Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика предприятия (фирмы). Базовые условия и экономические основы деятельности предприятия. Учебное пособие
.pdf
73
ТЗ 50. На рисунке представлена область безубыточной и эф-
Понятие
Обозначение
1
Область безубыточной деятельности
a
AB 2 Линия безубыточности
b
CDF
3
Область эффективной деятельности
c
CD
4
Линия эффективности
d
ABF
В
А
F
D
С
0
R
С
00
LM
CС
18,1
18,0
1
022,0
18,1
18,0
1
0
A
C
С
34,1
022,0
18,1
18,0
1
0
A
C
D
18,1
18,0
1
022,0
18,1
18,0
1
0
A
C
А
34,1
022,0
18,1
18,0
1
0
A
C
В
фективной деятельности предприятия при применении общего режима налогообложения.
Установите соответствие:
71
74
ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ
8
Д о хо ды
Реа лиз аци он ны е
Вн ер еали зац ио н ны е
П о с т упл е н ия, св я з а н ны е с
расчетам и за р е а л изо в а нную п р о дук ц ию (услуги ,
работ ы , им у щ ес т вен н ые
прав а ), как со б с т в енн о го
про и зводст в а , т а к и пр иобрет е н ны х ран е е , в ы раж е н ны е в денеж но й и н атураль н ой ф о р ме
П о с т упл е н ия, н е с в я з а нны е с реали з а ц ио н ной
деятел ь н остью пред п риятия , в к лю чаем ы е в с о о тветстви и со ст а т ь е й 250
Н а л о гово го ко д екса Р Ф в
состав внер е а л изац и онны х доход о в пред п рияти я
Р и су н о к 2 .1 . С о с т ав д о х о д о в п р ед п р и я т ия.
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Доходы предприятия
Доходы предприятия (С)8 – стоимостное выражение поступлений от реализационной (реализация продукции, услуг, работ, имущественных прав), а также установленных Налоговым кодексом РФ видов внереализационной деятельности предприятия. В составе доходов
должны учитываться все полученные от реализационной или внереализационной деятельности поступления - как в денежной, так и в
натуральной форме, которые учитываются в стоимостном выражении
(в рублях).
В составе доходов выделяют две основные группы – реализационных и внереализационных доходов. Рассмотрим их подробнее (рис.
2.1).
Ст. 248-251 гл. 25 Налогового кодекса РФ
72
75
Доходом от реализации признаются выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной
формах.
Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные с реализационной деятельностью, относимые к доходам
предприятия в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.
К внереализационным доходам налогоплательщика, к примеру, относятся следующие:
от долевого участия в других организациях, за исключением
дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы при
продаже (покупке) иностранной валюты;
в виде признанных должником или подлежащих уплате долж-
ником на основании решения суда, вступившего в законную
силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или
ущерба;
от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не
определены как реализационные;
от предоставления в пользование прав на результаты интеллек-
туальной деятельности;
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
другие расходы в соответствии со статьей 250 Налогового ко-
декса РФ.
Следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 251
Налогового кодекса РФ в составе доходов не учитываются следующие поступления:
в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, кото-
рые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
73
76
в виде имущества, имущественных прав, которые получены в
n
i
ЕДi
i
CVС
1
(75)
i
ЕД
С
форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
в виде имущества, имущественных прав или неимущественных
прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций
(долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
в виде средств и иного имущества, которые получены в виде
безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном
Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии)
Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации о
налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования;
другие доходы в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса
РФ.
Как правило, при решении экономических задач в качестве
дохода предприятия понимают поступления от реализационной
деятельности. В этом случае выражение, характеризующее величину доходов предприятия от реализационной деятельности, будет
иметь следующий вид:
Где:
Vi - объем реализованной продукции (услуг, работ) в нату-
ральной форме;
- единичная стоимость продукции (услуг, работ), т.е.
цена реализации единицы продукции (услуг, работ);
n – виды продукции (услуг, работ), реализуемых предприяти-
ем.
Следует иметь в виду, что понятие «доход» и «выручка» не
являются тождественными. Под доходом понимают поступление
денежных средств, определенное по применяемому методу отра-
74
77
жения доходов – метод начисления, кассовый метод и т.п. Под выручкой понимаются поступления денежных средств за определенный промежуток времени именно по кассовому методу. Так,
например, если в мае студентом были уплачены средства в счет
оплаты за обучение в будущем периоде – с сентября по январь, то
эти средства будут отнесены к доходам будущего периода и учтены в качестве реализационных доходов именно в период с сентября
по январь. При этом данные средства будут являться составляющей
выручки предприятия в мае. Таким образом, величина доходов и
выручки может не совпадать. Большинство экономических задач
решаются с использованием дохода, а не выручки (расчет точки
безубыточности, ценообразование). Отдельные задачи решаются с
использованием составляющих потока денежных средств – выручки (притока) и расхода денежных средств (оттока), в первую очередь, это относится к решению финансовых и инвестиционных задач.
2.2. Расходы предприятия
2.2.1. Понятие, состав и классификация расходов
В учебной и справочной литературе существуют различные
определения понятия «расходы» предприятия. Поскольку порядок
отнесения затрат предприятия к расходам в целях налогообложения
регламентируется Налоговым кодексом РФ, то приведем выдержки
из указанного документа, определяющие базовые принципы отнесения затрат к расходам:
«Расходами признаются обоснованные и документально под-
твержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
75
78
осуществления деятельности, направленной на получение дохо-
9
10
да»9.
Таким образом, в соответствии с НК РФ расходы предприятия –
денежное выражение экономически оправданных и документально
подтвержденных затрат предприятия, связанных с извлечением дохода.
Существуют схожие понятия – «затраты», «расходы», «из-
держки», «себестоимость». Понятие «затраты» преимущественно
предполагает оценку затрат ресурсов (факторов производства) в
натуральной форме. Понятия «расходы», «издержки», «себестоимость» тождественны и предполагают стоимостную оценку экономически оправданных затрат предприятия, связанных с извлечением дохода. Кроме этого следует иметь в виду, что при определении
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не все затраты предприятия могут учитываться в составе расходов, а только те, которые определены Налоговым кодексом РФ. В связи с этим в рамках
решения экономических задач для определения состава затрат,
включаемых в расходы предприятия, рекомендуется руководствоваться указаниями соответствующих статей Налогового кодекса
РФ.
Сумму всех расходов предприятия, связанных с получением
доходов, принято называть полными или валовыми расходами (издержками) предприятия. Валовые издержки будем обозначать - С
Z.
Реализационные и внереализационные расходы. Так же
как и доходы предприятия, расходы подразделяются на реализационные и внереализационные.
В соответствии с НК РФ10 расходы, связанные с производ-
ством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством),
хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием
услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг,
имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
Ст. 252 Налогового кодекса РФ
Ст. 253 Налогового кодекса РФ
76
79
4) расходы на научные исследования и опытно-
11
конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализаци-
ей.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией,
подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся11:
расходы на содержание переданного по договору аренды (ли-
зинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам
и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в
частности, на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных
бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя,
депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным)
платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;
расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налого-
плательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;
Ст. 265 Налогового кодекса РФ
77
80
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникаю-
щей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, обра-
зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки)
иностранной валюты от официального курса Центрального
банка Российской Федерации, установленного на дату перехода
права собственности на иностранную валюту;
расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления,
на формирование резервов по сомнительным долгам;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств, на списание нематериальных активов, включая суммы
недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию
объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз
разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производ-
ственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
судебные расходы и арбитражные сборы;
другие расходы в соответствии со ст. 265 Налогового кодекса РФ.
При решении экономических задач под расходами, как правило, понимают расходы предприятия, связанные с производством
и реализацией продукции (услуг, работ). В этом случае целесообразно использовать укрупненную классификацию расходов предприятия, принятую нами в рамках экономического моделирования
и оценки результатов деятельности предприятия (см. выражение 1):
материальные расходы - СМ;
расходы на оплату труда - СR;
начисленная амортизация - СА;
налоги, отчисления, сборы - Nal;
прочие расходы - СL.
78
81
Рассмотрим более подробно представленные выше укруп-
ненные группы расходов.
1. Материальные расходы
Материальные расходы - стоимость материалов, сырья, по-
луфабрикатов и пр. материальных ресурсов, потребленных в процессе производства и реализации продукции, оказания услуг, выполнения работ. При решении экономических задач следует иметь
в виду, что состав расходов, включаемых в материальные расходы,
не является однородным по основополагающим экономическим
параметрам. Отдельные составляющие материальных расходов могут относиться и к постоянным и к переменным, и к прямым и к
косвенным, что делает необходимым проведение дополнительного
анализа и группировки материальных расходов (например, с разделением материальных расходов на переменные и постоянные).
Рассмотрим более подробно состав материальных расходов.
В соответствии со статьей 254 НК РФ к материальным расходам
относятся следующие затраты:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых
в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реали-
зуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведе-
ние испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных
средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других
средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в
полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
79
82
5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расхо-
дуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или)
приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу
энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и
другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных
средств и иного имущества природоохранного назначения (в том
числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных
отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций
по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных
зон в соответствии с действующими государственными санитарноэпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в
природную среду и другие аналогичные расходы).
Стоимость материально-производственных запасов, включа-
емых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов),
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]