Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управленческий учет и учет персонала. Практикум для студентов экономических специальностей
.pdf
Тема 7. Распределение общепроизводственных
и общехозяйственных расходов между объектами учета затрат
7.1. Цель изучения темы
Получение практических навыков по формированию себестоимости в
результате распределения косвенных расходов между объектами учета затрат и
выявлению влияния методов распределения косвенных затрат на финансовый
результат.
7.2. Теоретические сведения
Определение себестоимости соотносится с определенными целями и задачами предприятия или организации (производство товаров, функционирование
отдела, оказание услуг и др.). Цель, для достижения которой требуются затраты, представляет собой объект их формирования.
Объектом учета затрат называют изделие, организационное подразделе-
ние, другую форму деятельности или задачу, на которую относят затраты. Объектами возникновения затрат могут быть:
1) единицы выпускаемой продукции (машины, тонны материалов, литры
жидкостей, книги, пары обуви, здания или единица их площади, сооружения и
др.);
2) единицы обслуживания (киловатт-часы, место в кинотеатре, часы кон-
сультаций и др.).
Затраты могут быть связаны не только с единицей объекта учета затрат, но
и с местами их возникновения – центрами затрат.
Все затраты могут быть представлены в виде прямых и косвенных
(накладных расходов). Полная себестоимость объекта учета затрат представляет собой сумму его прямых затрат и относимую на них долю косвенных затрат.
Прямые затраты относят непосредственно к объекту учета, а косвенные затра-
ты – это компоненты затрат, которые вызваны двумя и более объектами фор-
мирования затрат. Примером косвенных затрат может быть оклад директора
предприятия или затраты на страхование здания. Если объектом учета затрат
принять не отдельную партию изделий, а предприятие в целом, то заработная
плата директора и страхование здания становятся прямыми затратами для этого
объекта учета затрат. Разделение затрат на прямые и косвенные имеет смысл
только в процессе определения объекта отнесения затрат.
Если накладные расходы возникают непосредственно в центре затрат, то
их включают в состав затрат этого центра. Так, затраты на содержание токарного станка как центр затрат включают соответствующие амортизационные от-
числения, затраты на техобслуживание, электроэнергию, часть налогов, затраты
на освещение и отопление предприятия.
31
В зависимости от выбранного объекта учета затрат в системе управ-
Элементы затрат
Затраты по кварталам, тыс. р.
1 2 3
4
Заказ
1
Материалы
25
28
32
0
Заработная плата
12
14
8
0
Эксплуатация машин
8 7 2
0
Накладные (общепроизводственные)
расходы
10
6,4
6,7
0
Заказ
2
Материалы
0 9 5
7
Заработная плата
0 8 4
2
Эксплуатация машин
0 3 2
3
Накладные (общепроизводственные)
расходы
0
3,6
3,3
10
ленческого учета рассматривают два основных метода калькулирования затрат.
Позаказный метод
Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется в строи-
тельно-монтажных организациях, типографиях, на мебельных фабриках, при
выполнении ремонтных работ, при оказании консультационных и аудиторских
услуг и др.
Задача 7.1. Пример формирования затрат предприятия при позаказном
методе приведен в табл. 7.1.
Решение
Таблица 7.1
Фактические затраты предприятия
Условия рассматриваемого примера предполагают, что в течение четырех
отчетных кварталов предприятие выполняет работу по двум заказам. Распреде-
ление фактических затрат представлено в табл. 7.2.
Без сопоставления с плановыми показателями сделать выводы о работе
предприятия в течение рассматриваемого периода сложно. Вывод о работе
предприятия может быть определен по итогам его производственно-
хозяйственной деятельности в результате выявления финансового результата,
т.е. сопоставления итогового значения фактических затрат с величиной выручки.
Но итоговый результат может быть удовлетворительным, а повлиять на него
уже нельзя по окончании отчетного периода. Финансовый результат формируется из текущих результатов. Поэтому для достижения положительного итога
следует регулярно анализировать текущие итоги и воздействовать на их ве-
личину или на неблагоприятное отклонение от плановых показателей своевременно.
Задача 7.2. На основе данных, представленных в табл. 7.3, произвести
сравнение плановых и фактических показателей деятельности предприятия.
32
Распределение фактических затрат предприятия
Элементы затрат
Затраты по кварталам, тыс. р.
1 2 3
4
Заказ 1
Материалы
25
28
32
0
Заработная плата
12
14
8
0
Эксплуатация машин
8 7 2
0
Накладные (общепроизводственные)
расходы
10
6,4
6,7
0
Итого
55
55,4
48,7
0
Заказ 2
Материалы
0 9 5
7
Заработная плата
0 8 4
2
Эксплуатация машин
0 3 2
3
Накладные (общепроизводственные)
расходы
0
3,6
3,3
10
Итого 0 23,6
14,3
22
Фактические накладные расходы в целом по
предприятию
10
10
10
10
Фактические затраты на материалы в целом по
предприятию
25
37
37
7
Фактические затраты на заработную плату в це-
лом по предприятию
12
22
12
2
Фактические затраты на эксплуатацию машин в
целом по предприятию
8
10
4
3
Фактические затраты в целом по предприятию
по кварталам
55
79
63
22
Фактические затраты в целом по предприятию
нарастающим итогом
55
134
197
219
Элементы затрат
Затраты по кварталам, тыс. р.
1 2 3
4
Фактические суммарные затраты по карточке №1 за-
каза №1
55
55,4
48,7
0
Плановые суммарные затраты по карточке №1 заказа
№1
59
52
52
0
Фактические суммарные затраты по карточке №2 за-
каза №2
0
23,6
14,3
22
Плановые суммарные затраты по карточке №2 заказа
№2
0
21
12
25
Фактические суммарные затраты по предприятию в
целом
55
79
63
22
Плановые суммарные затраты по предприятию в це-
лом итогом
59
73
64
25
Фактические суммарные затраты по предприятию в
целом нарастающим итогом
55
134
197
219
Плановые суммарные затраты по предприятию в целом нарастающим итогом
59
132
196
221
Таблица 7.2
Плановые и фактические затраты предприятия
Таблица 7.3
33
Решение
Затраты за календарный период по кварталам, тыс. р.
1 2 3 4
Отклонение фактических показателей от плановых по за-
казу №1
-4
+3.4
-3.3
0
Отклонение фактических показателей от плановых по за-
казу №2
0
+2.6
+2.3
-3
Отклонение фактических показателей от плановых в це-
лом по предприятию
-4
+6
-1
-3
Отклонение фактических показателей от плановых нарас-
тающим итогом по заказу №1
-4
-0.6
-3.,9
-3,9
Отклонение фактических показателей от плановых нарас-
тающим итогом по заказу №2
0
+2,6
+4,9
+1,9
Отклонение фактических показателей от плановых нарас-
тающим итогом в целом по предприятия
-4
+2
+1
-2
Анализ показывает, что итоговые показатели деятельности предприятия
за четыре квартала ниже запланированных на 2 тыс. р. (221тыс.р-219 тыс.р), это
говорит о положительном результате в целом. Но в процессе выполнения заказов
ситуация была различной. В первом квартале года фактические затраты меньше
плановых на 4 тыс. р. (59 тыс.р-55 тыс.р.), что соответствует итогу по первому
заказу и является дополнительной базой для налога на прибыль. Фактические
суммарные затраты по итогам двух кварталов превысили плановые на 2 тыс. р.
(134 тыс.р. -132 тыс.р.), но во втором квартале итоговые результаты по фактическим затратам превысили плановые на 6 тыс. р. (79 тыс.р.-73тыс.р.), причем
по первому заказу превышение составило 3,4 тыс. р. (55,4 тыс.р.-52тыс.р), а по
второму 2,6 тыс. р. (23,6 тыс. р -21тыс.р.).
Превышение фактических суммарных затрат над плановыми за два квар-
тала только на 2 тыс. р., а не на 6 тыс. р. (3,4 тыс.р.+2,6 тыс.р.) объясняется тем,
что в первом квартале имело место снижение фактических затрат по сравнению
с плановыми по первому заказу на 4 тыс. р. (59 тыс.р.-55 тыс.р.), что снизило
превышение фактических затрат за два первых квартала до 2 тыс. р. (6 тыс.р.- 4
тыс.р.).
Аналогично в третьем квартале имело место снижение фактических затрат
на 3,3 тыс. р. (52 тыс.р. - 48,7 тыс.р.) по первому заказу и превышение фактических затрат над плановыми на 2,3 тыс. р. (14,3 тыс.р.-12 тыс.р.) по второму заказу, что в целом дало снижение затрат лишь на 1 тыс. р. (197 тыс.р.-196 тыс.р.) по
итогам за три квартала. Снижение фактических затрат против плановых на 3 тыс. р.
(25 тыс.р.-22 тыс.р.) по второму заказу в четвертом квартале привело к итоговому по-
казателю в виде снижения фактических значений затрат в целом на 2 тыс. р.
(221тыс.р.-219 тыс.р.). Результаты расчетов могут быть представлены в табличной
форме (табл. 7.4)
Таблица 7.4
Анализ показателей деятельности предприятия
34
Пооперационный метод
расп
опр
пл
V
V
К
Наименование показателей
Затраты
Заказ №1
Заказ №2
Всего по пред-
приятию
Расход основных материалов, т.
2,5
3,2
5,7
Трудозатраты, чел.-час.
110
40
150
Переменные затраты, тыс. р.
300,0
360,0
660,0
Постоянные (общепроизводственные затра-
ты) при их распределении, тыс. р.
351
Объем реализации (выручка), тыс. р.
480,0
550,0
1030,0
Пооперационный метод калькулирования затрат применяется при массо-
вом производстве изделий партиями, требующем разный набор технологических операций. Объектом отнесения затрат труда и общепроизводственных
(накладных) расходов является каждая операция производственного процесса.
В практике управленческого учета для распределения общепроизвод-
ственных расходов между объектами учета затрат используют плановый коэф-
фициент (К
водственных (накладных) расходов (V
деления (V
), который равен отношению общей суммы плановых общепроиз-
пл
,
тыс. р.) к плановому объему распре-
опр
), которым могут являться, например, трудозатраты занятых в
расп
производстве рабочих или объем используемых материалов:
. (7.1)
Задача 7.3. На основе данных, представленных в табл. 7.5, произвести
расчет планового коэффициента и распределение общепроизводственных за-
трат предприятия по трудозатратам и расходу материалов.
Таблица 7.5
Показатели деятельности предприятия
Решение
Если плановый объем общепроизводственных расходов составляет 351 тыс. р.,
а плановое значение трудозатрат на выпуск товаров по всем заказам составля-
ет 150 чел.-ч., то плановый коэффициент распределения накладных расходов
будет равен 351/150=2,34 тыс. р./чел.- ч.
Если выполняются одновременно два заказа, для заказа № 1 затраты тру-
да составляют 110 чел.-ч., а для заказа № 2 - 40 чел.-ч., то общепроизвод-
ственные расходы составят соответственно для заказа № 1 257,4 тыс. р.
(2,34·110), а для заказа № 2 93,6 тыс. р. (2,34·40).
Если учетной политикой предприятия определен другой объект для рас-
пределения накладных расходов, например, расход основных материалов в
натуральном или денежном измерении, который для заказа № 1 составляет 2,5
т, а для заказа № 2 - 3,2 т, то плановый коэффициент распределения наклад-
ных расходов составит 351/5,7=61,58. А общепроизводственные расходы со-
35
ставят соответственно для заказа № 1 - 153,9 тыс. р. (61,58·2,5), а для заказа №
Наименование показателей
Затраты
Заказ №1
Заказ №2
Всего по пред-
приятию
Трудозатраты, чел.-час.
110
40
150
Переменные затраты, тыс. р.
300,0
360,0
660,0
Постоянные (общепроизводственные затраты) при их распределении, тыс. р:
1) по расходу материалов
2) по трудозатратам
153,9
257,4
197,
1 93,6
351,0
351,0
Суммарные затраты (себестоимость) при
распределении общепроизводственных рас-
ходов, тыс. р.:
1) по расходу материалов
2) по трудозатратам
453,9
557,4
557,1
453,6
1011,0
1011,0
Объем реализации (выручка), тыс. р.
480,0
550,0
1030,0
Финансовый результат при распределении
общепроизводственных расходов («+»прибыль,«-»-убыток):
1) по расходу материалов
2) по трудозатратам
+26,1
-77,4
-7,1
+96,4
+19,0
+19,0
2 - 197,1 тыс. р. (61,58·3,2).
Пример распределения общепроизводственных расходов между объекта-
ми учета затрат представлен в табл. 7.6.
Таблица 7.6
Распределение затрат предприятия
В табл.7.6. даны показатели себестоимости и финансового результата для
рассмотренного примера распределения общепроизводственных расходов.
При обоих методах распределения общепроизводственных расходов
финансовый результат по предприятию в целом составляет 19 тыс. р. прибыли.
Однако если рассмотреть финансовый результат в разрезе каждого заказа,
то при распределении общепроизводственных расходов пропорционально
расходу материалов налогообложению подлежат 26,1 тыс. р. прибыли по заказу № 1.
Аналогично при распределении общепроизводственных расходов в
зависимости от трудозатрат налогооблагаемой базой будет прибыль по заказу
№ 2 в сумме 96,4 тыс. р.
7.3. Задания для самостоятельной работы
1. Произвести распределение затрат методом планового коэффициента на
основе данных, приведенных в прил. 5.
2. На основе данных, приведенных в прил. 6, произвести расчет фактиче-
ских затрат предприятия и сравнить их с плановыми.
36
Тема 8. Методы калькулирования себестоимости
8.1. Цель изучения темы
Получение практических навыков по формированию себестоимости
методами директ- и абзорпшен-костинг (полной фактической и фактической
производственной себестоимости).
8.2. Теоретические сведения
Процесс калькулирования себестоимости может различаться по полноте
учета затрат. В соответствии с действующими нормативными документами на
счетах учета затрат может формироваться
- полная фактическая производственная себестоимость,
- фактическая производственная себестоимость.
Различные методы калькулирования себестоимости приводят к разным
финансовым результатам. В зависимости от влияния на финансовый результат
в системе управленческого учета различают два метода калькулирования себе-
стоимости:
1) метод включения накладных расходов в себестоимость, который представляет собой традиционный подход к составлению отчета о финансовых результатах и предполагает подразделение расходов в зависимости от их функциональной роли на производственные, коммерческие, административные. Этот
метод калькулирования основан на распределении суммарных затрат, включающих косвенные расходы, между реализованной продукцией и остатками товаров (незавершенного производства). При этом методе происходит как бы поглощение затрат остатками нереализованной продукции (товаров, работ, услуг).
В международной практике управленческого учета этот метод калькулирования
себестоимости называется абзорпшен-костинг (absorption-costing - калькулирование с поглощением затрат, англ.);
2) метод формирования финансового результата на основе отнесения
косвенных расходов полностью на объем реализации, который называется
маржинальным методом (в редакции некоторых изданий используется термин
«маргинальный», что объясняется различиями переводов) или методом директкостинг (direct-costing -прямое калькулирование, англ.).
Задача 8.1. Выручка предприятия составляет 1000 тыс. р., производственные затраты переменные 360 тыс. р., постоянные 240 тыс. р., коммерческие: переменные 100 тыс. р., постоянные 120 тыс. р., административные: пе-
ременные 20 тыс. р., постоянные 60 тыс. р. Произвести распределение затрат
методами абзорпшен-костинг и директ-костинг.
37
Решение
Переменные
Постоянные
360
производственные
240
100
коммерческие
120
20
административные
60
Выручка
1000
«-»
Прямые
затраты
600
«=»
Валовая
маржа
600
«-»
Косвенные
затраты
300
«=»
Прибыль
100
Схема формирования финансового результата по методу абзорпшенкостинг (при отсутствии остатков незавершенного производства или непроданной продукции на начало и конец отчетного периода) представлена на рис. 8.1.
Рис. 8.1. Формирование результата методом абзорпшен-костинг (тыс. р.)
В соответствии с этой схемой переменные и постоянные производственные затраты относят к прямым затратам, а коммерческие и административные
(как 'постоянные, так и переменные) относят к косвенным затратам.
По методу директ-костинг схема формирования финансового результата
(при отсутствии остатков незавершенного производства или непроданной про-
дукции на начало и конец отчетного периода) представлена на рис. 8.2.
На этой схеме производственные, коммерческие и административные переменные затраты относят к прямым затратам, а производственные, коммерче-
ские и административные постоянные затраты - к косвенным.
Значение финансового результата в обоих случаях одинаково (100
тыс. р.), т.к. не учитывается величина остатков продукции. Различны лишь составляющие внутри затрат.
Во втором случае прямые затраты включают только составляющие пере-
менных затрат (производственные, коммерческие, административные) и имеют
38
значение 480 тыс. р. (360+100+20). В первом случае прямые затраты больше на
Переменные
Постоянные
360
производственные
240
100
коммерческие
120
20
административные
60
Маржиналь-
ный доход
520
Прямые за-
траты 480
Косвенные
затраты
420
Прибыль
100
«-»
«=»
«-»
«=»
Выручка
1000
величину постоянных производственных затрат и меньше на переменные адми-
нистративные и коммерческие расходы, их значение составляет 600 тыс. р.
(360+240). Косвенные затраты во втором случае включают все составляющие
постоянных затрат (производственные, коммерческие и административные) и
имеют значение 420 тыс. р. (120+240+60).
Рис. 8.2. Формирования результата методом директ-костинг (тыс. р.)
В первом случае в составе косвенных затрат учитываются постоянные и
переменные коммерческие и административные их составляющие. Значение
косвенных затрат составляет в первом случае 300 тыс. р. (120+60+100+20).
Суммы затрат в обоих случаях равны и составляют 900 тыс. р.
(480+420=600+300). При значении выручки в обоих случаях 1000 тыс. р. и финансовые результаты одинаковы (100 тыс. р.). Но при формировании суммарных затрат применяются понятия «маржинальный доход» и «валовая маржа». И
то и другое представляет собой разницу между выручкой и переменными затратами. Однако состав переменных затрат различен, следовательно, и значе-
ние этих понятий следует различать.
8.3. Задание для самостоятельной работы
На основе данных, приведенных в прил. 6, произвести распределение за-
трат методом директ-костинга и абзорпшен -костинга.
39
Тема 9. Сравнение методов калькулирования
себестоимости по влиянию на финансовый результат
9.1. Цель изучения темы
Получение практических навыков по формированию себестоимости
методами директ- и абзорпшен-костинг и выявлению их влияния на
финансовый результат.
9.2. Теоретические сведения
Методы калькулирования себестоимости оказывают прямое влияние на
величину финансового результата. Поэтому выбор схемы формирования при-
были предприятия имеет особое значение для менеджера.
По методу директ-костинг на себестоимость реализованной продукции
будут списаны все общепроизводственные постоянные расходы при любом
объеме реализации. Чем меньше будет объем реализации, тем больше будет доля общепроизводственных постоянных расходов в себестоимости продукции.
По методу абзорпшен-костинг вся сумма общепроизводственных расходов бу-
дет списана на себестоимость только в том случае, если объем производства
будет равен объему реализации.
Если объем реализации будет меньше, чем объем производства, то и доля
общепроизводственных расходов будет уменьшаться в составе себестоимости,
а в составе себестоимости остатка незавершенного производства или продук-
ции - увеличиваться.
Рассмотрим три варианта производства и реализации продукции:
1) отсутствует остаток товаров (незавершенного производства) на начало
периода, но объемы производства и реализации различаются, сделано товаров
больше, чем продано;
2) отсутствует остаток товаров (незавершенного производства) на начало
периода, а объемы производства и продажи равны;
3) присутствует остаток на начало периода, а объем продажи больше,
чем производства.
Задача 9.1. На основе данных, приведенных на рис. 9.1, произвести распределение затрат методами директ-костинга и абзорпшен-костинга.
Решение
Формирование финансового результата для примера, в котором отсут-
ствует остаток продукции или товаров на начало периода, но объемы выпуска и
реализации различаются, представлено в табл. 9.1-9.2.
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]