Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и анализ. Методические указания к разработке курсовой работы для бакалавров направления подготовки 080100.62 «Экономика», профиль п
.pdf
Оприходование материалов, поступивших в организацию, от-
ражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В случае,
если организацией не используются счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты
с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке
материалов в организацию. При этом материалы принимаются к
бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили: до
или после получения расчетных документов поставщика.
Фактический расход материалов в производстве или для других
хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
(расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
При выбытии материалов (продажа, списание, безвозмездная
передача) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготов-
ленной для продажи, в том числе и продукции частично предназначенной для производственных нужд организации, отражается
по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетам учета затрат на производстве или счета 40 «Выпуск продукции
(работ и услуг)».
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи го-
товой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая
продукция» в дебет счета 90 «Продажи».
4.4.4. Учет расчетов по оплате труда
Все виды оплаты труда работникам организации: премии, посо-
бия по временной нетрудоспособности, отпускные, компенсации за
неиспользованный отпуск и другие выплаты, в том числе и доходов
по акциям и другим ценным бумагам данной организации — учиты
-
ваются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
11
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются суммы:
● оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспон-
денции со счетами учета затрат на производство (расходов
на продажу) и других источников (например, чистая при
быль);
● оплаты труда, начисленные за счет образованного в уста-
новленном порядке резерва на оплату отпусков работникам
и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого
один раз в год, в корреспонденции со счетом 96 «Резервы
предстоящих расходов»;
● начисленных пособий по социальному страхованию (на-
пример, начисление пособия по листу временной нетрудоспособности) в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению»;
● начисленных доходов от участия в капитале организации
в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются суммы оплаты труда, премий, пособий, доходов от
участия в капитале организации, а также суммы начисленных
налогов, платежей по исполнительным документам и других
удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за
неявки получателя) суммы, отражаются по дебету счета 70 «Рас
четы с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депо
нированным суммам».
-
-
-
4.4.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
*
С 1 января 2010 года введен в действие Федеральный закон
от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного ме
дицинского страхования».
* Расчет и бухгалтерский учет взносов по социальному страхованию и обеспечению (ССО).
12
-
Согласно Закону № 333—ФЗ от 02.12.2013, размер ставки стра-
ховых взносов до 2016 г. для большинства организаций остается на
прежнем уровне — 30 %. Тариф страховых взносов в Пенсионный
фонд составляет 22 %, в Фонд социального страхования — 2,9 %,
а в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5,1 %. Страховые взносы по основному тарифу взимаются в пределах базы, которая в 2014 г. составила 624 тыс. руб. (база
ежегодно может пересматриваться). Свыше предельной величины
взимается 10 % только в Пенсионный фонд России.
К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами по ССО,
относятся:
● заработная плата;
● надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы,
совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);
● выплаты, обусловленные районным регулированием опла-
ты труда (например, за работу в пустынных и безводных
местностях, высокогорных районах);
● премии и вознаграждения;
● оплата (полная или частичная) организацией за своего ра-
ботника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);
● выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ и услуг).
К перечню выплат, которые не облагаются взносами по ССО,
относятся:
1. Все виды государственных пособий, в том числе пособия
по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам.
2. Все виды компенсаций, установленных законодательством
(в частности, возмещение вреда, причиненного увечьем, выходное пособие при увольнении и т.п.).
3. Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.
4. Деньги, которые организация выдает работникам, возмещая
их командировочные расходы.
5. Материальная помощь.
6. Стоимость форменной одежды, которая положена сотрудникам по закону.
Некоторые расходы организации оплачиваются за счет средств
Фонда социального страхования (ФСС):
● пособия по временной нетрудоспособности;
● пособия работникам, имеющим детей.
13
Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств
ФСС, уменьшает сумму, перечисляемую в ФСС, причитающуюся
к уплате в этот фонд.
Расчеты по взносам в фонды социального страхования и обеспечения учитываются на субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
кредитуется на суммы платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование,
подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом
записи производятся в корреспонденции со следующими счетами: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, —
в части отчислений, производимых за счет организации; счетом
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений,
производимых за счет работников организации.
По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей. А
также суммы платежей на социальное страхование, пенсионное
обеспечение, обязательное медицинское страхование, например,
начисления по листу временной нетрудоспособности.
Расчет и бухгалтерский учет взносов на страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний
Особенностью правового регулирования обязательного социального страхования от несчастных случаев является то, что существенные элементы тарифообложения установлены в разных
нормативных актах:
Федеральный закон от 24.07.98 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» — устанавливает плательщиков
страховых взносов (страхователей).
Федеральный закон от 02.01.2000 N 10-ФЗ «О страховых тарифах
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний» — определяет объ
ект тарифообложения и ставки страховых взносов, а также льготы.
Классификация видов экономической деятельности в строительстве, некоторые классы риска и страховые тарифы приведены
в табл. 1.
-
14
Виды строительной деятельности, классы риска
и страховые тарифы
Таблица 1
№
п/п
Производство специальных
строительных работ (сантехнических,
1
электромонтажных, изоляционных и др.)
и деятельность автомобильного грузового
автотранспорта
2 Строительство зданий и сооружений 8 0,9
Производство строительных материалов
3
(цемент, известь, гипс, кирпич)
Производство пиломатериалов и столярных
4
изделий из древесины
Добыча гравия, песка, производство
5
изделий из бетона, гипса, цемента
6 Добыча известняка, гипса, камня 15 1,7
Аренда строительных машин и
7
оборудования с оператором
Аренда строительных машин и
8
оборудования
Вид строительных работ
Класс
риска
13 1,4
14 1,5
17 2,1
22 3,4
Страховой
тариф, %
6 0,7
9 1,0
Суммы начисленных взносов на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний учитывают на счете
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Для этого к счету 69 вам необходимо открыть субсчет 69-1 «Рас-
четы по социальному страхованию».
Так как в Фонд социального страхования зачисляют как взносы
на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так и страховые взносы, субсчет 69-1
разбейте на два субсчета второго порядка:
● 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ
по обязательным страховым взносам»;
15
● 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ
по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражают начисление заработной платы работникам организации.
При начислении взносов делается запись по кредиту субсчета
69-1-2:
ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29,...) КРЕДИТ 69-1-2
— начислены взносы на страхование от профзаболеваний и не-
счастных случаев на производстве.
При перечислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается
запись по дебету субсчета 69-1-2:
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
— перечислены взносы на страхование от профзаболеваний
и несчастных случаев на производстве в Фонд социального
страхования.
4.4.6. Учет расчетов по бюджетным налогам и сборам
В процессе хозяйственной деятельности в организации появляется необходимость расчета и уплаты налогов и сборов на основании действующего законодательства. Основными налогами
в организациях являются:
● налог на добавленную стоимость;
● налог на доходы физических лиц;
● налог на имущество;
● налог на прибыль;
● налог на добычу полезных ископаемых;)
● водный налог;
● государственные пошлины;
● транспортный налог;
● земельный налог;
● другие налоги.
Организация может находиться на упрощенной системе
налогообложения.
16
В бухгалтерском учете бюджетные налоги и сборы учитываются
на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на соответствующих
субсчетах, которые открываются по видам налогов и сборов.
Расчет и бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость
(НДС), глава 21 НК РФ
Налогом облагаются:
1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории России.
Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) на территории России облагается НДС.
2. Передача товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
для собственных нужд, расходы на которые не принимаются
к вычету при расчете налога на прибыль организации.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.
Налоговый и отчетный период равны кварталу для всех
организаций.
Существуют три базовые ставки налога: 0, 10, 18 %. При производстве строительной продукции, выполнении строительно-монтажных работ и оказании строительных услуг применяется ставка
18 %. Эта ставка применяется в том случае, если в стоимость продукции, работ и услуг не включается НДС.
Если в суммы, полученные или оплаченные за продукцию (работы и услуги) включают в себя НДС, но он не выделен отдельной
строкой в расчетных документах, тогда сумма налога определяется
по расчетной ставке (при базовой ставке 18 %):
,
где V — стоимость продукции (работ и услуг), в стоимость которых
включен НДС;
18 — базовая ставка НДС;
15,25 % — расчетная ставка.
Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет или возврату
из него по итогам налогового периода (месяца или квартала) рассчитывается по формуле:
НДСб = НДС
– НДС
зак
пост
,
где НДСб — при положительном значении — это НДС, который
организация должна заплатить в бюджет за отчетный период; при
17
отрицательном значении — это НДС, который организация долж-
на получить из бюджета, или учесть этот налог в расчетах будущих
периодов. В бухгалтерском учете — это сальдо конечное на счете
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/ндс «Расчеты с бюд-
жетом по налогу на добавленную стоимость»;
НДС
от заказчика или плательщика за реализованную продукцию, вы
— НДС, который организация получила в сумме платежей
зак
полненные работы или услуги. Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на
ставку налога (базовую или расчетную). Сумма налога рассчиты
вается по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым
операциям. Суммирование полученных величин дает общую сумму
НДС, начисленную за налоговый период. В бухгалтерском учете —
это кредитовый оборот за отчетный период на субсчете 68/ндс «Рас
четы с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»;
НДС
— это НДС, который организация перечисляет в платежах
пост
за материальные ценности поставщикам и другим организациям
за услуги (например, за коммунальные, транспортные, арендные
и др.) и учитывается в качестве вычетов при расчете с бюджетом.
В бухгалтерском учете — это дебитовый оборот за отчетный период на субсчете 68/ндс «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».
Для учета налога на добавленную стоимость (НДС) применяет-
ся два счета с соответствующими субсчетами:
● счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен-
ным ценностям» на соответствующих субсчетах в зависимости от вида ценностей;
● счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/ндс «Рас-
четы с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».
К счету 19 «Налог на добавленную стоимость» открываются субсчета по учету приобретенных основных средств, нематериальных
активов, материально-производственных запасов, работ, услуг и др.
По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся
к уплате) организацией суммы налога по приобретенным основным средствам, нематерильных активов и материально-производственных запасов в корреспонденции со счетами учета расчетов:
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
18
Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стои-
мость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную
стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со
счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/ндс «Расчеты
с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».
Расчет и бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц
(НДФЛ). Глава 23 НК РФ
Налог платят российские граждане, а также иностранцы, по-
лучившие доходы в России. Большинство доходов облагаются
налогом по ставке 13 %, но для некоторых доходов установлены
специальные налоговые ставки: 35, 30 и 9 %.
По ставке 35 % облагаются:
● стоимость выигрышей и призов стоимостью больше 2000
руб., выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг);
● сумма страховых выплат, полученная по договорам добро-
вольного страхования жизни, заключенным на срок, не
превышающий пяти лет, при условии, что она превышает
сумму уплаченных страховых взносов;
● доход (материальная выгода) по займу, полученному на
льготных условиях.
Стоимость выигрышей и призов, выдаваемых на конкурсах,
играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров
(работ, услуг), облагается на логом только в той части, которая
превышает 2000 руб. в год на одного человека.
По ставке 30 % облагаются доходы, полученные на территории
России иностранными гражданами, находящимся на ее территории менее 183 дней в году.
По ставке 9 % облагаются дивиденды, выплаченные российским
гражданам или иностранцам, которые находятся в России более
183 дней в году.
Если доход облагается по ставке 13 %, то прежде чем рассчитывать налог, доход нужно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не
удерживается.
Налоговые вычеты подразделяются на:
● стандартные;
● социальные;
19
● имущественные;
● профессиональные.
Социальные, имущественные и профессиональные налоговые
вычеты предоставляет налоговая инспекция, где человек, получив
ший доход, состоит на учете. Вычет предоставляется при подаче им
декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.
Фирма или предприниматель могут предоставить стандартные на
логовые вычеты тем лицам, с которыми заключен трудовой договор.
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно (табл. 2). Стандартные
вычеты утверждены Федеральным законом № 330-ФЗ от 21 ноября 2011 г.
Таблица 2
Размеры стандартных налоговых вычетов
по НДФЛ в 2011 г. и с 2012 г.
Вычет
На работника 400 — 40 000
На работника для категорий
граждан, упомянутых
в подпункте 2 пункта 1 статьи
218 Налогового кодекса РФ
На работника для категорий
граждан, упомянутых
в подпункте 1 пункта 1 статьи
218 Налогового кодекса РФ
На первого и второго ребенка 1000 1400 280 000
На третьего и каждого
последующего ребенка
На каждого ребенка-инвалида
до 18 лет (учащегося инвалида
I и II группы до 24 лет)
2011 г.,
руб.
500 500 Не ограничен
3000 3000 Не ограничен
3000 3000 280 000
3000 3000 280 000
С 2012 г.,
руб.
Порог для
применения
вычета, руб.
Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не
удерживается.
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]