Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика и управление ценообразование на продукцию электромашиностроения. Учебно-методическое пособие
.pdf
объекты учета, в качестве которых выступают виды и единицы
вырабатываемой продукции, группы изделий и заказы на индивидуальные изделия.
Все эти факторы зависят от конкретных организационно-технологических особенностей производства. Последние влияют также на выбор систем управленческого контроля издержек производства по отклонениям (нормативной и сопоставительной), от которых зависят
соответственно варианты методов калькуляционного учета себестоимости продукции и в конечном счете методы ценообразования [8].
Управленческий контроль издержек производства позволяет на основе документирования отклонений от действующих норм расхода
оперативно выявлять их причины и своевременно предупреждать негативное влияние различных факторов на уровень себестоимости продукции и необоснованный рост цен.
Таким
себестоимости продукции основывается на местах возникновения издержек производства, объектах учета издержек производства и объектах калькулирования, а также способах управленческого контроля издержек производства продукции.
образом, классификация методов калькуляционного учета
Тема 6. Методы учета и контроля
себестоимости продукции промышленности
Под методом учета и контроля себестоимости продукции пони-
мается совокупность приемов ведения учета и контроля издержек
производства в разрезе калькуляционных статей затрат, обеспечивающих применение различных способов калькулирования фактической
себестоимости продукции.
Существует множество методов учета себестоимости продукции
(работ, услуг), однако следует отметить, что единой их классификации
до сих пор не
тодических указаниях и отраслевых инструкциях по учету и калькулированию себестоимости продукции рекомендуются в основном три
метода: попередельный, позаказный и нормативный. Помимо них существуют отраслевые особенности калькуляционного учета себестоимости с помощью попроцессного метода, метода директ-костинга, а
также способы калькулирования себестоимости
водствах [11].
выработано и она остается предметом дискуссий. В Ме-
в комплексных произ-
31
Попередельный метод калькуляции себестоимости продукции
Многие массовые производства характеризуются последовательной переработкой сырья и материалов для получения законченного
готового продукта на основе химико-физических, биологических, термических и механических технологических процессов. Особенностью
таких производств является наличие последовательных технологических циклов, которые получили название переделов (стадий, фаз).
Передел – это совокупность технологических
операций, которые
завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката)
или же получением законченного готового продукта. Передел является
местом возникновения издержек производства.
Объектом управленческого учета издержек производства в таких
производствах является продукция каждого самостоятельного передела. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого строятся система управленческого
учета издержек производства
, оценка незавершенного производства и
калькуляционный учет себестоимости продукции.
Все перечисленные особенности и предопределяют суть попередельного метода, который заключается в следующем. Прямые издержки производства первоначально формируются в управленческом учете
в разрезе калькуляционных статей затрат не по видам продукции, а по
переделам (стадиям, фазам) процесса производства, даже если в одном
переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно,
объектом управленческого учета являются также издержки производства каждого передела.
Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, то, как правило, исчисляется себестоимость продукции каждого передела, т. е. не только готового продукта
,
но и полуфабрикатов, так как они могут частично (порой в значительных количествах) продаваться на сторону в качестве готовой продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно
если они изготовляются из одного или из однородного исходного
сырья. Значит, объектом калькулирования
является вид или группа
продукции каждого передела. При этом надо иметь в виду следующее:
чем больше переделов и видов продукции, тем сложнее организовать
учет себестоимости попередельным методом.
32
Попередельный метод преимущественно применяется на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному
сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукцией. Продукция изготавливается в условиях однородного, непрерывного и, как
правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых (или их группа) составляет
самостоятельный передел. Из этого
следует, что указанный метод используется на предприятиях таких видов экономической деятельности,
как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная [12].
При определенных отраслевых различиях в применении попере-
дельного метода имеется ряд следующих общих особенностей.
Производства, в которых он применяется, как правило, весьма
материалоемки, поэтому учет материальных издержек производства
должен организовываться в сочетании с управленческим контролем за
расходованием материалов в производстве по отклонениям и с использованием балансов исходного сырья, расчетов выхода из каждого передела вида продукции или полуфабрикатов, брака и отходов.
Полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исход-
ным материалом в следующем переделе. В связи с этим
возникает
необходимость их стоимостной оценки для передачи на последующий
передел, т. е. в применении полуфабрикатного варианта сводного учета издержек производства. Стоимостная оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть
проданы как готовая продукция другим предприятиям (например, в
металлургии – чугун и сталь, в текстильном производстве –
пряжа).
Полуфабрикаты собственной выработки передаются из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих производствах принята оценка в продажных ценах предприятия.
Учет издержек производства в разрезе калькуляционных статей
затрат организуется по технологическим переделам, что позволяет
определять себестоимость полуфабрикатов и осуществлять учет по
местам возникновения издержек производства с дифференциацией
по
центрам затрат и центрам ответственности.
Издержки производства по калькуляционным статьям затрат
формируются и учитываются по агрегатам, если в переделе используется несколько агрегатов, работающих параллельно. В этом случае
учет себестоимости организуется по видам или группам однородной
продукции в разрезе агрегатов.
33
Остатки незавершенного производства на конец отчетного пери-
од выявляются на основе инвентаризации соответствующего передела.
Себестоимость единицы каждого вида готовой продукции каль-
кулируется, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.
На предприятиях попередельный метод калькуляционного учета
себестоимости можно сочетать с использованием важнейших элементов нормативной системы контроля, в
первую очередь – с учетом издержек производства по нормам и отклонениям от действующих норм
и нормативов.
Позаказный метод калькуляции себестоимости продукции
При позаказном методе объектом учета издержек производства является производственный заказ, открываемый на индивидуально или
мелкосерийно изготовляемое изделие, серию изделий или часть изделия (в судостроении, тяжелом машиностроении), на
отдельную работу,
отдельную услугу. Себестоимость каждого заказа определяется после
завершения работ по нему.
Сущность позаказного метода заключается в следующем. Все прямые основные издержки производства учитываются в разрезе установленных калькуляционных статей затрат по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество
изделий (продукции) данного вида. Остальные издержки производства
учитываются
по местам возникновения с дифференциацией по центрам
затрат и центрам ответственности в разрезе калькуляционных статей
затрат и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии
с установленной базой распределения. Следовательно, объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный
заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа
все относящиеся к нему производ-
ственные расходы считаются незавершенным производством [7].
Таким образом, непременным условием применения позаказного метода является система производственных заказов: соответствующая
служба предприятия заполняет бланк заказа («открывает заказ»), а по
существу – дает распоряжение о выполнении производственного заказа.
Принятые к исполнению заказы регистрируются, им присваиваются очередные с начала года
номера, которые и становятся их кодами до
окончания исполнения. После открытия заказа на изделие или работу
вся первичная технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием кода (шифра) заказа. Копия
34
извещения об открытии заказа направляется в производственную бухгалтерию. На ее основании заводится карта аналитического учета издержек производства (составляются соответствующие ведомости) по
данному заказу.
По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ
взрывается. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по нему не осуществляется
.
В этих случаях определяется не средняя, а индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа или работы). В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическая себестоимость единицы
продукции исчисляется путем деления суммы издержек производства
на количество изготовленной по этому заказу продукции.
Позаказный метод в производстве машин и оборудования применяется в основном
в индивидуальных производствах с механическими
процессами обработки материалов, при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции сложных видов
(турбин, блюмингов, судов, самолетов и т. п.), в производствах, в
которых выпускаются опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах (изготовление специальных инструментов,
производство ремонтных работ). Он используется также на
предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов
продукции ограниченного количества. Haпример, на химических предприятиях при изготовлении отдельных заказов на химические реактивы,
предприятиях сборного железобетона при выполнении отдельных заказов на оригинальные изделия из железобетона. Сферой применения
позаказного метода являются также мелкосерийные производства при
выпуске заранее определенного (заказанного
) количества изделий.
Исходя из сущности позаказного метода можно предположить, что
сфера его применения должна быть ограничена индивидуальным
производством. Однако относительная простота организации калькуляционного учета себестоимости продукции при этом методе способствовала его распространению в мелкосерийных, серийных и даже
крупносерийных производствах. Это связано с тем, что при изготовлении продукции
крупными сериями калькуляционный учет себестоимости продукции ведется по постоянным, чаще всего годовым заказам,
издержки производства отдельных видов продукции по калькуляционным статьям затрат в течение всего года группируются по отдельным
заказам, а себестоимость выпущенных за отчетный период изделий
определяется путем деления суммы издержек производства, за выче-
35
том стоимости остатков незавершенного производства, на количество
выпущенных единиц продукции [3].
Попроцессный метод калькуляции себестоимости продукции
В специальной литературе и на практике этот метод часто именуется простым или однопередельным. Попроцессный метод обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовые производства, выпускающие один вид или несколько видов продукции,
краткий технологический
цикл производственного процесса как место
возникновения издержек производства и отсутствие в большинстве
случаев незавершенного производства. Примером могут служить
предприятия добычи полезных ископаемых, электро- и теплостанции,
некоторые предприятия химического производства, производства
строительных материалов.
Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые
и косвенные издержки производства учитываются по калькуляционным статьям затрат
на весь выпуск готовой продукции. В связи с этим
средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за отчетный период (в целом по итогу и по каждой калькуляционной статье затрат) на
количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета
издержек производства зачастую совпадают с
объектами калькулирования. Для усиления управленческого контроля за издержками производства по местам их возникновения на многих предприятиях производственный процесс подразделяется на стадии. В связи с этим
вносятся изменения и в номенклатуру калькуляционных статей затрат,
по которым формируются издержки производства. При этом последние становятся, как правило, прямыми, и
появляется возможность от-
ражать их по экономическим элементам.
При попроцессном методе издержки вспомогательных производств
(ремонтные и подготовительные), а также расходы на управление
формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат. Издержки могут формироваться также по стадиям производства в том
случае, когда управленческий учет организуется не по производству в
целом, а по
отдельным технологическим процессам, например, на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка
леса на конечных складах.
Если добывается или производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, определяемая общая величина
издержек производства за отчетный период является себестоимостью
36
отчетного выпуска продукции. В большинстве случаев возникает
необходимость распределения издержек производства в зависимости
от особенностей технологии. Существуют три варианта распределения
издержек производства.
Первый вариант – распределение издержек производства между
выпуском продукции и незавершенным производством применяется в
отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого отчетного периода образуется незавершенное производство. Наиболее
характерными представителями этих отраслей являются предприятия
торфяной и лесозаготовительной промышленности, на которых учет
издержек производства ведется по процессам, но без калькулирования
себестоимости продукции каждого процесса. При проведении инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его
остатки оценивают по нормативной (сметной) себестоимости в зависимости от процесса. Затем исчисляют фактическую себестоимость
выпуска продукции: к фактическим издержкам производства за отчетный период прибавляют издержки в незавершенном производстве на
конец этого периода. Фактическую себестоимость единицы продукции
определяют способом прямого счета (расчета).
Второй вариант – распределение издержек производства между
несколькими видами продукции применяется на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или не принимается
в расчет вследствие незначительности, но где выпускается
одновременно несколько видов продукции, например, на электростанциях (одновременная выработка электро- и тепловой энергии), предприятиях добычи нефти и газа и производствах стройматериалов
(одновременная добыча песка и гравия). На таких предприятиях
управленческий учет издержек производства ведется по процессам
(стадиям). При этом издержки
производства, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают обособленно, общие же издержки производства распределяются между отдельными видами продукции различными способами. Например, при добыче нефти и газа к
нефти прямо относятся расход на электрическую энергию, амортизацию скважин, текущий ремонт подземного оборудования скважин,
увеличение отдачи пластов, деэмульсию, перекачку и хранение
нефти;
к природному газу относятся расходы на его сбор и транспортировку.
Остальные издержки производства общего характера распределяются
пропорционально массе валовой добычи нефти и газа.
Третий вариант – суммирование издержек производства по про-
цессам применяется в угольной и горнорудной промышленности,
37
углеобогащении, в ряде производств промышленности строительных
материалов (например, в кирпичном и шиферном). Здесь происходит
суммирование издержек производства по процессам и распределение
их на объем выпущенной продукции [2].
Применение попроцессного метода можно сочетать с нормативной
системой управленческого контроля издержек производства продукции, где непременными условиями должны быть наличие норм расхода материальных и
трудовых ресурсов, нормативов использования
средств производства, смет производственных расходов; организация
управленческого учета отклонений фактических издержек производства от норм расходов и нормативов. Использование такого попроцессно-нормативного калькуляционного метода учета себестоимости
возможно на предприятиях, где добывают (вырабатывают) на протяжении длительного периода времени простую однородную продукцию, имеют стабильную технологию
и четкую организацию производства и труда, располагают стабильным нормативным хозяйством, т. е.
имеют обоснованные текущие нормы расхода, которые изменяются в
течение года сравнительно редко, а если и изменяются, то незначительно.
Нормативный метод калькуляции себестоимости продукции
Данный метод называют также системой нормативного учета и
контроля издержек производства. Он основывается на
следующих
принципах:
предварительное составление калькуляции нормативной себе-
стоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;
учет в течение отчетного периода изменений действующих норм
для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния
этих изменений на себестоимость продукции и экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения
норм;
учет фактических издержек производства в течение отчетного
периода с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от
норм;
выявление и управленческий анализ причин, а также условий
появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения;
определение фактической себестоимости выпущенной продук-
ции как алгебраической суммы нормативной себестоимости
, отклоне-
ний от норм и изменений норм расходов [12].
38
Реализация перечисленных принципов в полном объеме позволяет
укрупнять объекты учета издержек производства, вести их управленческий учет не по изделиям, а по группам выпускаемых на предприятиях однородных изделий, многие издержки производства по которым
являются общими. Совокупность учетной группы определяется однородностью входящих в нее изделий по конструкции и технологии
изготовления
. При соблюдении всех этих принципов составляется
калькуляция фактической полной себестоимости, используемая в
дальнейшем для экономически обоснованного формирования продажной цены продукции.
На практике зачастую используются различные варианты норма-
тивного
метода калькуляционного учета себестоимости продукции,
при которых:
нормируются и учитываются отклонения от норм и изменения
норм только по прямым издержкам производства, следовательно, нормативная калькуляция составляется только по ним;
остатки незавершенного производства при изменении норм рас-
ходов не пересчитываются, а все изменения норм расходов и отклонения от них
относятся на выпуск готовой продукции;
при незначительном изменении норм расходов в течение отчет-
ного периода их управленческий учет ведется не отдельно, а только
вместе с отклонениями от норм расхода [10].
Различные принципы организации нормативного метода калькуляционного учета себестоимости продукции можно сочетать с другими
рассмотренными выше методами калькуляционного учета. В
этом случае можно выделить различные варианты методов калькуляционного
учета себестоимости, а именно: попередельно-нормативный, попроцессно-нормативный, позаказно-нормативный.
Важнейшим принципом организации нормативного метода является составление нормативной калькуляции себестоимости. Последнее
представляет собой комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет,
которые используются для составления бизнес-планов предприятия,
ведения и контроля
производственного процесса.
Составление калькуляции нормативной себестоимости обычно
начинается с исчисления себестоимости деталей и узлов на основе
нормативных карт. В нормативной карте на деталь обычно указываются справочные данные: наименование детали, ее код, применяемость
на каждое изделие и технологический маршрут ее обработки по цехам.
В специальном разделе нормативной карты приводятся данные
о нор-
39
мах расходов материала (полуфабриката): его наименование, номенклатурный номер, калькуляционная группа, учетная цена, стоимость и
единица измерения. Отдельно перечисляются все технологические
операции, а по каждой из них – разряды работ, нормы времени оплаты
труда. В разделах по расходу материалов и оплате труда производственных рабочих предусматриваются также дополнительные графы
для внесения изменений
в нормы при получении извещений.
По данным конструкторских спецификаций и нормативных карт на
детали составляются нормативные карты на узлы, куда переносятся
итоговые данные по расходу материалов и оплате труда на входящие в
узел детали с учетом их применяемости. Если в узел входят три одинаковые детали, нормативные расходы на деталь
умножают на 3 и вносят
в нормативную карту узла. Нормативная калькуляция на изделие в
этих случаях будет представлять собой сумму расходов по входящим в
него узлам и деталям с учетом их применяемости на изделие.
При компьютеризации управленческого учета издержек производ-
ства составляются ведомости нормативной себестоимости продукции.
Нормативная себестоимость используется для предварительной
оценки
выпуска продукции за отчетный период по цехам и предприятию
в целом, а также оценки брака продукции и остатков незавершенного
производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с
фактической позволяет судить об эффективности использования в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия
для осуществления управленческого контроля за формированием издержек производства
и принятия текущих управленческих решений по
регулированию величины себестоимости продукции.
Для калькулирования фактической себестоимости продукции в
условиях нормативного метода по каждому изделию или группе однородных изделий составляется ведомость сводного учета издержек производства за отчетный период.
Для калькулирования фактической себестоимости выпущенной
продукции используются также данные инвентаризации и оценки
остатков незавершенного
производства на конец отчетного периода.
На стоимость этих остатков уменьшаются фактические совокупные
издержки производства за отчетный период. Затем по каждой калькуляционной статье затрат исчисляется индекс – отношение фактических
издержек производства к нормативным (сметным) расходам, который
используется для расчета фактической себестоимости отдельных видов
продукции [11].
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]