Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управленческий учёт. Учебное пособие-1
.pdf
61
Основные отличия нормативных систем
Область
сравнения
Нормативный метод
«Стандарт-кост»
Цель учета
Выявление отклонений
от норм в процессе
расходования средств
Отражение отклонений
на специальных счетах
с подразделением
по факторам
Базовое уравнение
учетной системы
Сф = Сн ± Он ± Ин,
где Сф – фактическая себестоимость;
Сн – нормативная себестоимость;
Он – отклонения от норм;
Ин – изменения норм
Ос = Сф − Сс,
где Ос – отклонения
от стандарта;
Сф – фактическая себестоимость;
Сс – стандартная себестоимость
Отражение на счетах отклонений
по статьям себестоимости
Только по готовой продукции
и материалам
Счета отклонений открываются по каждой
статье затрат
Учет изменений
норм
Ведется в разрезе причин
и инициаторов
Текущий учѐт изменений норм не ведется
Учет отклонений
от норм косвенных расходов
Отклонения относятся на себестоимость
Отклонения относятся
на финансовые результаты
Степень
регламентации
Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Не регламентирован,
не имеет единой методики установления стандартов и ведения учѐтных регистров
Т а б л и ц а 2.13
Анализ этих отличительных особенностей может быть использован
для дальнейшего совершенствования нормативного метода как в теоретическом, так и в практическом аспектах.
Нормативными затратами называются издержки, которые должны
быть затрачены в ходе производства какого-либо продукта при определенных заранее запланированных условиях. Планируемые условия
производства определяются теми факторами, которые будут оказывать
влияние на величину затрат.
Нормативные затраты
62
Нормативные затраты включают три элемента производственных
затрат:
1) прямые материальные затраты;
2) прямые затраты труда;
3) общепроизводственные расходы.
Системы учѐта, использующие нормативы для каждого элемента
себестоимости произведѐнной продукции и называющиеся поэтому
системами нормативного учѐта, позволяют определить, сколько продукт должен стоить предприятию (нормативные затраты), сколько он
на самом деле стоит (фактические затраты) и найти причины расхождения (отклонения) между этими двумя величинами. Таким образом,
нормативные затраты помогают измерить эффективность производства
продукции. При сравнении фактических затрат с нормативными нежелательные отклонения могут быть выявлены и приняты соответствующие меры по их устранению. Понятие «нормативные затраты» отличается от понятия «бюджетные затраты», поскольку нормативные
затраты относят к единице продукции, а бюджетные затраты к общему
количеству продукции.
Нормативные затраты на единицу продукции состоят из следующих показателей:
1) нормативная цена основных материалов;
2) нормативное количество основных материалов;
3) нормативное рабочее время;
4) нормативная ставка прямой оплаты труда;
5) нормативный коэффициент переменных общепроизводственных
расходов;
6) нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных
расходов.
Основой применения нормативного метода учѐта затрат является
нормативное хозяйство, т. е. комплекс всех нормативов (норм), смет,
которые используются для планирования и контроля производственного процесса.
Установление нормативов начинается с обзора предыдущих периодов. Однако затраты предыдущих периодов могут быть неэффективны,
и это должно приниматься во внимание при установлении нормативов.
Кроме того, должны учитываться такие факторы, как изменения в технологии, совершенствование оборудования, общая экономическая ситуация.
При установлении нормативов прямых материальных затрат, т. е.
основных материальных затрат, и прямых трудовых затрат исходят из
63
двух ключевых параметров, а именно цены и используемого в производстве количества.
Величина общепроизводственных (накладных) расходов зависит от
объѐма производства и определяется как доля нормативных затрат рабочего времени, машинного времени или нормативных затрат труда.
Определение нормативов общепроизводственных расходов сопряжено
со следующими проблемами:
1) должен быть выбран оптимальный уровень суммарных расходов
для установления норматива постоянных и переменных издержек на
единицу продукции;
2) при определении уровня постоянных накладных расходов необ-
ходимо исходить из нормативного объѐма производства, заданного на
текущий период.
Отклонения затрат и их анализ как средство контроля затрат
Основная цель системы нормативного учѐта состоит в том, чтобы
облегчить контроль затрат путем сравнения фактических затрат с нормативными с последующим анализом существенных расхождений и
принятием мер по их устранению.
По своему содержанию отклонения затрат делятся на две группы:
1) неблагоприятные отклонения;
2) благоприятные отклонения.
По своему характеру отклонения бывают:
1) документированные – отклонения, которые зафиксированы в
первичных документах по местам их возникновения;
2) расчѐтные – отклонения, которые определяются расчѐтным пу-
тѐм (в основном по накладным расходам);
3) неучтѐнные – отклонения, которые возникают в результате не-
правильной организации первичного учѐта и выявляются после инвентаризации незавершенного производства.
Расчѐт отклонений осуществляется в несколько этапов, в результате которых выявляются причины их возникновения и тем самым осуществляется анализ отклонений.
1 этап. Отклонение затрат основных материалов от норматива.
Два фактора определяют норматив расходования основных материалов:
а) нормативное количество;
б) нормативная цена.
64
Пример. Норматив основных материалов на производство 10 000 единиц продукта А и фактические затраты основных материалов за отчетный период были следующие.
Фактические – 20 600 кг по цене 10,4 руб. за кг – 214 240 руб.
Нормативные – 20 000 кг по цене 10,0 руб. за кг – 200 000 руб.
Неблагоприятное отклонение – 14 240 руб.
Анализ отклонения основных материалов от нормативов затрат.
↓ ↓
Отклонение по количеству = Отклонение по цене =
(фактическое количество – (фактическая цена единицы
нормативное количество) материала – нормативная цена)
нормативная цена фактически использованное
за единицу материала в производстве материала
(20 600 – 20 000) · 10,0 = 6000 (руб.) (10,4 – 10,0) · 20 600 = 8240 (руб.)
Итого: неблагоприятное отклонение по основным материалам составило:
6000 руб. + 8240 руб. =14 240 руб.
Далее анализируются причины отклонения и составляется отчет
для лиц, принимающих управленческие решения.
2 этап. Отклонение прямых затрат труда от нормативов.
Как и в случае с основными материалами два фактора определяют
норматив прямых затрат труда:
а) норматив использования рабочего времени;
б) норматив оплаты труда.
Алгоритм определения общего отклонения по прямым затратам
труда аналогичен предыдущему и включает расчѐт отклонения по времени и расчѐт отклонения по уровню оплаты труда.
3 этап. Отклонение общепроизводственных расходов от норматива.
Сложности, возникающие при распределении общепроизводственных расходов между отдельными видами готовой продукции, объясняются значительным количеством различных издержек, которые
включаются в эти расходы. По той же причине для установления нормативов и определения отклонений для общепроизводственных расходов используется более сложная методика, чем для прямых затрат материалов и труда.
65
Для установления нормативного уровня рассматриваемых расходов
и последующего определения отклонений от нормативного уровня используется гибкая смета, которая будет описана в гл. 3.
Причинами отклонений общепроизводственных расходов от норматива могут быть:
1) загрузка менее или более100 % производственных мощностей;
2) расходование большей или меньшей суммы расходов относи-
тельно той, которая была предусмотрена сметой для заданного уровня
загрузки производственных мощностей.
Первый фактор приводит к возникновению отклонения по объѐму
производства, второй ведет к возникновению контролируемого отклонения, которое представляет собой разность между фактическими расходами за период и расходами, отраженными в смете для данного
уровня загрузки производственных мощностей.
Таким образом, рассмотрев сущность нормативного метода, можно
резюмировать: соблюдение такого алгоритма учета и расчетов хотя и
является трудоѐмким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.
Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учѐт нормативных затрат. Полный был рассмотрен выше.
Неполный учѐт нормативных затрат является менее точным и
менее трудоѐмким методом. При этом варианте под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется
только по ним.
Другие упрощенные варианты нормативного метода касаются изменения норм, например:
– остатки НЗП при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой
продукции;
– при незначительности изменений норм в течение отчѐтного периода их отдельный учѐт не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.
На практике встречаются и другие недостатки в использовании
нормативного метода учѐта. Чаще всего они состоят в неверном учѐте
отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их
укрупненный учѐт без определения причин и их виновников, существенны суммы неучтѐнных отклонений от норм и т. д.
66
Такие упрощения и упущения существенно снижают эффективность нормативного метода учѐта и качество полученной информации,
поэтому столь важен обоснованный выбор метода учѐта затрат и калькулирования, включающий анализ всех факторов, которые могут повлиять на его эффективность.
Контрольные вопросы
1. Назовите основные направления классификации затрат.
2. Как соотносятся затраты предприятия с его расходами?
3. В чѐм отличие производственных затрат от периодических?
4. Охарактеризуйте переменные и постоянные расходы.
5. При каких значениях коэффициента реагирования затрат их счи-
тают пропорциональными, дегрессивными и прогрессивными?
6. Какие методы используются для разделения смешанных затрат
на переменные и постоянные?
7. Что такое релевантный уровень деловой активности организа-
ции?
8. Какова классификация затрат для планирования и принятия ре-
шений?
9. Для какой цели затраты группируются на регулируемые и нере-
гулируемые?
10. Какое направление учѐта затрат требует их деления на прямые и
косвенные?
11. Что понимается под себестоимостью продукции? Назовите ее
виды.
12. В чем отличие системы «директ-костинг» от традиционной сис-
темы формирования себестоимости.
13. Какова роль калькулирования в управлении производством?
14. Какие показатели могут применяться в качестве базы распреде-
ления косвенных расходов?
15. Назовите статьи общепроизводственных расходов.
16. Назовите статьи общехозяйственных и коммерческих расходов.
17. Назовите методы учѐта затрат и калькулирования себестоимо-
сти.
18. Позаказный метод, сфера его применения.
19. Сущность попроцессного метода.
20. Попередельный метод и особенности его вариантов.
67
21. Нормативный метод учѐта затрат и калькулирования себестои-
мости.
22. В чѐм состоят проблемы распределения косвенных расходов?
23. Учѐт затрат по функциям как метод более точного определения
себестоимости.
Г л а в а 3. ПЛАНИРОВАНИЕ, АНАЛИЗ
И КОНТРОЛЬ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЁТЕ
3.1. Планирование и бюджетирование
Планирование является одной из основных функций и этапов
управления организацией. Планирование представляет собой процесс
разработки и принятия целевых установок количественного и качественного характера и определения путей наиболее эффективного их
достижения на определенных временных горизонтах. Различают следующие уровни планирования:
стратегический – осуществляется на долгосрочную перспективу
(свыше 5 лет) и предполагает формулирование целей, задач, масштабы
и сферы деятельности организации на качественном уровне и в виде
общих количественных ориентиров;
тактический – осуществляется на среднесрочную перспективу
(1–5 лет) и определяет ресурсы, необходимые организации для вступ-
ления на избранный стратегический путь, обычно осуществляется в
форме бизнес-планирования;
оперативный – охватывает текущую деятельность организации и
имеет временной горизонт не более одного года, осуществляется в
форме бюджетирования.
Любое планирование представляет собой оценку поставленной цели с точки зрения того, какие ресурсы для этого необходимы и будут
ли они доступны тогда, когда это станет нужно, и в тех количествах,
которые потребуются.
Место различных уровней планирования в системе принятия решений в организации представлено на рис. 3.1, где ключевым во всех
процедурах планирования является процесс определения целей, с которого начинается любой цикл планирования и именно с целевыми
установками сравниваются фактически достигнутые результаты [2].
68
Цена ошибок, допущенных при разработке планов разных уровней,
Определение
целей
Стратегическое
планирование
Тактическое
планирование
Операционное
планирование
Организация
производства
Учѐт
Корректирующие
решения
Контроль
Анализ
верификация прогнозов
верификация целей
достаточно высока, поэтому весьма важным для предотвращения их
последствий оказывается проводимый заблаговременно всесторонний
анализ целей предприятия и путей их достижения, а также своевременный их пересмотр в свете изменившихся условий хозяйствования.
Цена ошибок увеличивается по мере увеличения уровня планирования,
поэтому необходимо помнить, что ошибки в планировании на какомлибо временном горизонте, влекут за собой неудачи при реализации
двух других.
Ошибка!
Рис. 3.1. Планирование в системе принятия решений
В применении к отдельной хозяйствующей единице плановые процедуры на Западе называются бюджетированием. В России этим термином называют процедуры краткосрочного (оперативного) планирования. Итак, бюджетирование – это процесс согласованного планирования и управления деятельностью организации с помощью бюджетов
(смет) и экономических показателей, позволяющих определить вклад
каждого подразделения и каждого менеджера в достижение общих целей. Бюджет – это количественно детализированный план деятельности организации в целом и отдельных еѐ сегментов, направленный на
достижение целей организации. Процесс составления организацией
69
бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из следующих этапов:
планирование деятельности организации в целом с участием ру-
ководителей всех центров ответственности, а также еѐ структурных
подразделений;
определение показателей, которые будут использоваться при
оценке этой деятельности;
разработка проекта бюджета;
расчет вариантов бюджета и внесение корректировок;
окончательное планирование и проектирование обратной связи;
исполнение бюджета.
В зависимости от поставленных задач различают такие виды бюджетов, как:
1) генеральный (общий, главный) и частные;
2) гибкие и статичные.
1. Генеральный бюджет, охватывающий общую деятельность ор-
ганизации, состоит из двух частей: операционного и финансового
бюджетов (рис. 3.2).
Цель операционного бюджета – разработка прогнозируемого отчета о прибылях и убытках.
Цель финансового бюджета – разработка прогнозируемого баланса, который составляется на основе данных плана о прибылях и убытках, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных
средств.
Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет, взаимосвязаны и
определяющим является составление бюджета продаж. На базе бюджета продаж формируется производственный бюджет, в нем устанавливается количество единиц продукции по ассортименту, которые
предстоит произвести. Определяется уровень запасов готовой продукции.
На базе производственного бюджета устанавливается бюджет
материалов, в котором рассматривается как стоимость закупленных,
так и используемых материалов.
Бюджет трудовых затрат, в нем определяют необходимое рабочее время в часах для выполнения запланированного объема производства. После чего трудовые затраты определяются в денежном выражении умножением необходимого рабочего времени на различные часовые ставки.
70
Бюджет ОПР (общепроизводственные расходы) – детализирован-
Бюджет продаж
Бюджет
производства
Бюджет
материалов
Бюджет обще-
производст-
венных расхо-
дов (ОПР)
Бюджет
трудозатрат
Прогноз
себестоимости
реализуемой
продукции
Прогнозируемый
отчѐт о прибылях
и убытках
Бюджет
коммерче-
ских
расходов
Бюджет
администра-
тивных
расходов
Операционный бюджет
Финансовый бюджет
Бюджет
денежных средств
Бюджет
капитальных затрат
Прогнозируемый
баланс
ный план производственных накладных расходов, показывает суммарный бюджет накладных расходов, связанных с производством и обслуживанием.
Ошибка!
Рис. 3.2. Структура генерального бюджета
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]