні до статутних документів), чи ні; |
|
|
|
||||||||||
- інститутами спільного інвестування; |
|
|
|
|
|
|
||||||||
- |
на |
користь |
власників |
корпоративних |
прав |
|
материнської |
|||||||
|
компанії, |
що |
сплачуються |
в межах сум доходів такої материнської компанії, |
||||||||||
|
отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб. Якщо сума виплат дивідендів |
на |
||||||||||||
|
користь |
власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму |
||||||||||||
|
отриманих такою компанією дивідендів, то дивіденди, сплачені в межах такого |
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
перевищення, |
|
|
|
|
|
|
|
підлягають оподаткуванню за |
правилами, |
встановленими |
підпунктом 153.3.2. |
||||||||||
|
(сплата авансового внеску). З метою оподаткування материнська компанія веде |
|||||||||||||
|
наростаючим підсумком облік |
дивідендів, |
отриманих нею |
від інших |
осіб, |
та |
||||||||
|
дивідендів, |
сплачених |
на |
користь |
власників |
корпоративних прав такої |
||||||||
|
материнської компанії, |
та |
відображає у податковій |
звітності такі |
дивіденди |
в |
||||||||
|
порядку, визначеному центральним податковим органом; |
|
|
|
|
|||||||||
Питання 6. Оподаткування дивідендів в Україні
Юридичні |
особи |
- |
резиденти, |
які |
отримують |
дивіденди, |
||
не включають їх суму до складу доходу. |
|
|
|
|
||||
Якщо дивіденди отримуються платником податку - |
резидентом |
із |
||||||
джерелом |
їх виплати |
від нерезидента, то |
платник |
податку включає |
||||
суму |
отриманих |
дивідендів |
до |
складу |
доходу |
|||
за наслідками податкового періоду, |
на який |
припадає |
отримання таких |
|||||
дивідендів. |
|
|
|
|
|
|
|
|
Авансовий |
внесок |
із |
податку, |
сплачений у |
зв'язку |
з |
||
нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на
прибуток та не може розцінюватися як |
податок, який |
|
справляється |
||||||||||
при |
репатріації |
дивідендів |
(їх |
сплаті |
на |
користь |
нерезидентів) |
||||||
відповідно |
до |
норм |
ПК |
|
або |
чинних |
|
міжнародних |
|||||
договорів України. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Податок з таких доходів утримується |
за |
ставкою |
в |
|
розмірі |
15 |
|||||||
відсотків їх |
суми |
та |
за їх |
рахунок. |
Сплачується |
до |
бюджету |
||||||
під |
час |
виплати, |
якщо |
інше |
|
не |
передбачено |
положеннями |
|||||
міжнародних |
договорів |
України з |
країнами |
резиденції |
осіб, |
на |
|||||||
користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. |
|
|
|
|
|||||||||
Питання 6. Оподаткування дивідендів в Україні
Фіксовані дивіденди
Виплата дивідендів на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями (іншими корпоративними правами), які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку, прирівнюється з метою оподаткування до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням та включенням суми виплат до складу валових витрат платника податку.
Така виплата не підлягає оподаткуванню як дивіденди
Питання 6. Оподаткування дивідендів в Україні
Джерело податку на дивіденди:
1. податок на прибуток.
2. власні кошти емітента
(при виплаті дивідендів у разі відсутності податку на прибуток).
Податок на дивіденди вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів.
“+” – Податок на дивіденди зменшує суму податку на прибуток.
“-” – іммобілізація грошових коштів з дати оплати податку на дивіденди до дати зменшення податку на прибуток на суму виплаченого податку на дивіденди;
Питання 6. Оподаткування дивідендів в Україні
Приклад:
Акціонерне товариство 15.04 звітного року по результатам роботи попереднього року виплатило дивіденди своїм акціонерам в розмірі 18 тис. грн.
Визначте оподаткований прибуток та податок на прибуток до бюджету, який товариство сплатило за звітний рік, якщо в звітному році, щоквартально товариство отримувало доходи і здійснювало витрати зазначені у таблиці. Поточна ставка податку на прибуток 25%.
Рішення:
Питання 6. Оподаткування дивідендів в Україні
№ |
Квартал / |
Доходи |
Витра |
амортиза |
Оподатков |
Податок на |
Подат |
ПП до |
|
показник |
|
ти |
ційні |
аний |
прибуток |
ок на |
бюджету |
|
и |
|
|
відрахува |
прибуток |
нарахован |
дивід |
(гр 7- гр 8, |
|
|
|
|
ння |
(гр.3-гр4- |
ий (гр |
енди |
якщо гр 7 |
|
|
|
|
|
гр5) |
7*0,25) |
(18 |
зі знаком |
|
|
|
|
|
|
|
тис.гр |
"+") |
|
|
|
|
|
|
|
н *0, |
|
|
|
|
|
|
|
|
25) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
І |
600 |
550 |
73 |
-23 |
0 |
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
ІІ* |
930 |
880 |
69 |
-19 |
0 |
4,5 |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
6 місяців |
1530 |
1430 |
142 |
-42 |
0 |
4,5 |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
ІІІ* |
680 |
590 |
65,2 |
24,8 |
6,2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
9 місяців |
2210 |
2020 |
207,2 |
-17,2 |
0 |
4,5 |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7 |
IV* |
680 |
450 |
61,7 |
168,3 |
42,075 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8 |
рік |
2890 |
2470 |
268,9 |
151,1 |
37,775 |
4,5 |
33,275 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
* - довідково Податок на дивіденди сплчується до/ або 15.04
Іммобілізація 4,5 тис грн - з 15.04 звітного року до 20.02 наступного за звітним роком