Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Формирование учетно-аналитической информации о нематериальных активах и основных средствах коммерческой организации. Монография
.pdf
51
Коэффициент не выше 3 можно применять в отношении основных
средств, когда:
1) основные средства выступают предметом договора лизинга, и учет ведется в соответствии с таким договором. Коэффициент не применим к 1‒3-й
группам объектов;
2) основные средства, которые применяют в научно-технической деятельности;
3) основные средства, которые используются при добыче углеводородного
сырья. Если в последующем какое-то из основных средств больше не использу-
ется в ходе такой деятельности, а к нему применяли понижающий коэффициент,
то амортизация должна быть перерассчитана без применения коэффициента. Образовавшаяся разница между фактической амортизацией и начисленной, то есть
той, которая была выявлена при пересчете, может быть восстановлена. В начале
налогового периода, в котором применяли коэффициент при амортизации ос-
новных средств, ее включают в состав внереализационных доходов
1
;
4) основные средства, которые применяют в деятельности водоснабжения
и водоотведения.
В случае передачи основных средств, к которым применяется нелинейный метод начисления амортизации, а также если этот объект является предметом лизинга, имущество должны выделять в специальную отдельную группу и
включать в состав амортизационной группы, которая соответствует данному
виду объектов. «Амортизацию по этому имуществу будут начислять при помощи методов и норм, которые применяются на момент передачи с использованием коэффициента не выше 3»
2
.
Начисление амортизации по нормам ниже установленных допускается по
решению руководителя коммерческой организации, являющейся налогопла-
тельщиком, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения.
Фактическая норма амортизации служит для расчета остаточной стоимости
объектов основных средств в случае их реализации коммерческой организации.
Понижающий коэффициент коммерческим организациям можно использовать только один
3
.
Таким образом, можно сделать вывод, что изменение в темпах роста или
снижения остаточной стоимости объектов основных средств будет зависеть от
выбираемого способа начисления амортизации. При выборе в пользу линейного
1
НК РФ. Ч. 1 от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. от 23.11.2020); НК РФ. Ч. 2 от 5 августа 2000 года
№ 117-ФЗ (ред. от 23.11.2020).
2
Там же.
3
Там же.
52
метода, амортизационные отчисления будут одинаковыми на протяжении всего
периода эксплуатации основных средств. С выбором метода начисления амортизации по сумме лет и метода уменьшаемого остатка амортизационные отчисления будут уменьшаться по мере накопленного износа объектов основных
средств за время их эксплуатации. Амортизационный фонд напрямую связан с
амортизационными отчислениями и темпами его изменения от накопленного
износа основных средств и времени их эксплуатации для последующей замены
устаревших объектов основных средств.
Правила налогового учета отличаются от бухгалтерского в части определения прибыли коммерческой организации. Прибыль по данным бухгалтерской
отчетности объективно отражает финансовое состояние коммерческой организа-
ции, а в соответствии с Налоговым кодексом РФ прибыль — это расчетная вели-
чина для исчисления налога1. Такое положение можно отнести к начислению
амортизации, так как новая система амортизации основных средств для целей
налогообложения, изменяющая объем начисленной амортизации и учитываемой
в издержках по сравнению с бухгалтерской отчетностью, влияет на финансовый
результат коммерческой организации, на налогооблагаемую прибыль.
Достоверный учет и анализ использования основных средств коммерческой организации должны приводить к росту объема производства, так как
внутренние резервы, машины и оборудование в этом случае также будут использоваться эффективно, произойдет ликвидация простоев и сократятся сроки
освоения вводимых мощностей, в том числе повысится коэффициент сменно-
сти, что в итоге отразится на результате финансово-хозяйственной деятельности любого экономического субъекта и устойчивости его деятельности.
3.3. Документальное оформление движения основных средств
Унифицированные формы первичных документов по учету основных
средств утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 72. Формы документов распространяются на юридические лица всех форм собственно-
сти при осуществлении деятельности на территории Российской Федерации.
Коммерческие организации руководствуются данным постановлением и производят документальное оформление движения основных средств в соответствии
с российским законодательством.
1
НК РФ. Ч. 1 от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. от 23.11.2020); НК РФ. Ч. 2 от 5 августа 2000 года
№ 117-ФЗ (ред. от 23.11.2020).
2
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету основных средств». СПС «КонсультантПлюс».
53
Поступление, перемещение внутри коммерческой организации, а также
выбытие основных средств является осуществлением хозяйственных операций
по их движению. Всё перечисленное относится к хозяйственной деятельности
коммерческой организации и подлежит обязательному оформлению первичны-
ми учетными документами.
При оформлении в бухгалтерском учете включения объектов в состав
основных средств коммерческой организацией применяется акт приемапередачи основных средств по форме ОС-1. Данная форма используется для
всех объектов основных средств, кроме зданий и сооружений. Согласно
постановлению Госкомстата существует три вида актов, представленные
на рис. 14, которыми могут оформляться поступившие в коммерческую организацию основные средства.
Рис. 14. Формы первичных документов при поступлении
основных средств в коммерческую организацию
Если сравнить форму акта приема-передачи объекта основных средств
и форму накладной о приеме-передаче, то между ними можно увидеть суще-
ственные отличия. Форма данного акта имеет в своей структуре три раздела,
которые представлены на рис. 15. При приобретении объекта основных средств
через торговые сети 1-й раздел акта приема-передачи коммерческой организацией не заполняется.
54
Рис. 15. Разделы акта приема-передачи
основного средства коммерческой организации
В акте также предусмотрены разделы для указания сведений участников
долевой собственности, если основное средство в собственности двух и более
коммерческих организаций. Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, указывается в акте с заполнением наименования этой валюты
и указанием суммы по курсу Центрального Банка России. Также в акте присутствуют реквизиты для указания сведений по правам недвижимого имущества
1
.
В случаях перемещений объектов основных средств внутри коммерче-
ской организации оформляется бланк накладной по форме ОС-2 на перемеще-
ние внутри коммерческой организации, например, это может быть перемещение из одного структурного подразделения в другое. В таких ситуациях раньше
использовали акт приема-передачи основных средств, как в случаях поступления или выбытия объектов.
Коммерческая организация подписывает такие накладные в четырех эк-
земплярах. В документе присутствуют две подписи: получателя и сдатчика.
Один экземпляр хранится в бухгалтерии, два других остаются у ответ-
ственных лиц, отвечающих за сохранность основных средств, и один экземпляр
передается получателю соответственно.
1
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету основных средств».
55
Для правильного ведения учета по наличию и движению объектов основных средств коммерческая организация применяет инвентарные карточки или
инвентарные книги, которые составляются по актам приема-передачи и сопро-
водительным документам, таким как технические паспорта основных средств.
Они ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по формам, представленным
на рис. 16.
Рис. 16. Формы инвентарных карточек
основных средств коммерческих организаций
Все хозяйственные операции по движению основных средств коммерческой организации фиксируются в инвентарных карточках в соответствии с обязательными первичными документами. К ним относят операции по приему, реконструкции, внутреннему перемещению, капитальному ремонту, модерниза-
ции, списанию или выбытию основных средств.
Вся информация, которая отражается в инвентарной карточке коммерче-
ской организации, группируется в разделы, представленные на рис. 17.
Если основным средствам коммерческой организации требуется ремонт,
модернизация или реконструкция, то такие хозяйственные операции оформля-
ются и учитываются по акту приема-передачи ОС-3.
В форме данного акта существует два раздела, они представлены на рис. 18.
56
Рис. 17. Разделы инвентарной карточки объектов
основных средств коммерческой организации
Рис. 18. Разделы акта приема-передачи ОС-3
Акт приема-передачи основных средств коммерческой организации
в обязательном порядке должен иметь все подписи: лица, уполномоченного
на прием объектов основных средств, представителя коммерческой
организации, а также ответственных лиц, которые занимались ремонтом,
модернизацией или реконструкцией оборудования
1
.
1
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету основных средств».
57
Могут быть и ситуации, когда коммерческая организация самостоятельно
не занимается ремонтом основных средств, тогда это делает сторонняя коммер-
ческая организация. В этом случае акт приема-передачи составляется и подпи-
сывается в двух экземплярах. Один экземпляр забирает коммерческая органи-
зация — собственник основных средств, второй экземпляр акта забирает коммерческая организация, которая занималась ремонтом основных средств.
Спустя определенное время объекты основных средств коммерческой ор-
ганизации становятся непригодными для использования, тогда они подлежат
списанию. Данная хозяйственная операция тоже оформляется актами. Формы
этих актов представлены на рис. 19.
Рис. 19. Формы актов при списании объектов
основных средств коммерческой организации
Когда объект основных средств списывают, в таком случае акт составляют
в двух экземплярах: для ответственного лица, которое отвечает за сохранность
объекта, и бухгалтерии. Подписи членов комиссии, которых назначает директор
коммерческой организации, являются одними из главных реквизитов документа.
После подписания документов оставшиеся после списания основных средств ма-
териальные ценности и металлолом можно сдать на склад. В дальнейшем их
58
можно будет реализовать. При оформлении и учете оборудования в соответствии
с постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 разработаны формы первичных документов, они указаны на рис. 201.
Рис. 20. Формы первичной документации
для учета основных средств коммерческой организации
Смонтированное и готовое к эксплуатации оборудование зачисляется
в состав основных средств по формам № ОС-1 и № ОС-16 в установленном
порядке.
Коммерческая организация осуществляет документальное оформление
движения объектов основных средств в соответствии с утвержденным постановлением Госкомстата. Любая хозяйственная операция, связанная с передвижением объектов основных средств, обязательно подкрепляется унифицированными формами первичных документов. Каждый из таких документов со-
держит в своей форме обязательные реквизиты, и их удаление коммерческой
организацией не допускается. К обязательным реквизитам, например, можно
отнести код, наименование и номер формы.
В соответствии с законодательством у коммерческой организации есть
право вносить в формы первичной документации дополнительные реквизиты,
если это необходимо при осуществлении деятельности. При этом любые вносимые коммерческой организацией изменения в обязательном порядке должны
быть оформлены документами организационно-распорядительного характера.
1
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету основных средств».
59
Из вышеперечисленного следует сделать вывод о том, что установленные
формы бланков являются больше рекомендательными и в соответствии с законодательством могут меняться, но стоит отметить, что изготовление таких
бланков происходит на основании унифицированных форм первичных документов. Все вносимые изменения в формы бланков помогают коммерческой организации обрабатывать и размещать необходимую информацию, что является
удобным при осуществлении хозяйственной деятельности.
3.4. Синтетический и аналитический учет основных средств
Обобщенная информация о наличии, перемещении, эксплуатации основных средств, а также о сдаче их в аренду, находящихся в запасе или консервации коммерческой организацией в совокупности представляет собой синтетический учет объектов основных средств. Учет ведется бухгалтерией в денеж-
ном выражении.
Для учета объектов основных средств коммерческая организация использует счет 01 «Основные средства», который является исключительно активным
и имеет дебетовое начальное сальдо, отражающее сумму первоначальной стои-
мости собственных объектов основных средств. Сумма поступивших основных
средств указывается в оборотах по дебету счета, в кредите указываются суммы
всех выбывших основных средств
1
. Форма акта ОС-1 является основанием для
отражения в учете поступившего объекта основных средств.
Жизненный цикл основных средств коммерческой организации можно
разделить на три этапа, которые представлены на рис. 21.
Рис. 21. Жизненный цикл использования объектов
основных средств коммерческой организации
После прохождения через каждый из этапов такого жизненного цикла в
бухгалтерском учете коммерческой организацией делаются соответствующие
записи. Поступление основных средств в коммерческую организацию может
1
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
СПС «КонсультантПлюс».
60
быть в виде вклада в уставный капитал, при безвозмездном получении, покупке
или оприходовании неучтенных объектов1. Когда основные средства поступают
в коммерческие организации, делаются бухгалтерские проводки, представленные в табл. 9.
Таблица 9
Бухгалтерские проводки при поступлении
основных средств коммерческой организации, руб.
Хозяйственная операция
ДТ
КТ
Сумма
Получено основное средство в виде вклада в устав-
ный капитал
08
75
–
Безвозмездно получено основное средство
08
98
–
Покупка основного средства
08
60
–
Отражен НДС при покупке основного средства
19
60
–
Объект основного средства введен в эксплуатацию
01
08
–
При покупке коммерческой организацией объектов основных средств
первоначальная стоимость учитывается на счете 08 «Внеоборотные активы»,
а в дальнейшем, когда имущественный объект принят к учету в качестве основ-
ного средства, бухгалтер всю образовавшую стоимость списывает в дебет счета
01 «Основные средства».
Все обороты объектов основных средств коммерческой организации
по данному счету фиксируются в оборотно-сальдовой ведомости, формат которой представлен в табл. 10.
Таблица 10
Оборотно-сальдовая ведомость
Счет
Сальдо
на начало периода
Обороты
за период
Сальдо
на конец периода
Основные средства
ДТ
ДТ
КТ
ДТ
1
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01». СПС «КонсультантПлюс».
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]