Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Формирование учетно-аналитической информации о нематериальных активах и основных средствах коммерческой организации. Монография
.pdf
41
3. Объекты основных средств, полученные коммерческой организацией
в качестве вклада в уставный капитал. Стоимость таких объектов согласуется
с учредителями коммерческой организации.
4. Безвозмездно переданные в коммерческую организацию основные
средства, оформленные по договору дарения по рыночной стоимости. Данная
стоимость называется текущей, то есть цена на дату поступления объекта
и принятия его к учету в коммерческой организации. Узнать ее можно из следующих источников, представленных на рис. 12.
Рис. 12. Источники для определения рыночной стоимости основных средств
5. Объекты, оформленные по договору мены. Их стоимость рассчитыва-
ется из цены на похожие объекты. Такую стоимость можно установить не все-
гда, тогда следует изучить цены на объекты, которые могла бы приобрести
коммерческая организация.
6. Для объектов, которые поступили по договору доверительного управления имуществом, — по стоимости в соответствии с Приказом Министерства
финансов РФ от 28.11.2001 № 97-н «Об утверждении указаний об отражении
в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением до-
говора доверительного управления имуществом»
1
.
7. Неучтенные объекты, которые можно обнаружить при проведении ин-
вентаризации, — по текущей рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.
1
Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 97н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Указаний об
отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора
доверительного управления имуществом». СПС «КонсультантПлюс».
42
Фактические затраты при сооружении, приобретении или изготовлении
основных средств определяются как их первоначальная стоимость. Такая стои-
мость может поменяться, если основные средства будут достраивать, дообору-
довать, реконструировать, модернизировать, частично ликвидировать или же
осуществлять переоценку.
Восстановительная стоимость — это сумма объектов основных средств,
по которой они учитываются после проведения переоценки. Другими словами,
это первоначальная стоимость, которая подверглась переоценке. Спустя какое-
то время первоначальная стоимость становится отличной от восстановитель-
ной. Существуют разные причины, например, инфляция, удорожание произ-
водства, меняется состояние рынка. При существенном изменении восстанови-
тельной и первоначальной стоимости производится переоценка, которая дает
возможность формировать капитальные вложения через амортизацию. В бух-
галтерском балансе может быть искажение оценки, ее стоимость основных
средств значительно занижена и имеет существенное отличие от реальной.
Остаточная стоимость — это восстановительная стоимость с вычетом
начисленной амортизации
1
или сумма, которая осталась от стоимости актива.
Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима коммерческой
организации для:
– формирования данных бухгалтерского баланса;
– определения финансового результата в связи с выбытием имущества;
– оценки качественного состояния основных средств.
Помимо вышеперечисленных видов стоимости основных средств в бух-
галтерском учете существует понятие балансовой стоимости основных средств.
Она подразумевает стоимость основных средств коммерческой организации,
которые числятся на балансе в смешанной оценке:
– по первоначальной (переоценка еще не проводилась);
– по восстановительной (была произведена переоценка).
На сегодняшний день растет число видов основных средств, их качеств
и характеристик, которые можно классифицировать по разным признакам.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 все ос-
новные средства можно распределить на амортизационные группы, они пред-
ставлены на рис. 132.
1
Касьянова Г. Ю. Указ. соч. 248 с.
2
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 27.12.2019) «О Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы». СПС «КонсультантПлюс».
43
Рис. 13. Амортизационные группы основных средств коммерческой организации
Кроме классификации по амортизационным группам, прописанной в вышеуказанном Постановлении, существует ряд признаков, по которым также
можно классифицировать разные виды объектов основных средств. К таким
способам классификации относятся:
– по натурально-вещественному составу;
– по отраслям;
44
– по принадлежности;
– по характеру применения;
– по способу участия в производстве;
– по степени использования.
Существуют различные виды основных средств коммерческих организа-
ций, которые обладают разными свойствами.
По натуральному составу существуют следующие виды основных
средств:
– здания — объекты, в которых осуществляется деятельность коммерче-
ской организации (цех, офис и т.п.);
– сооружения — объекты для вспомогательного назначения (теплица,
бассейн и т.п.);
– передаточные конструкции (газопровод и т.п.);
– машины и оборудование — основной производственный потенциал
коммерческой организации (ткацкий станок и т.п.);
– транспортные средства — автопарк коммерческой организации (маши-
на для перевозки готовой продукции и т.п.);
– инструменты и инвентарь — вспомогательные приспособления (стол,
стулья и т.п.).
Исходя из направлений деятельности коммерческой организации, можно
выделить следующие группы по отраслям:
– сельскохозяйственные — для использования в сельскохозяйственном
производстве;
– промышленные — для использования в промышленном производстве;
– торговые — для совершения торговых операций;
– коммунальные —– для использования организациями, оказывающими
коммунальные услуги и т.п.
По принадлежности выделяют 2 вида основных средств коммерческой
организации:
– собственные;
– арендованные.
По характеру применения основные средства коммерческой организации
классифицируются на:
– производственные (напрямую участвуют в производственном процессе);
– непроизводственные (не участвуют напрямую в производственном
процессе, например, компьютер менеджера)1.
1
Ефремова А. А. Указ. соч. С. 115.
45
Классификация основных средств коммерческих организаций по способу
участия в производстве включает в себя:
– активные (влияющие на результат производства);
– пассивные (для создания производственных условий).
Опираясь на степень использования, основные средства коммерческой
организации можно разделить на:
– эксплуатируемые — эффективно применяются в настоящий момент;
– направленные на реконструкцию — требуется монтаж;
– находящиеся на консервировании — будут применяться в будущем
времени.
Перечисленные виды классификаций основных средств коммерческой
организации не являются исчерпывающими, так как со временем список может
стать еще более обширным в связи с научно-техническим прогрессом, появле-
нием новых отраслей производства, углублением специализации в отдельно
взятой коммерческой организации, а также рядом других факторов.
3.2. Амортизация основных средств
в бухгалтерском и налоговом учете
Ввиду того что с течением времени основные средства теряют свои первоначальные качества, то есть морально и физически изнашиваются, необходима оценка их уровня износа. Для покрытия стоимости износа существует понятие амортизации. Под амортизацией подразумевается, что стоимость объекта
основных средств переносится на себестоимость продукции, работ или услуг
1
.
Сумма амортизации начисляется ежемесячно отдельно по каждому объекту основных средств и в течение всего срока полезного использования, начи-
ная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был введен
в эксплуатацию. Период, в котором основные средства приносят коммерческой
организации экономические выгоды, называется сроком полезного использования. Такой срок в бухгалтерском учете определяется с помощью ожидаемого
срока использования, физического износа, нормативно-правовых ограничений
и других факторов, оказывающих влияние на использование коммерческой ор-
ганизацией основных средств.
В целях налогового учета срок определяется, отталкиваясь от амортизацион-
ной группы, к которой относится основное средство коммерческой организации.
1
Сигидов Ю. И., Мороз Н. Ю. Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета. М.:
ИНФРА-М, 2019. 175 с.
46
Финансово-хозяйственная деятельность коммерческой организации
предусматривает несколько способов начисления амортизации (см. табл. 7).
Коммерческая организация самостоятельно может выбрать любой из методов
амортизации основных средств и закрепить эту информацию в своей учетной
политике.
Таблица 7
Методы начисления амортизации основных средств
коммерческой организации
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Линейный
Линейный
Способ уменьшаемого остатка
Нелинейный
Списание по сумме чисел лет полезного
использования
–
Пропорционально объему выпущенной
продукции
–
Самый распространенный метод начисления амортизации основных
средств коммерческой организации — линейный. Стоимость амортизации при
таком методе списывается одинаковыми частями, пока эксплуатируется оборудование коммерческой организацией.
Этот способ начисления амортизации основных средств коммерческой
организации встречается чаще всего из-за простоты вычислений, точного учета
списания и равномерного переноса. Такой способ используется как в бухгал-
терском учете, так и в налоговом, что позволяет избежать разницы по Положе-
нию по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций»
1
.
В бухгалтерском учете обязательно применение линейного метода начис-
ления амортизации к 8, 9 и 10-й группам основных средств — это здания, сооружения и передаточные устройства. На другие объекты разрешено применять
другие методы начисления амортизации. В целях налогового учета по этим
группам основных средств начисление амортизации тоже обязательно происходит линейным способом
2
.
1
Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 20.11.2018) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02».
2
Сигидов Ю. И., Мороз Н. Ю. Указ. соч. 175 с.
47
При знании первоначальной стоимости, амортизационной нормы и срока
эксплуатации возможно рассчитать амортизацию, которая начислялась линей-
ным методом (8):
К = (1 / n) × 100 %,
(8)
где К — годовая норма амортизации; n — срок эксплуатации.
Амортизация, начисленная линейным способом, рассчитывается по формуле (9):
А = ПС × К / 12,
(9)
где А — начисленная амортизация за месяц; ПС — первоначальная стоимость
основного средства; К — норма амортизации за год.
Таким образом, данный метод начисления амортизации основных средств
целесообразней применять в коммерческих организациях, которые отличаются
стабильностью и не требуют быстрого списания основных средств. Такой способ не подойдет для быстро изнашиваемых объектов в коммерческих организа-
циях, где высока интенсивность производственного процесса.
Метод уменьшаемого остатка, согласно ПБУ 6/011, может применяться к
любой однородной группе (здания, сооружения, транспортные средства и т.д.).
Расчет производится по формуле (10):
Ам = Ог / СПИ × К / 12,
(10)
где Ам — сумма амортизации за месяц; Ог — остаточная стоимость объекта на
начало года, СПИ — срок полезного использования; К — коэффициент (устанавливается коммерческой организацией).
Начисление амортизации по сумме лет применимо для скорого списания
затрат на покупку объектов основных средств коммерческой организацией. Такой метод заключается в том, что вначале списываются максимальные суммы,
а в дальнейшем размер амортизации уменьшается. Этот вариант начисления
амортизации подходит для коммерческой организации, когда планируется
быстро обновить основное средство. Расчет данным методом осуществляется
по формуле (11):
1
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01».
48
А = На × С,
(11)
где А — сумма амортизации; На — норма амортизации; С — первоначальная
стоимость основного средства.
При нормативном объеме работы основных средств коммерческая организация может установить метод начисления амортизации пропорционально
объему выпущенной продукции. Для этого необходимо в начале эксплуатации
рассчитать норму амортизации, которая будет на протяжении всего срока
службы основного средства в коммерческой организации. Такая норма выража-
ется в рублях за единицу измерения. Формула для расчета нормы амортизации
основного средства(12):
На = Пс / Но,
(12)
где На — норма амортизации; Пс — первоначальная стоимость объекта; Но —
нормативный объем работ за весь срок.
Амортизация основных средств коммерческой организации пропорцио-
нально объему выпущенной продукции рассчитывается по формуле (13):
А = Фо × На,
(13)
где А — сумма амортизации; Фо — фактический объем работ; На — норма
амортизации.
В налоговом учете нелинейный метод начисления амортизации для ос-
новных средств коммерческой организации применяется следующим образом:
– в начале месяца рассчитывается сумма амортизации по каждой группе
объектов основных средств и определяется суммарный баланс. Суммарный ба-
ланс — это сумма остаточной стоимости объектов основных средств коммерческой организации;
– находится сумма амортизации за месяц по каждой группе объектов ос-
новных средств.
Расчет производится по формуле (14):
Амг = СБг × К / 100,
(14)
где Амг — сумма амортизации по отдельной группе объекта основных средств
за месяц; СБг — суммарный баланс по группе объектов основных средств коммерческой организации; К — норма амортизации.
49
Таким образом, каждая коммерческая организация имеет право самостоятельно выбирать удобный для своей деятельности способ начисления аморти-
зации основных средств. Необходимо понимать, что является приоритетным —
упростить учет или оптимизировать налогообложение и наиболее адекватно от-
ражать экономический смысл операций.
По Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа-
ций и инструкции по его применению» бухгалтерский учет амортизационных
отчислений ведется на счете 02 «Амортизация основных средств»1. Этот счет
обобщает информацию по амортизационным суммам, которые накапливаются
за время эксплуатации основных средств у коммерческой организации. Начис-
ленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета в корреспонденции
со счетами по учету производственных затрат и затрат на продажу. При сдаче
в аренду основного средства коммерческой организации амортизация отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции
со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Когда основные средства коммерческой организации подлежат выбытию,
накопленную сумму амортизации списывают в кредит счета 01 «Основные
средства» субсчет «Выбытие основных средств». Таким же образом списание
суммы начисленной амортизации происходит по недостающим или испорчен-
ным основным средствам коммерческой организации.
В табл. 8 представлен счет 02 «Амортизация основных средств», выступающий в корреспонденции с другими счетами бухгалтерского учета для учета
амортизации.
Таблица 8
Корреспонденция счета 02 «Амортизация основных средств»
Дебет
Кредит
01 «Основные средства»
02 «Амортизация основных средств»
02 «Амортизация основных средств»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
03 «Доходные вложения в материальные ценности»
20 «Основное производство»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
23 «Вспомогательное производство»
1
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
СПС «КонсультантПлюс».
50
Дебет
Кредит
83 «Добавочный капитал»
25 «Общепроизводственные расходы»
–
26 «Общехозяйственные расходы»
–
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
–
44 «Расходы на продажу»
–
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
–
83 «Добавочный капитал»
–
91 «Прочие доходы и расходы»
–
97 «Расходы будущих периодов»
Налоговый учет амортизации основных средств имеет множество осо-
бенностей. В соответствии со ст. 259.3 Налогового кодекса РФ норма аморти-
зации может быть увеличена или уменьшена1. Специальный коэффициент не
выше 2 может быть применен налогоплательщиком к основной норме аморти-
зации:
1) когда основные средства используются в работе с агрессивной средой
и высокой сменностью. Совокупность таких природных и искусственных условий вызывает быстрый износ основных средств. К такой среде приравнивают
контакт с взрывоопасной, пожароопасной, токсичной средой, которая может
инициировать аварию. Начисляя амортизацию нелинейным методом, коэффи-
циент не применяют к 1‒3-й группе основных средств;
2) в отношении основных средств сельскохозяйственных коммерческих
организаций промышленного типа (например, птицефабрики, зверосовхозы);
3) основные средства в коммерческих организациях со статусом резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны или участника свободной экономической зоны;
4) основные средства, которые имеют показатели высокой энергетической эффективности или высокий класс энергетической эффективности;
5) в отношении основных средств, которые являются технологическим
оборудованием и эксплуатируются при применении лучших доступных техно-
логий;
6) в отношении основных средств из 1‒7-й амортизационных групп, и их
производство осуществлялось при использовании специального инвестицион-
ного контракта.
1
НК РФ. Ч. 1 от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. от 23.11.2020); НК РФ. Ч. 2 от 5 августа 2000 года
№ 117-ФЗ (ред. от 23.11.2020).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]