Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Формирование учетно-аналитической информации о нематериальных активах и основных средствах коммерческой организации. Монография
.pdf
31
Учет поступления НМА в коммерческой организации ведется в соответ-
ствии с требованиями законодательства. Стоимость НМА с определенным пе-
риодом полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По НМА с неопределенным
периодом полезного использования амортизация не начисляется.
Амортизация не начисляется по нематериальным активам некоммерче-
ских организаций.
Выделим способы начисления амортизации в учете:
линейный;
списание стоимости пропорционально объему изготовленной продукции;
способ уменьшаемого остатка.
В качестве основы выбора коммерческой организацией способа начисления
амортизации по НМА выступает расчет ожидаемого потребления дохода от использования актива (т.е. будущих экономических выгод). В выгодах при этом не-
обходим учет финансового результата от теоретической продажи данного актива.
В случае, когда расчет ожидаемого дохода от использования НМА не яв-
ляется реальным и полным, сумма амортизации коммерческой организацией по
этому активу начисляется линейным способом.
Коммерческие организации, применяющие общий режим налогообложения,
ежегодно перепроверяют способ определения амортизации НМА для уточнения.
В случае значительного изменения обновленного расчета соответственно изменяется и способ определения амортизации НМА коммерческой организации.
Для расчета суммы амортизации по НМА коммерческой организации, применяющей общий режим налогообложения, необходимо прежде всего определить
период полезного использования НМА. В качестве срока полезного использования НМА выступает исчисляемый в месяцах период, на протяжении которого ор-
ганизацией предусматривается использование НМА для получения выгоды.
Определение периода полезного использования для некоторых видов
НМА возможно на основе количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в ходе использования данного
вида активов коммерческой организацией.
В коммерческой организации, применяющей общий режим налогообложения, период полезного использования НМА определяется на основе:
1) срока, в ходе которого действуют исключительные права коммерче-
ской организации на результат интеллектуальной деятельности или средство
индивидуализации и срока контроля над активом;
2) ожидаемого периода использования актива, в течение которого ком-
мерческая организация предполагает получать экономическую выгоду.
32
В коммерческой организации, применяющей общий режим налогообложения, срок полезного использования НМА ежегодно проходит проверку на
уточнение. При наличии значительных изменений в предполагаемой длитель-
ности периода использования НМА уточняется срок его использования ком-
мерческой организацией. Возникшие корректировки отражаются в бухгалтер-
ском учете и, соответственно, бухгалтерской финансовой отчетности на начало
отчетного года. При этом используется порядок, предусмотренный для отобра-
жения изменений в оценочных расчетах.
В случае невозможности определения срока полезного использования
НМА такие активы признаются в коммерческой организации, применяющей
общий режим налогообложения, в качестве нематериальных активов с неопределенным сроком использования. Коммерческие организации, применяющие
общий режим налогообложения, ежегодно проводят по таким НМА анализ
факторов, свидетельствующих о невозможности точного определения срока
полезного использования НМА. В случае прекращения существования указанных факторов коммерческой организацией определяется срок полезного использования нематериального актива и соответствующий способ амортизации
НМА. Отображение в учете и бухгалтерской отчетности всех корректировок,
связанных с данной процедурой, осуществляется в установленном порядке на
начало отчетного года.
Отображение в учете амортизации по положительной деловой репутации
коммерческой организации, применяющей общий режим налогообложения,
производится посредством уменьшения ее первоначальной стоимости. Фикса-
ция в бухгалтерском учете коммерческой организации, применяющей общий
режим налогообложения, отрицательной деловой репутации осуществляется на
счет 98 «Доходы будущих периодов» с ежемесячным списанием на финансовые
результаты коммерческой организации в виде прочего дохода.
Отображение амортизационных отчислений по НМА коммерческой организацией производится в учете того отчетного периода, к которому они относятся. Следует обратить внимание на тот факт, что их начисление осуществляется независимо от результатов хозяйственной деятельности коммерческой ор-
ганизации в отчетном периоде.
При выборе коммерческой организацией, применяющей общий режим
налогообложения, в качестве способа начисления амортизации линейного спо-
соба расчет ежемесячной суммы амортизации НМА производится равномерно
на протяжении всего срока полезного использования актива на основе его пер-
воначальной или текущей рыночной стоимости (при переоценке).
33
Правила по порядку начисления в коммерческой организации, применяющей общий режим налогообложения, амортизации нематериальных активов
устанавливаются Положением о бухгалтерском учете 14/2007
1
:
началом амортизационных отчислений по НМА является первое число
месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Начисление амортизационных отчислений производится до выбытия объекта или погашения его
стоимости;
прекращением амортизационных отчислений по НМА является первое
число месяца, следующего за месяцем списания с учета этого объекта или по-
гашения его стоимости;
амортизация НМА подлежит отражению в учете отчетного периода,
к которому она непосредственно относится. Амортизация начисляется вне зависимости от результатов деятельности, осуществляемой коммерческой орга-
низацией в отчетном периоде.
В течение всего периода полезного использования нематериальных активов
начисление амортизации коммерческой организацией не приостанавливается.
Амортизация по нематериальным активам находит отражение в бухгал-
терском учете коммерческой организации, применяющей общий режим налогообложения, посредством накопления сумм амортизационных отчислений на
счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и другими.
В случае если после погашения всей стоимости объекта первоначальная
стоимость НМА уменьшается, активы в коммерческой организации, применяющей общий режим налогообложения, продолжают отражаться в учете до ис-
течения срока действия свидетельства, патента или иных документов в принятой коммерческой организацией оценке с отнесением ее величины на финансо-
вые результаты.
2.2. Порядок учета выбытия нематериальных активов
коммерческой организации
Перечень нематериальных активов, подлежащих списанию, в
коммерческой организации, применяющей общий режим налогообложения,
определяется специально созданной комиссией. Состав комиссии утверждается
генеральным директором коммерческой организации. Члены комиссии
1
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
34
производят осмотр объектов, знакомятся с технической документацией,
сведениями из бухгалтерского учета, обосновывают необходимость списания.
Итогом становится оформление акта на списание НМА, на основании которого
вносят записи в первичную документацию коммерческойорганизации.
Выбытие нематериальных активов коммерческой организации
происходит в следующих случаях:
продажи объекта нематериальных активов;
в результате безвозмездной передачи;
в качестве вклада в уставной капитал;
в результате списания по причине износа, брака;
прочее выбытие.
Рассмотрим отражение в учете коммерческой организации, применяющей
общий режим налогообложения, процесса выбытия нематериальных активов.
Выбытие НМА в результате продажи в коммерческой организации, применяющей общий режим налогообложения, характеризуется некоторыми особенностями, в частности:
правовыми особенностями;
особенностями, связанными с бухгалтерским учетом;
особенностями, связанными с налоговым учетом.
Оформление продажи принадлежащего коммерческой организации, применяющей общий режим налогообложения, нематериального актива осуществ-
ляется посредством договора отчуждения исключительного права. Одновременно следует отметить, что в случае охраны НМА патентным правом предусматривается необходимость регистрации их продажи в законодательно уста-
новленном порядке.
На дату поступления денежных средств на расчетный счет (или другим
способом) в коммерческой организации, применяющей общий режим налогообложения, делаются соответствующие записи на бухгалтерских счетах в применяемой программе.
В момент списания объекта НМА коммерческой организации с бухгалтерского учета прежде всего требуется закрытие счета учета амортизации (счет
05 «Нематериальные активы»). Далее подлежит списанию уже остаточная стоимость НМА, при этом такие проводки зависят от способа выбытия объекта.
Поскольку реализация нематериальных активов относится к основной деятель-
ности коммерческой организации, то учет продаж осуществляется на счете 90
«Продажи». В 1С продажи осуществляются через раздел «Передача НМА»
(рис. 8).
35
Рис. 8. Экранная форма раздела «Передача НМА»
В бухгалтерии коммерческой организации, применяющей общий режим
налогообложения, должны быть сделаны следующие записи (табл. 5).
Таблица 5
Бухгалтерские записи по учету выбытия нематериальных активов
коммерческой организации в результате продажи
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Отражение выручки от реализации
основного средства
62.1
90.1
–
2. Начислен НДС
90.3
68.1
–
3. Списывается себестоимость
90.2
20.1
–
4. Определен финансовый результат от
реализации нематериального актива
(прибыль от реализации)
90.9
99
–
В 1С журнал проводок выглядит следующим образом (рис. 9).
При выявлении по результатам инвентаризации недостачи НМА его остаточная стоимость в коммерческой организации, применяющей общий режим
налогообложения, относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей»:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
36
Рис. 9. Бухгалтерские записи по учету выбытия нематериальных активов
коммерческой организации в результате продажи
Операции по выбытию нематериальных активов коммерческой организа-
ции, применяющей общий режим налогообложения, отразим в табл. 6.
Таблица 6
Операции по выбытию НМА коммерческой организации
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма, руб.
Учет в составе финансовых вложений стоимости товарного знака, который внесен в
качестве вклада в уставный капитал
58 «Финансовые
вложения»,
субсчет «Паи
и акции»
76
–
Списание остаточной стоимости передан-
ного объекта НМА
76
04
–
Учет разницы между остаточной стоимостью объекта НМА и его согласованной
(рыночной) оценкой (325 000 – 116 000)
76
91, субсчет
«Прочие до-
ходы»
–
Затем при отсутствии виновных лиц данные потери в коммерческой орга-
низации, применяющей общий режим налогообложения, списываются на прочие расходы:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы» —
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
37
При установлении виновных лиц проводки делаются в зависимости от то-
го, являются ли ими сотрудники коммерческой организации (Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит сч. 94) или прочие лица
(Дебет сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — Кредит сч. 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей»).
Налоговый учет нематериальных активов в коммерческой организации,
применяющей общий режим налогообложения, регламентируется Налоговым
кодексом Российской Федерации и имеет некоторые особенности. В коммерческой организации, применяющей общий режим налогообложения, цель учета
продажи НМА заключается в определении базы по НДС и по налогу на прибыль. Ввиду отнесения исключительного права на объекты интеллектуального
труда к имущественным правам, соответственно, их реализация подлежит об-
ложению НДС.
Следует отметить, что налоговому учету в числе НМА в коммерческой
организации, применяющей общий режим налогообложения, подлежат лишь
объекты, по которым возможно четкое обозначение срока полезного использо-
вания.
Регистрами аналитического и синтетического учета НМА коммерческой
организации являются:
1) карточка счета 04 «Нематериальные активы»;
2) анализ счета 04 «Нематериальные активы»;
3) оборотно-сальдовая ведомость по счету 04 «Нематериальные активы».
Результат проведенного монографического исследования двух глав поз-
воляет нам заключить следующее. В современных условиях усиливается конкуренция, усложняются производственные процессы, вследствие чего использование НМА должно быть эффективным и рациональным. Для этого необхо-
дима правильная организация учета и достоверный анализ показателей, чтобы
в дальнейшем достигать главной цели любой коммерческой организации —
извлекать из своей деятельности прибыль.
В следующей главе приступим к рассмотрению особенностей учета ос-
новных средств коммерческой организации, являющихся базисом ее устойчи-
вого развития.
38
3. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Классификация основных средств, их оценка и задачи учета
Любая коммерческая организация, которая занимается хозяйственной деятельностью, имеет в активе основные средства. Они нужны для того, чтобы ис-
пользовать их коммерческой организацией в своем рабочем процессе или предоставлять в аренду деловым партнерам. Поступление объектов основных средств
обеспечивают учредители за счет вклада в основной капитал, в том числе путем
строительства, покупки или передачи в безвозмездное пользование.
К основным средствам коммерческой организации относится то имущество, которое используется на протяжении долгого периода времени. Это имущество коммерческой организацией задействуется в процессе производства,
для выполнения каких-либо работ, для перевозки готовой продукции или передачи в аренду1.
К активам коммерческой организации в бухгалтерском учете основные
средства относят в том случае, если они приносят экономическую выгоду
и срок их использования более 12 месяцев.
На рис. 10 представлены объекты основных средств коммерческой организации.
Рис. 10. Объекты основных средств коммерческой организации
1
Касьянова Г. Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет : учебник. М.: Абак, 2019. 248 с.
39
Также объектами основных средств признаются капитальные вложения,
которые помогают улучшать земельные участки, библиотечные и музейные
фонды. Таким образом, «основные средства — это имущество организации
в натуральном выражении, которое приносит прибыль и используется более
12 месяцев»
1
.
При ведении бухгалтерского учета основных средств существует ряд поставленных задач, которые должны выполняться коммерческой организацией.
К ним относятся:
– оформление документации и своевременное отражение в учете при по-
ступлении, движении и выбытии основных средств;
– осуществление постоянного контроля за сохранением всех объектов
основных средств, за их рациональным и эффективным использованием;
– контроль за рациональностью в расходовании средств на капитальный
ремонт или замену при выбытии основных средств;
– контролирование своевременного проведения и отражения в учете ре-
конструкции и модернизации;
– контроль за правильным начислением амортизации;
– определение точных результатов, если происходит ликвидация или вы-
бытие основных средств
2
.
Постановка на учет основных средств коммерческой организацией про-
исходит по принципу их единообразной оценки в любых коммерческих органи-
зациях с разными формами собственности. Учет и оценка основных средств
выражается в натуральных и стоимостных показателях. Значимую роль для
учетной работы играет стоимостная оценка, так как абсолютно все операции
в учете, связанные с объектами основных средств, совершаются в стоимостном
выражении
3
.
Под оценкой основных средств коммерческой организации подразумева-
ют их переоценку, то есть приведение фактической стоимости к их реальной
рыночной цене. Оценка стоимости основных средств коммерческой организа-
ции включает в себя три варианта:
– по первоначальной;
– по текущей (восстановительной);
– по остаточной.
1
Касьянова Г. Ю. Указ. соч. 248 с.
2
Ефремова А. А. Роль основных фондов в хозяйственной деятельности предприятия // Символ науки.
2015. № 6. С. 115.
3
Лустов Н. С. Указ. соч. 109 с
40
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления и определяется
следующим образом
1
:
1. Объекты, которые приобрели за плату (новые и выбывшие), — по фак-
тическим затратам без налога на добавленную стоимость (далее — НДС). На
рис. 11 представлен состав фактических затрат на приобретение, сооружение и
изготовление.
Фактические издержки не включают общехозяйственные затраты, всевозможные иные подобные затраты. Это не относится к случаям, когда издержки связаны с созданием, строительством или же покупкой основных средств
2
.
Рис. 11. Состав фактических затрат коммерческой организации
2. Коммерческая организация самостоятельно разработала объекты ос-
новных средств, и их учет осуществляется по фактическим затратам на их производство.
1
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
“Учет основных средств” ПБУ 6/01».
2
Там же.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]