Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управленческий учет по проектам теория и инструментарий
.pdf
Продолжение таблицы 1.8
Фаза
Задачи
Статьи калькуляции
Реализация
«–Привлечение и интеграция
исполнителей и ресурсов,
необходимых для реализации
проекта.
–Анализ и утверждение
промежуточных результатов
проекта.
-Принятие решений о внесении
изменений в проект и планы
реализации.
–Принятие решения о переходе к
фазе проекта
завершению» [99,
с. 72
– Оплата труда с отчислениями на
социальные нужды команды проекта.
– Оплата труда с отчислениями на
социальные нужды производственных
работников.
– Затраты на создание и приобретение
основных средств.
– Затраты на создание и приобретение
нематериальных активов.
–
– Минеральные и органические
удобрения.
– Средства защиты растений и животных.
–
запасные
части, канцелярские товары, прочие).
–
– Содержание основных средств
(амортизация, горюче
смазочные
материалы, ремонт).
– Амортизация нематериальных активов.
–
– Организация производства и
управления.
–
–
–
– Прочие затраты
Завершение
«– Анализ результатов проекта.
–Подготовка и утверждение
финальной отчетности проекта.
–Расформирование команды
проекта и передача
ответственности за результаты
эксплуатации проекта» [
с. 73]
–Оплата труда с отчислениями на
социальные нужды команды проекта.
–Услуги по независимой оценке
результатов проекта.
–Содержание и ремонт основных
средств.
–Амортизация основных средств.
–Амортизация нематериальных активов.
–Материалы.
–Прочие затраты
Семена и посадочный материал.
–
]
Сырье и материалы (топливо,
Сырье для переработки.
-
Источник: составлено автором по основании [99].
По мнению М.Ф. Дубовика [99], в ходе фазы концепции
исследуются предпосылки реализации идеи проекта, оцениваются условия
и ограничения проекта, делается первичная оценка технической
реализуемости проекта. Существует вероятность того, что по результатам
проработки концепции заказчик может принять решение о закрытии
проекта. Фаза концепции предполагает определенные затраты, но они
существенно меньше стоимости следующих фаз (рис. 1.5), в связи с чем
Работы и услуги.
Потери от падежа животных.
Платежи по кредитам.
Затраты на рекламу.
99,
31
проводится детальный анализ бизнес-плана до момента формирования
Время
Затраты
команды проекта.
Рис. 1.5. Типовая диаграмма распределения затрат по фазам проекта
Источник: составлено автором по основании [99]
По результатам фазы разработки может быть принято решение о
продолжении реализации проекта или приостановлении, при осознании
технической сложности и затратности проекта. На фазе реализации
существует вероятность досрочного закрытия или приостановления
проекта. Однако закрытие на фазе реализации является достаточно
сложной процедурой, так как произошло достаточное вложение средств и
необходима разработка стратегии минимизации потерь. На фазе
завершения выполняется проверка и независимая оценка проекта для
установления соответствия плановых и фактических результатов,
подготовка документации, подведение итогов проекта. Фаза завершения
может включать затраты на начало эксплуатации созданного продукта,
системы и т. д. Так как существует вероятность приостановления или
закрытия проекта на любой фазе, в том числе реализации, важным
становится расчет себестоимости и финансового результата каждой фазы
проекта.
На основании проведенного этапа исследования сформированы
выводы и результаты:
− Определена необходимость применения управленческого учета
по проектам для поддержки принятия управленческих решений в
результате составления матрицы взаимосвязи компетенций специалистов
по проектному менеджменту с бухгалтерским и управленческим учетом.
32
− Разграничены понятия «проект как объект проектного
менеджмента» и «проект как объект управленческого учета»,
сформулированы авторские определения. Так, под проектом в проектном
менеджменте понимается преимущественно деятельность, приводящая к
уникальному результату. Проект в управленческом учете трактуется
прежде всего как совокупность затрат, формирующих впоследствии
уникальный результат, входящий в состав оборотных и (или)
внеоборотных активов.
− Охарактеризованы задачи каждой фазы проекта, приведена
рекомендуемая номенклатура калькуляционных статей фаз
сельскохозяйственных проектов, сделан вывод о необходимости
исчисления себестоимости каждой фазы проекта ввиду вероятности
закрытия проекта.
1.3. Системные свойств управленческого учета по проектам
Разграничение зоны ответственности управленческого и
финансового учета позволит упорядочить деятельность по формированию
информационной базы для целей принятия управленческих решений.
Ориентация финансового учета преимущественно на контролирующие
органы снижает ценность предоставляемых данных с точки зрения
внутреннего менеджмента. При этом проектный менеджмент требует
максимальной степени детализации и оперативности информации для
эффективной реализации проектов.
Проблема отсутствия гармонизации работы системы
управленческого учета и информационных запросов пользователей
(проектных менеджеров, команды проекта) приводит к увеличению
сроков реализации проекта, частичному недостижению целей или
невыполнению проекта в целом. Команда проекта стремится к
управлению ресурсами и достижению плановых значений времени,
качества, ресурсов, но не способна к этому при отсутствии информации о
понесенных затратах всех видов ресурсов, в то же время бухгалтерская
служба принимает к учету факты хозяйственной жизни в качестве затрат
по текущей деятельности без группировки в самостоятельную единицу
«проект», что вызывает определенный дисбаланс в реализации проектной
и текущей деятельности экономического субъекта. Решение данной
проблемы видится в применении системы управленческого учета с
адаптацией ее элементов к особенностям проектного менеджмента
(рис. 1.6).
33
– Факт хозяйственной жизни в рамках
срока реализации проекта.
– Состав материально-технической базы.
– Внутренний контроль.
– Комплексная оценка эффективности
реализации проектов
– Брак в производстве
Стоимость времени выполнения проекта
–Неустойки
– Бюджетирование.
– Плановая и фактическая калькуляция.
– Управленческая отчетность.
– Ценообразование.
–Затраты.
– Финансовые результаты
– Доходы.
– Расходы.
– Финансовые результаты.
–Активы.
– Обязательства
34
проекта)
качества проектов)
хозяйственной деятельности)
Область финансового учета
(контроль достижения критериев
Область управленческого учета
Требования
(учет износа производственных
средств и производимой продукции)
к качеству
производственно-технических
Область управленческого учета
мощностей на время реализации
(расчет стоимости задействованных
Область финансового учета
(регистрация событий финансово-
к времени
Требования
проекта)
сделок, событий, операций)
Область финансового учета
Область управленческого учета
(контроль ресурсных потоков в рамках
Требования
(признание в учете совершенных
к ресурсам
Источник: составлено автором
Рис.1.6.Влияние концепции тройственного ограничения на учетно-аналитическую деятельность
Проект
Применение концепции тройственного ограничения оказывает
наиболее существенное влияние на функционирование системы
управленческого учета, так как требует разработки новых подходов к
формированию информационной базы, полученные данные должны быть
сопоставимы с предусмотренными в бюджете проекта показателями.
Концепция тройственного ограничения, подробно рассмотренная в ГОСТ
Р ИСО 21500–2014 [12], позволяет сделать вывод о целесообразности
разграничения проектной деятельности (проектного менеджмента) и
процессной деятельности в учетной работе ввиду наличия ряда
отличительных особенностей, таких как временные рамки, периодичность
получения результата, определение плановых показателей деятельности и
другое.
«Реализация проекта в рамках установленных ограничений
базируется на системе учетных процедур, позволяющих не только
определить предельный уровень затрат, временные рамки достижения
поставленных целей, требования к результатам проекта, но и осуществить
оперативный контроль за их соблюдением посредством данных,
аккумулируемых на счетах бухгалтерского учета.
Формирование системы управленческого учета в проектноориентированных организациях следует реализовывать по нескольким
направлениям, всесторонне охватывающим финансово-хозяйственную
деятельность экономического субъекта. Адаптация модели планирования
и учета рабочего времени позволит контролировать как трудовую
деятельность персонала, так и сроки реализации проекта. Разработка
комплекса мероприятий по учету, классификации затрат с последующим
калькулированием себестоимости проекта необходима для выявления
финансового результата деятельности. Составление управленческой
отчетности, адаптированной к проектной деятельности, позволит
наиболее эффективным образом интерпретировать полученные
результаты, с последующим их анализом и оценкой» [25] (рис. 1.7).
35
Организационная среда
Текущая деятельность
Преимущества
Стратегия организации
Управление активами
Результаты
Бюджетирование
Планирование:
-качество.
т
ва
Возможности
Определение
критического пути
змож
Внешняя среда проекта
Экономическое
обоснование
Плановые
калькуляции
Управление проектами
Разработка и
учета по проектам
Учетное
сопровождение
Анализ
плановых
показателей
Команда проекта
Проект
Создание результата проекта
Управление проектом
Обеспечение проекта
Калькулирование
себестоимости проектов
ор
Комплексная оценка
реализации проекта
регламента
утверждение
управленческого
фактических и
36
Внешняя среда экономического субъекта
ная
эффективности
-время;
-ресурсы;
Рис. 1.7 – Функционирование управленческого учета по проектам
Источник: составлено автором на основании [8]
«Управление экономическим субъектом с точки зрения проектного
Стадии управления
проектами
Применение инструментов управленческого учета
Создание резервов ресурсов под проект
Выработка базовых показателей «качество», «ресурсы», «время»
Стратегическое планирование
Разработка регламентов
Учет затрат на стадии «Инициация»
Планирование
Разработка регламента планирования
Бюджетирование. Составление сметы проекта
Определение финансовой структуры проекта
Разработка форм отчетности и первичных учетных документов
Ценообразование
Применение элементов методов Таргет-костинг, Кайзен-костинг,
Lifecycle-costing и др.
CVP-анализ, лимитирование, расчет нормативных затрат
Учет затрат на стадии «Планирование»
менеджмента ориентировано, прежде всего, на будущее (слово проект в
переводе с латинского означает «заброшенный вперед»), но имеет при
этом временные ограничения, установленные сроками реализации
проекта.
Сбалансированное распределение всех видов ресурсов между
проектной и текущей (процессной) деятельностью должно способствовать
созданию «фундамента» для активно функционирующей, прочной и
эффективной организационно-экономической структуры экономического
субъекта. Таким образом, система управленческого учета экономического
субъекта должна служить информационной базой для рационального
распределения и использования ресурсов в течение всего жизненного
цикла проекта» [25].
Так как проект представляет собой самостоятельный объект
управленческого учета, рациональным будет проведение систематизации
имеющихся инструментов управленческого учета. Сущность
управленческого учета заключается в создании информационной базы для
осуществления управления экономическим субъектом в целом, его
структурными подразделениями и видами деятельности в частности.
Как отмечалось ранее, структура проекта включает в себя фазы,
деятельность по созданию результата, обеспечивающую и
управленческую, а также стадии управления проектом. В таблице 1.9
представлена группировка инструментов управленческого учета,
реализующихся на таких стадиях управления, как инициация,
планирование, организация и контроль, анализ и регулирование, закрытие.
Таблица 1.9
Группировка инструментов управленческого учета
в зависимости от стадий управления проектами
Инициация
37
Организация
и контроль
Составление текущей управленческой отчетности
Документирование и регистрация данных в системе управленческого
учета
Контроль затрат, инвестиционной и финансовой деятельности
Учет затрат на стадии «Организация и контроль»
и регулирование
Анализ текущего состояния проекта
Определение системы сбалансированных показателей
Выявление и анализ отклонений
Прогнозирование состояния проекта
Учет затрат на стадии «Анализ и регулирование»
Анализ результатов проекта
Учет затрат на стадии «Завершение»
Закрытие счетов и калькулирование себестоимости проекта
Составление отчетности по результатам реализации проекта
Архивация отчетности проекта для накопления статистических
данных
Анализ
Закрытие
Источник: [25].
На стадии инициации, результатом которой является
Продолжение таблицы 1.9
санкционирование начала проекта, целесообразным является
экономически обоснованное установление предельно допустимых
значений базовых показателей «качество», «ресурсы», «время», что
соответствует концепции тройственного ограничения в рамках проектного
менеджмента. Необходимым также является осуществление
стратегического планирования, учитывающего все риски реализации
проекта с созданием требующихся резервов ресурсов.
Стадия планирования необходима для определения наилучшего
способа действий для достижения поставленных целей проекта с
помощью складывающейся обстановки и реализуется посредствам
бюджетирования предстоящей деятельности. Так как проект представляет
собой обособленную деятельность, представляется возможным выработка
бизнес-модели, учитывающей цели, задачи и планируемые к получению
результаты. Планируя учетно-аналитическую деятельность, возможно
применение Таргет-костинга, Кайзен-костинга, Lifecycle-costing,
Стандарт-коста, Директ-костинга [35], тем самым формируя затратную
модель предполагаемого к запуску проекта. Последующее учетное
сопровождение невозможно без разработки форм отчетности,
удовлетворяющих требованиям команды проекта.
«Стадия организации и контроля подразумевает выполнение
включенных в план проекта работ и контроль их реализации с помощью
созданной учетно-аналитической системы, а именно документирование
информации в системе управленческого учета с последующим
обобщением в текущей управленческой отчетности, что позволяет на
38
основании полученных результатов осуществлять контроль постоянных и
переменных, косвенных и прямых затрат.
На стадии анализа и регулирования осуществляется сравнение
фактических результатов с запланированным выполнением, анализ
отклонений и их влияние на конечные результаты, оценка возможных
корректирующих действий. Данные мероприятия основываются на
анализе текущего состояния проекта и оценки степени эффективности его
реализации, так как включают в себя калькулирование себестоимости
проекта на основании данных, отраженных раннее на счетах
управленческого учета, с последующим составлением отчетности по
результатам реализации проекта. Стоит отметить, что немаловажной
процедурой также является сохранение (архивация) управленческой
отчетности с целью накопления статистических данных о ходе реализации
проекта, что способствует устранению на этапе планирования следующих
проектов определенных проблем и повысит эффективность реализации.
Таким образом, учетная составляющая присуща каждой стадии
процесса управления проектом. Приведенные выше мероприятия
необходимы для создания и поддержания наиболее комфортной среды
осуществления проектов» [25]. Возможности и ограничения применения
инструментов управленческого учета в проектной деятельности остаются
дискуссионным вопросом и подлежат дополнительному изучению.
«Существует несколько типов ограничений, и поскольку
ограничения часто являются взаимозависимыми, менеджер проекта
должен соблюдать баланс между различными ограничениями. Результаты
проекта должны соответствовать предъявляемым требованиям и должны
быть увязаны с установленными ограничениями, касающимися
содержания проекта, качества, графика и затрат. Ограничения
взаимосвязаны так, что изменения одного из них могут повлечь за собой
изменения других. Таким образом, ограничения могут влиять на решения,
принимаемые в рамках процессов проектного менеджмента.
Достижение согласия между ключевыми заинтересованными лицами
проекта относительно существующих ограничений создает основу для
успешного выполнения проекта.
Ограничения могут быть установлены на различные параметры
проекта, такие как:
− длительность или целевая дата окончания проекта;
− размер бюджета проекта;
− доступность ресурсов: трудовые, площади, оборудование,
материалы, инструменты и другие ресурсы, необходимые для выполнения
проекта в соответствии с существующими требованиями;
− факторы, связанные с обеспечением безопасности и условий
труда;
39
− допустимый уровень риска проекта;
− потенциальные социальные и экологические последствия
проекта;
− требования законов, законодательных актов и других
регламентирующих документов» [12];
− качественные характеристики результата проекта, оцениваемые
при комплексной оценке эффективности реализации проекта.
Применение проектного менеджмента предполагает
ориентированность на определенный результат и периодическую сдачу
работ по проекту. Демонстрация результатов, в случае утверждения
отчетности и признания результатов положительными, предполагает
продление финансирования.
Описанные ранее понятия и элементы проектного менеджмента
оказывают значительное влияние на формирование информационной базы
для принятия управленческих решений. В результате изучения
теоретических положений и разработок авторов Г. Керцнера [66], Дж.К.
Пинто [95], Дж.Р. Тернера [114], В.И. Воропаева [118], С.В. Булгаковой,
Н.В. Подобедовой [31] определены ключевые различия проектного
менеджмента и процессно-ориентированного управления с позиции
экономической и учетной составляющей (табл. 1.10).
В представленной характеристике были выявлены особенности
проектного менеджмента, оказывающие существенное влияние на
формирование информационного обеспечения, сделан вывод о
недостаточности применения стандартных процедур при формировании
информационной базы для принятия эффективных управленческих
решений по проектам. Проектный менеджмент имеет явственные
особенности, которые сказываются на модели ведения управленческого
учета (индивидуальные сроки реализации проектов, влияющие на
периоды планирования и составления управленческой отчетности,
разнообразие получаемых результатов и др.).
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]