Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика предприятия (фирмы). Базовые условия и экономические основы деятельности предприятия. Учебное пособие
.pdf
13
НДС
– ставка налога. Ставка налога на добавленную стои-
18,0
18,11
LМ
НДС
НДС
LМ
возм
НДС
СССС
Nal
(3)
возм
НДС
Nal
18,0
18,1
18,0
18,1
18,0
18,1
LМ
LМ
возм
НДС
начисл
НДСНДС
ССС
СС
С
NalNalNal
(4)
мость зависит от вида деятельности, продукции, услуг, работ и может принимать значение 0%, 10% и 18%. Для большей части товаров, продукции и услуг ставка налога на добавленную стоимость
составляет 18% (или 0,18 как доля от налоговой базы), в связи с чем
именно это значение будет нами использоваться в экономических
расчетах.
2. Определяется сумма уплаченного налога при приобретении
материальных ресурсов (материалов, сырья, полуфабрикатов и пр.).
При приобретении материальных ресурсов, налог на добавленную
стоимость, входящий в стоимость приобретенных материальных ресурсов, уплачивает предприятие-«продавец», в связи с этим, данная
сумма возмещается предприятию-«покупателю», т.е. предъявляется
к возврату. Происходит это путем уменьшения начисленного налога
на добавленную стоимость на величину возмещаемого налога (уплаченного «продавцом»). Возмещаемая часть налога определяется:
Где:
– сумма возмещаемого (уплаченного) налога при по-
купке материальных ресурсов (материалы, сырье, полуфабрикаты и
пр.);
СМ – материальные расходы предприятия, т.е. на приобрете-
ние сырья, материалов, полуфабрикатов и прочих материальных
ресурсов, с учетом НДС;
СL – прочие расходы предприятия (расходы на рекламу,
представительские расходы, транспортные расходы и пр.), с учетом
НДС.
3. Вычисляется сумма платежа по налогу на добавленную
стоимость:
11
14
Как видно из выражения (4), разница С-СМ-СL - это и есть до-
ФОТRФОТ
CNal
(5)
ФОТ
Nal
ФОТ
3
бавленная стоимость, т.е. стоимость, добавленная к стоимости приобретенных у сторонних организаций материальных ресурсов, оказанных услуг и выполненных работ для производства и реализации
собственной продукции (оказания услуг, выполнения работ). По
этой причине рассматриваемый налог и получил название «налог
на добавленную стоимость». С экономической точки зрения налоговой базой по НДС выступает не доход (в соответствии с НК РФ),
а добавленная стоимость. Действующие правила бухгалтерского
учета доходов и расходов (без НДС) избавляют от необходимости
вычисления добавленной стоимости.
Страховые взносы3
Вычисление платежей с фонда оплаты труда выполняют по
отношению к размеру начисленной заработной платы. В данном
случае под платежами понимаются отчисления страховых взносов
(в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальный фонд обязательного медицинского страхования) и
налога на доходы физических лиц (так называемого «подоходного
налога», уплачиваемого предприятием за работника). Суммарная
величина платежей по страховым взносам рассчитывается:
Где:
– суммарная величина платежей предприятия по
страховым взносам;
С
– сумма начисленной заработной платы на предприятии за
R
рассматриваемый период времени;
– суммарная ставка страховых взносов, 26% или как
доля от налогооблагаемой базы – 0,26 до 01.01.2011 года и 34% или
как доля от облагаемой базы – 0,34 с 01.01.2011 года.
Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ,
фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
12
15
В соответствии с указанным выше Федеральным законом с
13,0
RНДФЛRНДФЛ
CCNal
(6)
НДФЛ
Nal
НДФЛ
R
Nal
47,0)13,034,0()(
RRНДФЛФОТRR
ССCNal
(7)
34,1
RФОТRНДФЛФОТ
Ч
R
СNalСNalNalC
(8)
Ч
R
C
01.01.2011 будут применяться следующие тарифы страховых взносов:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации 2,9 процента;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1 процента;
4) территориальные фонды обязательного медицинского
страхования - 3 процента.
Т.е. суммарный тариф страховых взносов составит 34%.
В соответствии с Налоговым кодексом предприятие начисля-
ет и оплачивает за своих сотрудников налог на доходы физических
лиц в размере:
Где:
– сумма налога на доходы физических лиц, подле-
жащего уплате;
– действующая ставка налога на доходы физических
лиц, 13% или как доля от налогооблагаемой базы - 0,13.
Суммарные налоговые платежи предприятия с начисленной
за рассматриваемый период времени заработной платы
, со-
ставляют:
Общие расходы предприятия, связанные с оплатой труда
(сумма реальной или чистой заработной платы работников, т.е. денежных средств, непосредственно полученных работниками в кассе
предприятия или переведенных на зарплатные счета, суммарных
страховых взносов и налога на доходы физических лиц), составляют:
Где
- реальная (чистая) заработная плата работников.
13
16
Налог на имущество предприятия4
k
C
k
C
Nal
СР
FF
СР
F
F
022,0
(9)
F
Nal
СР
F
С
F
η
1
......
1321
t
СССС
С
ост
F
ост
F
ост
F
ост
F
СР
F
t
(10)
4
Для вычисления налога на имущество следует установить
стоимость имущества предприятия в отчетном периоде. Стоимость
имущества зависит от величины амортизационных отчислений и
принятых предприятием правил определения износа имущества.
Правила определения амортизационных отчислений приводятся в
Налоговом кодексе, а также в рекомендациях и инструкциях соответствующих министерств и ведомств.
Сумма налоговых платежей по налогу на имущество за отчетный период составляет:
где
– величина платежа предприятия по налогу на
имущество;
– среднегодовая (средняя) стоимость имущества пред-
приятия;
– действующая ставка налога на имущество (в Волго-
градской области ставка установлена на уровне 2,2% или как доля
от базы – 0,022);
k – количество отчетных периодов в году (квартал – 4, месяц –
12).
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества предприятия
определяется как сумма остаточной стоимости имущества на 1-ое
число каждого месяца отчетного периода с прибавлением остаточной стоимости имущества на 1-ое число месяца, следующего за
отчетным периодом, деленное на количество месяцев в отчетном
периоде с прибавлением единицы:
Где:
t – количество месяцев в отчетном периоде;
Гл. 30 Налогового кодекса РФ.
14
17
ост
F
t
С
– остаточная стоимость имущества предприятия на 1
2
21
коннач
СР
F
FF
ССС
(11)
24,0)
(
PPPPFФОТ
НДСLАRМP
ССNalNal
NalССCCCNal
(12)
P
Nal
P
5
число t-го месяца.
В некоторых случаях при решении экономических задач
средняя стоимость имущества может определяться упрощенно, как
средняя стоимость на начало и конец рассматриваемого периода (в
случае, если состав имущества за рассматриваемый период практически не изменялся – имущество не приобреталось, не консервировалось, не продавалось и т.п.):
Налог на прибыль предприятия5
Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущества и доходы от внереализационных операций, уменьшенные
на сумму расходов по этим операциям. В расходы включаются
суммы всех видов налогов и акцизов, затраты на производство товаров (работ, услуг), на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат (всего около 300 позиций,
определенных Налоговым кодексом РФ).
Налогом на прибыль облагается сумма денежных средств,
оставшаяся в распоряжении предприятия после осуществления
всех расходов, связанных с производством и реализацией продукции:
Где:
– величина платежа предприятия по налогу на при-
быль;
– действующая ставка налога на прибыль, составляющая
20% или как доля от базы – 0,2;
Гл. 25 Налогового кодекса РФ.
15
18
С
8,0)
022,0
34,018,0
18,1
()2,01()
022,0
34,0
18,0
18,1
(
)
022,0
34,018,0
18,1
(2,0
022,0
34,0
18,0
18,1
k
C
C
CCC
С
СCCC
k
C
C
CCC
ССCCC
k
C
C
CCC
ССCCC
k
C
C
CCC
ССCCCNal
NalNalNalССCCCС
СР
F
R
LM
L
АRМ
СР
F
R
LM
LАRМ
СР
F
R
LM
LАRМ
СР
F
R
LM
LАRМP
FФОТНДСLАRМ
Ч
P
– валовая прибыль предприятия.
P
При начислении налога прибыль предприятия необходимо учи-
тывать классификацию расходов, определенную Налоговым кодексом
РФ.
Вычисление чистой прибыли предприятия для общего режима
налогообложения
Чистая прибыль предприятия определяется как доход (выручка) предприятия, полученный за отчетный период времени,
уменьшенный на величину расходов предприятия, за тот же период
времени, включая рассмотренные выше налоги (далее при учете
налогов для общего режима налогообложения будут приниматься в
расчет только основные три налога и страховые взносы, рассмотренные выше):
(13)
1.1.2. Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения – это такая система
уплаты налогов, при которой обязанность по уплате основных
налогов (налога на добавленную стоимость, налога на имущество,
налога на прибыль) заменяется уплатой единого налога, а все
остальные, установленные для них обязанности (налоговые, стра-
16
19
ховые, бухгалтерские, статистические), выполняются в общем порядке. Кроме того, остаются обязанности по уплате страховых
взносов (в Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальный
фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального
страхования).
Налогоплательщики имеют право на применение упрощен-
ной системы налогообложения, если они соответствуют следующим требованиям:
1) не имеют филиалов и (или) представительств;
2) доля участия в этих организациях других организаций не
превышает 25 процентов;
3) не занимаются специфическими видами деятельности
(банки, ломбарды и т.д.);
4) не применяют иные специальные налоговые режимы (за
исключением системы вмененного налогообложения).
5) средняя численность работников не превышает 100 чело-
век;
6) остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов не превышает 100 миллионов рублей;
7) годовой доход составляет не более 100 миллионов рублей
(данное условие планируется ввести в 2001 г.).
По единому налогу при упрощенной системе установлено
два возможных объекта налогообложения:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим
налогоплательщиком до начала налогового периода.
Если объектом налогообложения являются доходы, налого-
вая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Если объектом налогообложения являются доходы, умень-
шенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в
размере 15 процентов.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется
налогоплательщиком самостоятельно.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
17
20
Упрощенная система налогообложения (объект – доход
ФОТФОТУПРУПР
NalСNalСNal 06,0
(14)
CNal
ФОТ
06,05,0
06,05,0 СNal
УПР
ФОТRФОТ
СNal
(15)
предприятия)
Для упрощенной системы налогообложения, где объектом
налогообложения является доход, предприятие осуществляет следующие налоговые платежи и отчисления:
1) Единый налог, рассчитываемый следующим образом:
Где:
– ставка единого налога для упрощенной системы нало-
УПР
гообложения, где объектом обложения выступает доход предприятия, составляющая 6% или как доля от налогооблагаемой базы –
0,06;
Nal
– страховые взносы.
ФОТ
Следует иметь в виду, что величина налога не может уменьшаться за счет страховых взносов более чем на 50%. Поэтому, если
отчисления составляют более 50%, то величина единого налога
принимается равной 50% от доли дохода, соответствующей ставке
единого налога:
Если
, то
2) Страховые взносы:
Где:
– суммарный тариф страховых взносов, составляющий
ФОТ
14% или 0,14 как доля облагаемой базы до 01.01.2011 г. и 34% или
0,34 как доля облагаемой базы с 01.01.2011 г. Следует отметить, что
в соответствии с Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ «О
страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского
страхования» для определенных видов деятельности установлены
пониженные тарифы страховых взносов на период с 2011-2019 гг.
(сфера производства, научная, образовательная, инновационная дея-
18
21
тельность, деятельность в сфере информационных технологий и
СССCCC
СССССCCC
NalNalССCCCС
LАRМ
RRLАRМ
УПРФОТLАRМР
06,0
)34,006,0(34,0
(16)
15,0)34,0(
)(
RLАRМ
УПРФОТLАRМУПР
СССCCC
NalССCCCNal
(17)
СNal
УПР
01,0
(18)
т.д.).
Прибыль предприятия для упрощенной системы налогооб-
ложения, где объектом обложения выступает доход, рассчитывается следующим образом (в выражении учтены основные налоги и
взносы, относящиеся к данному налоговому режиму):
Упрощенная система налогообложения (объект – разница меж-
ду доходом и расходами предприятия)
Для упрощенной системы налогообложения, где объектом
налогообложения является разница между доходом и расходами,
предприятие осуществляет следующие налоговые платежи и отчисления:
1) Единый налог, рассчитываемый следующим образом:
Где:
– ставка единого налога для упрощенной системы нало-
УПР
гообложения, где объектом обложения выступает разница между
доходами и расходами предприятия, составляющая 15% или как
доля от налогооблагаемой базы – 0,15;
Nal
– страховые взносы (15).
ФОТ
При этом если сумма единого налога, рассчитанного по формуле (17), составляет менее чем 1% от дохода, то сумма единого
налога принимается равной:
2) Страховые взносы (15).
Прибыль предприятия для упрощенной системы налогообложения, где объектом обложения выступает разница между доходами
и расходами, рассчитывается следующим образом (в выражении
19
22
85,0)34,0(
)15,01()34,0(
)34,0(15,0
34,0
RLАRМ
RLАRМ
RLАRМ
RLАRМ
УПРФОТLАRМР
СССCCC
СССCCC
СССCCC
СССCCC
NalNalССCCCС
(19)
0176,134,0
РRLАRМ
ССССCCC
6
учтены основные налоги, относящиеся к данному налоговому режиму):
или (если обе части конечного выражения разделить на 0,85):
Следует отметить, что предусмотренная Налоговым кодексом РФ упрощенная система налогообложения на основе патента6
схожа с упрощенной системой налогообложения, где в качестве
объекта налогообложения выступает доход и, с другой стороны,
системой налогообложения на вмененный доход. При применении
данного налогового режима индивидуальный предприниматель
вместо единого налога уплачивает стоимость патента. Стоимость
патента определяется как соответствующая процентной ставке доля потенциально возможного годового дохода (при сроке патента,
равном 1 году). Процентная ставка составляет 6%. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами
субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение
индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. В случае если вид предпринимательской деятельности входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный для применения системы налогообложения на вмененный доход, то размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности
не может превышать величину базовой доходности (установленной
статьей 346.29 Налогового кодекса) в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.
Гл. 26.2, статья 346.25.1 Налогового кодекса РФ.
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]