Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика предприятия (фирмы). Базовые условия и экономические основы деятельности предприятия. Учебное пособие
.pdf
23
Величина прибыли предприятия при применении данного вида
ПОТLАRМ
RПОТRLАRМ
ФОТПАТФОТLАRМР
СССCCC
СССССCCC
NalNalNalССCCCС
06,0
)34,006,0(34,0
)(
(20)
упрощенной системы налогообложения может быть рассчитана
следующим образом:
Где:
С
– потенциальный доход от предпринимательской дея-
ПОТ
тельности, установленный региональными органами власти;
Nal
– стоимость патента на осуществление предпринима-
ПАТ
тельской деятельности.
При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента среднесписочная численность работников не должна
превышать 5 человек, а годовой доход должен быть не более 20 млн.
руб.
Поскольку при применении упрощенной системы налогообложения предприятие самостоятельно решает, какой будет использоваться налоговый режим в зависимости от объекта налогообложения (объект – «доход» или «разница между доходами и расходами»), то от соответствующего специалиста на предприятии или руководителя требуется умение выполнить экономическую оценку и
выбор предпочтительного налогового режима. Если в качестве
критерия оценки предпочтительности налогового режима использовать величину прибыли, то очевидно, что выбор объекта налогообложения будет определяться суммой единого налога для упрощенной системы налогообложения, в свою очередь зависящей от
размера дохода, а также соотношения доходов и расходов. При одном соотношении доходов и расходов будет более предпочтительным использовать в качестве объекта налогообложения доход
предприятия, при другом – разницу между доходом и расходом, а в
третьем случае соотношение доходов и расходов будет обеспечивать равную величину прибыли для обоих налоговых режимов.
Соответственно, если найти все возможные сочетания доходов и расходов, при которых прибыль или рентабельность будет
иметь одинаковое значение для обоих видов упрощенной системы
налогообложения, то станет возможным для любого соотношения
21
24
доходов и расходов определить предпочтительный налоговый ре-
РLАRМ
ССССCCC 06,0
РRLАRМ
ССССCCC )34,0(85,0
)34,0(85,0
06,0
RLARМ
LАRМ
CCCССС
СССCCC
(21)
0000
0000
85,085,034,185,085,085,0
06,01
LARM
LARМ
CCСС
ССCC
(22)
0
M
C
0
R
C
0
A
C
0
L
C
09,015,015,0139,015,0
0000
LARM
CCСС
(23)
жим.
Возьмем экономическую модель предприятия для упрощен-
ной системы налогообложения, где объектом налогообложения выступают доход (16) и разница между доходами и расходами (19):
-
;
-
.
Соотношение доходов и расходов, при котором прибыль бу-
дет одинакова для обоих налоговых режимов, будет иметь вид:
Преобразуем (21) в относительную форму, выразив все эле-
менты модели через удельные веса в единичном доходе. Для этого
разделим обе части выражения (21) на доход (С) и получим:
Где:
- удельный вес или доля материальных расходов в дохо-
де;
- удельный вес или доля расходов на оплату труда в дохо-
де;
- удельный вес или доля начисленной амортизации в дохо-
де;
- удельный вес или доля прочих расходов в доходе.
При упрощении выражения (22) получим основное уравнение для определения соотношения дохода и расходов, обеспечивающих равную величину прибыли (рентабельности) для обоих режимов упрощенной системы налогообложения:
22
25
Для решения уравнения объединим в одну переменную долю
000
1 LAM
CCСх
0
2 R
Сх
09,0139,015,0
21
хх
(24)
121 хх
(25)
1
09,0139,015,0
21
21
хх
хх
(26)
материальных, прочих расходов и начисленной амортизации, а в
качестве другой возьмем долю расходов на оплату труда:
Получим:
Выражение (24) представляет собой уравнение прямой линии.
Найдем решение уравнения и представим его в виде прямой линии в
системе декартовых координат (в качестве осей координат будут
выступать – х1 – доля материальных, прочих расходов и амортизации; х2 – доля расходов на оплату труда). Для этого примем значение
одной переменной равное нулю, и, подставив в (24), найдем значение другой и наоборот, т.е. получим координаты 2-х точек для построения линии.
х1 = 0, х2 = -0,65
х2 = 0, х1 = 0,6
Поскольку удельный вес расходов для обеспечения безубыточной деятельности не может превышать 1, то получим выражение, характеризующее предельную долю расходов предприятия
при применении упрощенной системы налогообложения (в общем
виде):
(24) также представляет собой уравнение прямой линии.
Определим две точки этой линии:
х1 = 0, х2 = 1,0
х2 = 0, х1 = 1,0
Найдем точку пересечения линий, описываемых выражением
(24) и (25). Для этого решим систему из 2-х уравнений:
Получим:
х1 = 0,79, х2 = 0,21.
23
26
По полученным точкам в системе декартовых координат
Z
ССС
CСС
Z
CСС
Z
0
х
1
х
2
121 хх
F
D
С
В
А
1,0
0,5
1,0
0,5
0,0
Р и с у н ок 1.2 . О ц ен к а п р едп о ч т ит ельн о с т и в и да у пр о щ ен н ой си с т ем ы
на л о гоо б л о ж ен и я ( о б ъ ект «д ох о д » ил и « р а зни ц а д о х о д о в и р а схо д о в » ).
09,01 39,015,0
21
хх
0,21
0,79
представим линию, для которой соотношение дохода и расходов
обеспечивает равную рентабельность для обоих режимов упрощенной системы налогообложения (24) и линию предельных расходов предприятия (25). Область, полученная в результате пересечения данных линий и осями координат, и будет искомой моделью,
характеризующей предпочтительность режимов налогообложения
в зависимости от соотношения доходов и расходов предприятия.
Данная экономическая модель представлена на рис. 1.2.
24
27
На рисунке 1.2 представлено:
С
Z
СС
06,05,034,006,0
2
х
94,021 хх
97,021 хх
АВ – линия, в каждой точке которой сочетание удельного веса расходов предприятия обеспечивает равную рентабельность при
применении обоих видов упрощенной системы налогообложения;
АВС – область экономических решений, для которых более
предпочтительным является применение вида упрощенной системы налогообложения, где объектом налогообложения выступает
разница между доходами и расходами предприятия;
АВDF – область экономических решений, для которых более
предпочтительным является применение вида упрощенной системы налогообложения, где объектом налогообложения выступает
доход предприятия;
СD – предельная доля расходов предприятия;
- рентабельность для упрощенной системы налогообло-
жения, где объектом выступает доход предприятия;
- рентабельность для упрощенной системы налогооб-
ложения, где объектом выступает разница между доходами и расходами предприятия.
Координаты точек для построения модели: А (0,0; 0,6), В
(0,77; 0,23), С (0,0; 1,0), D (1,0; 0,0).
Следует отметить, что предельная доля расходов (25), в соответствии с (14) и (18) может быть уточнена.
Для упрощенной системы налогообложения, где объектом выступает доход, доля дохода, соответствующая процентной ставке единого налога, не может уменьшаться за счет отчислений на обязательное пенсионное страхование работников более чем на 50% (если
уменьшается более чем на 50%, то величина единого налога принимается равной 50% от соответствующей ставке единого налога доли дохода), что описывается следующим выражением (в относительной
форме):
Из данного выражения следует, что доля единого налога при
доле расходов на оплату труда менее 0,088 равна 0,06 от дохода, а
при доле расходов на оплату труда, равной и более 0,088, составляет 0,03 от дохода предприятия.
Таким образом, предельная доля расходов при х2 < 0,088 составляет:
, при х2 0,088:
.
25
28
01,015,0))(1(
21
хх
93,0
21
хх
08,0 х,С"" объект , 97,0
088,0 х,С"" объект , 94,0
"С-С" объект , 93,0
09,0139,015,0
221
221
Z21
21
хх
хх
хх
хх
(27)
Для упрощенной системы налогообложения, где объектом
выступает разница между доходами и расходами предприятия, величина единого налога не может быть менее 1% от дохода. Данное
условие описывается следующим выражением:
, откуда:
Таким образом, для построения модели, характеризующей
предпочтительность применения видов упрощенной системы налогообложения, может использоваться система выражений (с уточнением предельной доли расходов):
1.1.3. Система налогообложения на вмененный налог
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие экономическую деятельность в сфере розничной
торговли товарами общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, выполнения строительных и ремонтных работ,
оказания платных услуг для населения, налоговый контроль за доходами которых затруднен, обязаны применять систему налогообложения на вмененный доход.
Система налогообложения на вмененный доход – это такая
система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате основных налогов (налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на прибыль) заменяется уплатой единого налога на
вмененный доход, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические), выполняются в общем порядке. Кроме того, остаются обязанности по
уплате страховых взносов (в Пенсионный фонд РФ, Федеральный и
территориальный фонд обязательного медицинского страхования).
Для системы налогообложения на вмененный доход предприятие осуществляет следующие налоговые платежи и отчисления:
26
29
1) Единый налог, рассчитываемый следующим образом:
RВМФОТВМВМВМ
ССNalСNal 34,015,0
(28)
VСС
БАЗВМ
(29)
Где:
– ставка единого налога для системы налогообложения
ВМ
на вмененный доход, составляющая 15% или как доля от налогооблагаемой базы – 0,15;
С
– вмененный доход, рассчитанный для определенного
ВМ
вида деятельности (попадающего под систему налогообложения на
вмененный доход) данного предприятия;
Nal
– страховые взносы (15).
ФОТ
Вмененный доход по определенному виду деятельности данного предприятия рассчитывается как произведение базовой доходности, установленной на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности и величины физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности для данного предприятия:
Где:
С
– базовая доходность, установленная для определенного
БАЗ
вида деятельности на единицу физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (в качестве физических показателей выступают – численность работников, площадь торгового
зала, количество а/т средств и т.д.), руб. в месяц. Базовая доходность корректируется с помощью корректирующих коэффициентов
k1 и k2, учитывающих экономические условия осуществления
предпринимательской деятельности как в целом в Российской Федерации, так и в конкретных субъектах РФ;
V – величина физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности рассматриваемого предприятия (численность работников данного предприятия, площадь торгового зала данного предприятия, площадь зала обслуживания предприятия общепита и
т.п.).
2) Страховые взносы (15).
27
30
Прибыль предприятия для системы налогообложения на вме-
ВМLАRМ
RВМRLАRМ
ВМПСLАRМР
СССCCC
СССССCCC
NalNalССCCCС
15,0
)34,015,0(34,0
(30)
0
NalССCCC
LАRМ
(31)
ненный доход (в выражении учтены основные налоги, относящиеся
к данному налоговому режиму) рассчитывается:
1.2. Экономическое условие безубыточной и эффективной
деятельности предприятия
Модели, характеризующие условие безубыточной и эффек-
тивной (прибыльной) деятельности, широко используются при решении экономических задач – нахождения точки безубыточности;
объема производства, обеспечивающего заданную прибыль или
рентабельность; определения критической (соответствующей условию безубыточности) и оптимальной (соответствующей заданной
прибыли или рентабельности продаж) цены реализации продукции
и др.
Остановимся на моделях безубыточной и эффективной дея-
тельности предприятия подробнее.
1.2.1. Условие безубыточности
Условие безубыточности – условие, при котором доходы
становятся равны расходам (прибыль равна нулю). Для условия
безубыточности выражение (1) примет вид:
Если в выражении (31) каждый показатель разделить на доход (С), то получится условие безубыточности в относительной
форме, характеризующее удельный вес укрупненных групп расходов в доходе, принимаемом за единицу:
28
31
01
0
0000
NalCCСС
С
Nal
С
С
С
С
С
C
С
C
С
C
LARМ
LАRМ
(32)
Где
0
0000
, , , ,
NalCCСС
LARМ
NalССCCCС
LАRМZ
i
max
(33)
max
i
Z
С
0
00000
1
max
NalCCССС
LARМ
i
Z
(34)
- соответственно удель-
ный вес или доля материальных расходов, расходов на оплату труда, начисленной амортизации, прочих расходов, величины налоговых платежей в единичном доходе или цене продукции.
Выражение (31) может использоваться для решения следую-
щих экономических задач:
определения критического объема производства продукции,
соответствующего точке безубыточности, т.е. равенству доходов и расходов (рассматривается в разделе 2.2);
вычисления критической цены реализации продукции, т.е. це-
ны, обеспечивающей покрытие всех расходов предприятия при
нулевой прибыли (рассматривается в разделе 2.3);
определения предельной величины расходов (например - рас-
ходов на рекламу и др.), в случаях, когда необходимо сконцентрировать максимум финансовых ресурсов на определенном
направлении в определенный момент времени, но при обеспечении финансовой устойчивости, т.е. покрытия всех обязательных расходов предприятия:
Где
- предельная величина i-го вида расходов (в этом
случае в правой части выражения он не учитывается).
Выражение (32) может использоваться для вычисления предельной доли расходов (например, будет использоваться нами в
рамках построения линии безубыточности в разделе 1.3), нормирования расходов. В этом случае выражение (32) примет следующий
вид:
29
32
Где
0
max
i
Z
С
0
022,0
34,018,0
18,1
k
C
C
ССС
ССCCC
ср
F
R
LМ
LАRМ
(35)
006,0 CССCCC
LАRМ
(36)
001,034,0 СCССCCC
RLАRМ
(37)
015,0
ВМLАRМ
CССCCC
(38)
0
022,0
34,018,0
18,1
1
1
0
00
0000
C
C
C
СС
ССCC
ср
F
R
LM
LARМ
(39)
СC
ср
F
- предельная доля i-го вида расходов.
Для различных режимов налогообложения экономическое
условие безубыточности строится исходя из соответствующих им
налогов. Так, условие безубыточности (31) для действующих режимов налогообложения примет следующий вид:
для общего режима налогообложения:
для упрощенной системы налогообложения, где объектом
налогообложения выступает доход:
для упрощенной системы, где объектом налогообложения вы-
ступает разница между доходом и расходами:
Где 0,01С – минимальная величина единого налога для дан-
ного режима.
системы налогообложения на вмененный доход:
Условие безубыточности в относительной форме (32) для
различных режимов налогообложения примет следующий вид:
для общего режима налогообложения:
В выражении (39) отношение среднегодовой стоимости ос-
новных средств к доходу (
) есть ни что иное, как показа-
тель, обратный фондоотдаче (фондоотдача – доход, приносимый с
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]