Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика предприятия практикум. Учебное пособие
.pdf
Восстановительная стоимость основных средств (фондов) –
это стоимость, по которой оцениваются основные средства после
проведения переоценки, или их стоимость в современных условиях.
Восстановительная стоимость основных средств определяется по
формуле, руб.:
Ф – первоначальная стоимость, руб.;
где
перв
К – коэффициент переоценки.
пер
Ф = ФК, (2)
восст перв пер
Назначение переоценки:
объективно оценить истинную стоимость основных фондов;
более точно и правильно определить затраты на производство и
реализацию продукции;
объективно установить продажные цены на реализуемые основ-
ные фонды, а также на арендную плату в случае их сдачи в аренду.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на
начало отчетного периода) производить переоценку основных фондов
различными методами переоценки, например, такими как: индексный,
экспертный и метод прямого счета.
Оценка основных средств (фондов) по остаточной стоимости
определяется как разница между их первоначальной стоимостью и
суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации. Иначе говоря, это стоимость основных фондов, которая еще не перенесена на
производимую продукцию (работу, услугу).
Остаточная стоимость основных средств (фондов) определяется по
формулам:
Ф ФФ, (3)
ост перв изн
Ф – первоначальная стоимость ОПФ, руб.;
где
перв
Ф – стоимость износа, руб.;
изн
Ф – восстановительная стоимость ОПФ, руб.;
где
восст
Ф – стоимость износа, определенная по восстановитель-
изн(восст)
Ф = ФФ , (4)
ост(восст) восст изн(восст)
ной стоимости, руб.
31
Определять остаточную стоимость основных средств (фондов)
j
предприятия необходимо для оценки качественного состояния объектов, а также для расчета коэффициентов годности и износа.
Ликвидационная стоимость основных средств (фондов) предприятия
определяется на момент выбытия одним из способов:
продажа объекта основного средства другому юридическому или
физическому лицу;
списание в случае морального или физического износа;
передача объекта в виде вклада в уставный капитал других орга-
низаций;
ликвидация при авариях, стихийных бедствиях;
передача объектов основных средств по договорам мены, дарения.
Доходы и расходы от списания объектов ОПФ подлежат зачислению на счет прибыли и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Среднегодовая стоимость основных средств (фондов) предприя-
тия учитывает движение фондов в течение года и необходима для расчета обобщающих показателей использования основных средств (фондов) и рассчитывается следующим образом:
n
Ф
t
ФФ ,
где
Ф – первоначальная стоимость основных средств на начало го-
нг
ср.гнг
вв
i
1
i
12 12
m
Ф
i
вывед
j
1
t
j
j
(5)
да, руб.;
– стоимость введенных основных средств в течение года, руб.;
Ф
вв
i
Ф
– стоимость выведенных основных средств в течение го-
вывед
да, руб.;
t – количество месяцев эксплуатации введенных основных
i
средств с момента введения до конца года, мес.;
t – количество месяцев неэксплуатации выведенных основных
j
средств с момента выведения до конца года, мес.;
m – количество вводов основных средств в течение года;
– количество выводов основных средств в течение года.
n
2.3. ИЗНОС И АМОРТИЗАЦИЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ФОНДОВ)
Износ основных средств (фондов) предприятия – это частичная
или полная утрата ими потребительных свойств и стоимости. Виды
износа представлены на рис. 1.
32
Износ
Физический износ – потеря средствами
труда своих первоначальных качеств
– механический износ в процессе
эксплуатации
– под воздействием природноклиматических условий
– частичный (возмещается по-
средством ремонтов)
– полный (ликвидация и замена
новыми ОПФ)
Моральный износ – обесценивание средств
труда до их физического износа (раньше, чем
срок полезного использования объекта)
Первого вида: обесценивание объектов, находящихся в эксплуатации вследствие их
удешевления при производстве в современных условиях (когда изготовление этих же
аналогичных средств труда становится дешевле, чем ранее)
Второго вида: уменьшение потребительской
стоимости в результате внедрения новых более прогрессивных и экономически-эффективных машин и оборудования (влияние
научно-технического прогресса).
Рис. 1. Виды износа основных средств (фондов)
На каждом предприятии процесс физического и морального износа
должен управляться. Основная цель управления – не допускать чрезмерного физического и морального износа основных фондов, и особенно их активной части.
Экономическая сущность основных фондов позволяет осуществить
ими несколько стадий кругооборота (рис. 2).
Покупка
дополнительно
к имеющимся
(расширение)
Прибыль чистая
предприятия
восстановление)
Амортизационный
Реализация (продажа) готовой
I – материальный износ (физический и моральный износ, изнашивание);
II – амортизация, т. е. накапливание средств на воспроизводство основных фондов;
III – возмещение износа (воспроизводство основных фондов):
частичное, за счет ремонтных и профилактических работ,
полное воспроизводство – из средств амортизационного фонда,
расширенное – за счет чистой прибыли.
Рис. 2. Кругооборот основных фондов
Приобретение Износ
III
Реновация
(полное
фонд
продукции
I
Ремонт
и модерниза-
ция
Ремонтный
фонд
Амортизация
II
Включение амор-
тизационных отчислений в состав
себестоимости го-
товой продукции
33
В процессе эксплуатации средства труда (объекты основных фондов) изнашиваются как физически, так и морально и требуют замены,
для этого необходимы денежные средства для их восстановления (воспроизводства).
Экономическая сущность физического и морального износа основных фондов состоит в переносе их стоимости на производимую продукцию (работу, услугу). Процесс постепенного переноса ст
оимости
основных фондов на производимую продукцию (работы, услуги) носит
название
амортизация.
Понятие «амортизация» связано со следующими экономическими
категориями:
норма амортизации
амортизационные отчисления
(Н ) ;
а
(А ) ;
о
амортизационный фонд (АФ).
Норма амортизации (На) – годовой (месячный) процент переноса
стоимости основных средств (фондов), исчисленный исходя из срока
полезного использования объекта, рассчитывается по формуле
где
Н ,
а(год)
– срок полезного использования объекта основных средств,
Т
СПИ
100 %
Т
(6)
СПИ
лет.
Срок полезного использования объекта основного средства
устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта к
бухгалтерскому учету исходя:
1)
из ожидаемого физического износа, зависящего от режима экс-
плуатации (количества смен, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также возможности проведения ремонта);
2)
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с
ожидаемой производительностью или мощностью;
3)
нормативно-правовых и других ограничений использования это-
го объекта (срок аренды, патента и т. д).
Для новых объектов основных средств (фондов) и нематери-
альных активов
норма амортизации рассчитывается по формуле (6).
При этом для НМА срок полезного использования определяется
исходя:
1)
из срока, оговоренного в договоре (лицензия, право пользова-
ния, патенты);
2)
срока деятельности организации.
34
При невозможности установления срока полезного использования
значение принимается равным 10 годам (но не более срока деятельности организации).
Для объектов основных средств (фондов), бывших в эксплуатации,
норма амортизации учитывает срок эксплуатации и рассчиты-
вается по формуле
где
Т – срок эксплуатации объекта основных средств, указанный при
Э
Н ,
а(год)
100 %
ТТ
СПИ Э
(7)
приобретении объекта, лет.
Амортизационные отчисления (АО) – денежное выражение пере-
несенной стоимости основных средств (фондов), включающееся в состав себестоимости продукции (работы, услуги).
Если объект основного средства был введен в эксплуатацию в декабре, то начисление амортизации производится с 1-го января следующего года и годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле, руб.
АФ Н . (8)
Оперв(восст) а(год)
Если срок ввода объекта основного средства в эксплуатацию в течение года, то величина амортизационных отчислений определяется
следующим образом, руб.:
где
(Н )
АФ ,
Оперв(восст)
– количество месяцев начисления амортизации, начиная 1-го
t
нач
12 месяцев
t
а(год) нач
(9)
числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и до конца года, мес.
Амортизационный фонд (АФ) – амортизационные отчисления,
аккумулируемые на специальных счетах предприятия после реализации продукции и используемые для приобретения объектов основных
средств, а также для проведения реконструкции, технического перевооружения и строительства и рассчитывается по формуле, руб.
k
АФ А Т ,
i
ii
ОЭ
1
35
где k – количество наименований объектов основных средств на пред-
р
приятии;
А
– амортизационные отчисления по i-му объекту основного
О
i
средства, руб.;
Т
– фактический срок эксплуатации по i-му объекту основного
Э
i
средства, лет.
Способы начисления амортизации. Начисление амортизации по
объектам основных средств (фондов) производится независимо от результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта основного средства к бухгалтерскому учету и
производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо
списания этого объекта с бу
хгалтерского учета. Начисления амортизационных отчислений прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо
списания этого объекта. Начисления амортизационных отчислений
производятся в течение всего срока полезного использования объекта
основного средства.
Для целей бухгалтерского учета (согласно ПБУ 6/01) используются
четыре способа (метода) начисления амортизации (табл. 3). Выбранный метод в отношени
и объекта основного средства не может быть
изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому
объекту. Срок полезного использования объекта основного средства в
бухгалтерском учете устанавливается в годах.
Таблица 3
Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
Способ
тизации
амо
1. Линейный (равномерный) способ
Сущность способа амортизации и формула расчета
Ежегодно в себестоимость выпускаемой продукции
(работы, услуги) включается одинаковая часть стоимости основного средства. Амортизационные отчисления исчисляются исходя из первоначальной (или
восстановительной) стоимости
мы амортизации
срока полезного использования объекта основного
средства:
Н()
а(год)
АФ Н
Оперв(восст) а(год)
Ф()
перв(восст)
, исчисленной исходя из
и нор-
36
Окончание табл. 3
р
у
Способ
тизации
амо
2. Способ уменьшаемого остатка
Сущность способа амортизации и формула расчета
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования:
екта
3. Способ списания
стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования
АФН,
О(1-й год) перв а(год)
АФН,
О(2-й год) ост а(год)
Ф
где
экспл
– остаточная стоимость после первого года
ост
атации и т. д.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта
основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма
чисел лет срока полезного использования объ
(СЧЛ):
ТТ
СПИ Э
СЧЛ
()N
факт
и соот-
4. Способ списания
стоимости пропорционально объему
продукции (работ)
АФ
Оперв(восст)
Начисление амортизационных отчислений произво-
дится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде
ношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции
(работ) за весь срок полезного использования объекта
основных средств
АФ
()N
Оперв (восст)
план
:
N
факт
N
план
Для целей налогового учета применяются следующие методы
начисления амортизации, которые вступили в силу с 01.01.2002 с изменениями от 01.01.2009 (ст. 259 НК РФ в ред. ФЗ от 22.07.2008): линейный и нелинейный.
Метод начисления амортизации устанавливается организацией самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого
37
имущества. Изменение метода начисления амортизации допускается с
ру
ур
(
)
р
Ч
у
ур
р
начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять
лет. Срок полезного использования объекта ОПФ в налоговом учете
устанавливается в месяцах.
С этого периода все амортизируемое имущество распределяется по
амортизационным группам (табл. 4) в соответствии со сроком его полезного использования (п. 3 ст. 258 гл. 25 НК РФ и Классифи
кация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (изм. от 09.07.2003
№ 415, от 08.08.2003 № 476, от 18.11.2006 № 697, от 12.09. 2008 № 676,
от 24.02.2009 № 165, 10.12. 2010 № 1011)).
Таблица 4
Амортизационные группы основных средств (фондов)
Амортизационная
ппа
г
Первая От одного года
Вторая Свыше 2 лет
Третья Свыше 3 лет
етвертая Свыше 5 лет
Пятая Свыше 7 лет
Шестая Свыше 10 лет
Срок полезного
использования
до 2 лет включительно
до 3 лет включительно
до 5 лет включительно
до 7 лет включительно
до 10 лет включительно
до 15 лет включительно
Пример
Инструмент алмазный, молотки отбойные, дизель и дизель-генераторы
овые свыше 160 мм
б
Машины для заготовки кормов, инструмент медицинский, земляной,
техника электронно-вычислительная
компьютеры
Трансформаторы, машины швейные,
лифты, станки металлообрабатывающие, легковой и грузовой транс-
т, электропечи
по
Здания (передвижные цельнометаллические и ларьки), автобусы, троллейбусы, скот рабочий, продуктивный и племенной, насаждения многолетние ягодных к
Здания (сборно-разборные), газопровод, станки с ЧПУ, тепловозы, паровозы, фотоаппаратура, плодовые деревья, ягодные насаждения, капитальные зат
Суда пассажирские, машины заправочные аэродромные, самолеты (пассажирские) и вертолеты, станки универсальные, электродвигатели специальные силовые
аты на улучшение земель
льт
38
Окончание табл. 4
ру
р
р
Амортизационная
ппа
г
Седьмая
Восьмая
Девятая Свыше 25 лет
Десятая
Срок полезного
использования
Свыше 15 лет
до 20 лет включительно
Свыше 20 лет
до 25 лет включительно
до 30 лет включительно
Свыше 30 лет
Пример
Здания (деревянные, каркасные), деревья многолетних плодовых культур, конвейеры подвесные, печь
теновская, дорога скоростная
ма
Здания (бескаркасные с каменной
кладкой), печь доменная, планеры,
суда буксирные речные, линия мет-
ополитена, сейфы
Реакторы ядерные, полоса взлетная,
канализации
Эскалатор, декоративные насаждения, лес
При линейном методе ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и нормы
амортизации, определенной исходя из срока полезного использования,
выраженного в месяцах
АФ Н, руб. (12)
О(мес) перв (восст) а(мес)
()t
, %:
СПИ
Н ,
а(мес)
100 %
t
СПИ
(11)
Данный метод применяется к объектам основных средств: зданиям,
сооружениям, передаточным устройствам, входящих в 8–10 амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих
объектов.
К остальным группам основных средств может применяться как
линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации. Нормы
амортизации, применяемые при начислении амортизации нелинейным
методом, согласно ст. 259 гл. 25 НК РФ, представлены в табл. 5.
С 1 января 2009 г. начисление ам
ортизации происходит не пообъектно, а в целом по амортизационной группе. На практике целесообразно определять амортизационные отчисления как в целом по соответствующей амортизационной группе, так и по каждому объекту, так
как при выбытии этого объекта суммарный баланс уменьшается на
сумму его остаточной стоимости.
39
Таблица 5
Ч
Нормы амортизации, применяемые при начислении амортизации
нелинейным методом
Амортизационная группа
Первая: от одного года до 2 лет включительно 14,3
Вторая: свыше 2 лет до 3 лет включительно 8,8
Третья: свыше 3 лет до 5 лет включительно 5,6
етвертая: свыше 5 лет до 7 лет включительно 3,8
Пятая: свыше 7 лет до 10 лет включительно 2,7
Шестая: свыше 10 лет до 15 лет включительно 1,8
Седьмая: свыше 15 лет до 20 лет включительно 1,3
Восьмая: свыше 20 лет до 25 лет включительно 1,0
Девятая: свыше 25 лет до 30 лет включительно 0,8
Десятая: свыше 30 лет 0,7
Норма амортизации
(месячная), %
Упрощенный алгоритм расчета амортизации нелинейным способом
(при условии, что в этой амортизационной группе один объект основного средства):
1) по сроку полезного использования объекта основного средства
определяем номер амортизационной группы;
2) по номеру амортизационной группы определяем месячную нор-
му амортизации (табл. 5);
3) определяем величину амортизации за первый месяц исходя из
первоначальной стоимости и месячно
й нормы амортизации, руб.:
АН ;Ф (13)
О(1 мес.) а(мес.) перв (восст)
4) для последующих месяцев величина амортизации определяется
исходя из месячной нормы амортизации и остаточной стоимости, руб.:
АНФ (14)
О(2-й мес.) а(мес) ост (после 1-го мес.)
Факторы, влияющие на величину амортизационных отчислений:
выбранный способ начисления амортизации;
1)
2)
величина первоначальной или восстановительной стоимости
объекта ОПФ;
3)
норма амортизации;
срок полезного использования объекта ОПФ.
4)
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]