Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управленческий учёт. Учебное пособие-1
.pdf
51
Косвенные расходы, относящиеся ко всем изготовляемым заказам,
Затраты по предприятию
В целом 2 100 000 руб.
Заказ № 1
Затраты
100 000
Фактическая
себестоимость
1 ед. – 20 000 руб.
(100 000 / 5)
Выпущено
продукции
5 единиц
Заказ № 2
Затраты
700 000
Фактическая
себестоимость
1 ед. – 100 000 руб.
(700 000 / 7)
Выпущено
продукции
7 единиц
Заказ № 3
Затраты
1 300 000
Фактическая
себестоимость
1 ед. – 130 000 руб.
1 300 000 / 10
Выпущено
продукции
10 единиц
распределяются между ними пропорционально базе распределения,
предусмотренной учетной политикой данной организации.
Объектом калькулирования при позаказном методе является себестоимость законченного заказа. Затраты в пределах каждого заказа
группируются по статьям.
Группировка затрат на производство заказа по статьям представляет, по существу, уже готовую калькуляцию его себестоимости. Для
окончательного составления калькуляции суммируют все учтенные по
заказу прямые и косвенные расходы. При наличии незавершенного
производства (НЗП) по заказу рассчитывают его стоимость (как правило, на основе инвентаризации остатков НЗП) и в этом случае фактическая себестоимость готовой продукции по заказу исчисляется с учетом
остатков НЗП. При изготовлении по данному заказу одного изделия
его себестоимостью будет общий итог затрат по данному заказу. Если
же по заказу предусмотрено изготовление нескольких изделий, то фактическую себестоимость единицы определяют путем деления общей
фактической суммы затрат по заказу на общее число изделий (рис. 2.8).
Ошибка!
Рис. 2.8. Схема позаказного метода учѐта затрат и калькулирования себе стоимости продукции
52
Попроцессный метод учёта затрат и калькулирования
Попроцессный метод применяется на предприятиях, выпускающих
однородную продукцию, спрос на которую постоянен, и производство
является непрерывным, массовым и осуществляется поточным методом. К таким предприятиям относят предприятия добывающей отрасли, электро- и теплостанции, добычу строительных материалов и отдельные виды производств товаров народного потребления.
Особенности попроцессного метода.
1. Учѐт производственных затрат осуществляют по предприятию в
целом либо по подразделениям (цехам), т. е. безотносительно к отдельным видам продукции.
2. Списание затрат осуществляется за календарный период.
3. Открытие отдельных счетов к счѐту «Основное производство»
осуществляется для каждого подразделения (при попередельном методе).
Учет затрат при попроцессном методе осуществляется следующим
образом.
1. Для учѐта затрат по всему количеству однородных изделий от-
крывается и ведется счѐт «Основное производство». На счѐте «Основное производство» отражаются все производственные затраты.
2. При наличии НЗП осуществляется расчѐт его стоимости, вели-
чина которого остается как сальдо по счѐту «Основное производство». Отдельные виды производств НЗП не имеют. Например, добыча
угля, нефтедобыча, выработка электроэнергии, транспортные перевозки.
3. Фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется с
учѐтом НЗП и списывается со счѐта «Основное производство» на счѐт
«Готовая продукция».
4. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется
путем деления фактических затрат по выпуску продукции на количество выпущенной продукции, при этом при наличии незначительных
различий в видах продукции применяют понятие «условная единица
готовой продукции».
В настоящее время попроцессный метод рассматривается как модификация попередельного метода.
53
Попередельный метод учёта затрат и калькулирования
На многих предприятиях с массовым характером производства
продукцию вырабатывают путем последовательной обработки исходного сырья. Изготовление такой продукции проходит ряд технологически последовательных стадий – переделов, при которых сырьѐ превращается сначала в полуфабрикат, а потом в готовое изделие. Каждый
передел, за исключением последнего, представляет собой законченную
фазу обработки сырья, в результате чего предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикаты собственного производства, которые могут использоваться не только в следующих переделах
своего производства, но и реализовываться другим предприятиям как
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
Попередельный метод учѐта затрат применяют в металлургии, деревообрабатывающей, текстильной и других отраслях промышленности, где технологический процесс делится на отдельные фазы обработки исходного материала.
Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются
по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Так,
например, переделами в черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат
(прокатный цех) – конечный продукт.
Существует несколько вариантов попередельного метода учѐта затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Бесполуфабрикатный вариант попередельного метода предполага-
ет порядок учѐта затрат, при котором контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно, в натуральном выражении и без записей по счетам
(рис. 2.9). При этом варианте калькуляция себестоимости составляется
только на готовую продукцию.
Полуфабрикатный вариант попередельного метода предполагает,
что расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но
и продукция каждого передела в отдельности. При этом варианте возможны два способа:
1 способ – с использованием счета «Полуфабрикаты собственного
производства». В этом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме
последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада (рис. 2.10);
54
Счѐт «Основное производство» (цех 01)
Д
К
1. Стоимость
сырья и материалов
20 000
2. Стоимость
обработки,
т. е. затраты
по первому
переделу
10 000
5. Перечислены
затраты по первому переделу
30 000
Счѐт «Основное производство» (цех 02)
Д
К
3. Стоимость
обработки,
т. е. затраты
по второму
переделу
8000
5. Перечислены
затраты по второму переделу
8000
Счѐт «Основное производство» (цех 03)
Д
К
5. Перечислены
затраты по третьему переделу
12 000
4. Стоимость
обработки,
т. е. затраты
по третьему
переделу
12 000
Счѐт «Готовая продукция»
Д
К
8000
12 000
30 000
Итого: 50 000
Фактическая
себестоимость
готовой
продукции
Ошибка!
Рис. 2.9. Схема учѐта затрат на производство
(при бесполуфабрикатном варианте), руб.
55
Счѐт «Основное производство»
(цех 01)
Д
К
1. Стоимость
сырья и материалов
20 000
2. Стоимость
обработки
первого передела
10 000
3. Себестоимость полуфабрикатов
первого передела, переданных
на склад
30 000 30 000
Счѐт «Основное производство»
(цех 02)
Д
К
6. Себестоимость полуфабрикатов
второго передела, переданных
на склад
38 000 38 000
5. Стоимость
обработки второго передела
8000
Счѐт «Полуфабрикаты собственного
производства»
Д
К
4. Себестоимость
полуфабрикатов
первого передела,
отпущенных цеху 02
30 000
4. Себестои-
мость полуфабрикатов
первого передела, полученных со склада
30 000
7. Себестоимость
полуфабрикатов
второго передела,
отпущенных цеху 03
38 000
Счѐт «Основное производство»
(цех 03)
Д
К
9. Списывается
фактическая
себестоимость
готовой
продукции
50 000
Счѐт «Готовая продукция»
Д
К
9. Оприходована
на склад готовая
продукции
по фактической
себестоимости
50 000
7. Себестоимость
полуфабрикатов
второго передела,
полученных со
склада
38 000
8. Затраты на обработку третьего
передела
12 000
Рис. 2.10. Схема учѐта затрат на производство
(при полуфабрикатном варианте)
56
2 способ – без использования счѐта «Полуфабрикаты собственного
Номер
варианта
Наименование
варианта
Схема движения материалов и полуфабрикатов
по переделам
I
Последова-
тельный
Переделы
2
1
материалы
3
ГП
производства». В этом случае затраты одного передела передаются
следующему переделу с кредита счѐта «Основное производство» одного цеха в дебет счѐта «Основное производство» другого цеха. Полуфабрикатный вариант учѐта затрат применяют предприятия, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону. Достоинством этого варианта является то, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонения фактической себестоимости
от нормативной.
Недостатком полуфабрикатного варианта учѐта затрат является
многократность включения в себестоимость полуфабрикатов одних и
тех же затрат. Такое наслоение в учѐте издержек предприятия называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при
суммировании затрат по предприятию в целом. В нашем примере в
синтетическом учѐте по счѐту «Основное производство» затраты составляют 118 000 руб. (30 000 + 38 000 + 50 000), а внутризаводской
оборот – 68 000 руб. (30 000 + 38 000).
Представленная на рисунках схема учѐта затрат на производство по
передельному методу соответствует последовательному варианту движения материалов и полуфабрикатов. Существуют и применяются
другие варианты и их сочетания (табл. 2.11).
Т а б л и ц а 2.11
Варианты движения материалов и полуфабрикатов по переделам
57
О к о н ч а н и е та б л . 2.11
Номер
варианта
Наименование
варианта
Схема движения материалов и полуфабрикатов
по переделам
II
Параллельный
III
Избиратель-
ный
(раздельный)
3
ГП
1
материалы
2
материалы
2
4
ГП
материалы
1
3
материалы
Различные варианты движения материалов и полуфабрикатов предопределяют необходимость и разных вариантов учѐтных записей, являющихся базой для калькулирования себестоимости полуфабрикатов
и готовой продукции.
Нормативный метод калькулирования
Своевременное воздействие на уровень затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции возможно при такой организации и методологии учѐта, при которой причины изменений себестоимости (перерасход, экономия) раскрываются не только путѐм последующего изучения отчетных калькуляций, но и оперативно в самом
процессе производства на основе первичной документации и текущих
учѐтных записей. Таким требованиям отвечает нормативный метод
учѐта.
Этот метод основан на нормировании затрат и обязательном составлении нормативных калькуляций по каждому изделию. В основе
составления нормативных калькуляций лежат технически обоснован-
58
ные расчѐтные величины (нормы) затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции (работ, услуг).
Нормы – это заранее установленные числовые выражения производственных затрат, которые отражают технический и организационный уровень развития предприятия, являются важнейшим орудием
управления производством и влияют на результаты деятельности
предприятия. Они должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки и техники путем их систематического пересмотра с целью разработки технически обоснованных норм расхода
материалов, топлива, электроэнергии, времени, а также использования
оборудования.
В связи с этим появляется необходимость в организации учѐта изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новой технологии, при повышении качества изделий, узлов, деталей, повышении производительности труда, замене
материалов более дешевыми, или наоборот, и по другим причинам.
Эти факты фиксируются в документах: извещениях об изменении норм
с указанием причин изменений, статей затрат, цехов, изделий, количественного, процентного или денежного их выражения.
Изменения норм вносятся в технологическую и техническую документацию в момент поступления извещений, а в нормативные калькуляции – на начало следующего после получения извещений месяца.
Нормативные калькуляции составляются на детали, узлы, изделия,
данные которых используются для исчисления себестоимости конкретных видов изделий, незавершенного производства и себестоимости брака продукции. Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам, а на изделие в целом – по всем
статьям производственной себестоимости.
Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от
норм в текущем отчетном периоде и их изменения, зная количество
выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного периода. Расчет фактической себестоимости продукции осуществляется по следующей формуле:
Фс = Нс ± Он ± Ин,
где Фс – фактическая себестоимость; Нс – нормативная себестоимость;
Он – отклонения от норм (экономия или перерасход); Ин – изменения
норм (в сторону их увеличения или уменьшения).
59
Контроль за применением установленных в производстве норм при
изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского
учѐта, в соответствии со строго установленной документацией по
оформлению затрат по нормам, по отклонениям от норм и по изменениям норм.
По одним документам производится отпуск материалов, топлива,
сырья, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат
(лимитно-заборные карты, маршрутные листы, наряды, в которых проставляются лимиты, норма затрат материалов, нормированное время и
расценки на оплату труда).
По другим документам производится отпуск материалов со склада,
начисление заработной платы в случае превышения действующих норм
(требования, наряды с отметкой «отклонения от норм» или доплатные
листы на заработную плату). В этих документах обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм, а также
дополнительные подписи лиц, контролирующих процесс производства
и затрат (начальник цеха, гл. инженер, менеджер центра ответственности).
Итак, основными элементами нормативного метода учѐта затрат
на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:
1) составление нормативных калькуляций по изделиям, которые
характеризуются тем, что на предприятии по каждому виду изделия
составляется предварительная нормативная калькуляция, т. е. калькуляция себестоимости, на основе действующих на начало месяца норм и
нормативов. В отличие от плановой, нормативная калькуляция охватывает больший круг калькуляционных единиц (на деталь, узел, изделие). Плановая – устанавливается на основании средних прогрессивных норм расхода сырья и материалов, трудоемкости изготовления,
затрат на обслуживание и управление. Она определяет предельный
уровень затрат на продукцию, допустимый в соответствующем плановом периоде при запланированном объѐме производства;
2) раздельный учѐт затрат производства по нормам и отклонениям
от норм;
3) учѐт изменений норм;
4) составление фактических (отчѐтных) калькуляций – это расчѐт
фактической себестоимости по той же структуре затрат, что принята в
плановой калькуляции, а также расходов и потерь, не предусмотренных в ней. Фактическая калькуляция отражает совокупность всех за-
60
трат на производство и реализацию продукции. Она используется для
Статья
калькуля-
ции
Стоимость
выпуска
11 станков
по норме
Расчет фактической себестоимости
одного станка
Плановая
себестои-
мость
одного
станка
По нор-
ме
По из-
менениям норм
По откло-
нениям
от норм
Итого
Основные
материалы
149 952
13 632
+33
–106,4
13 558,6
13 700
Заработная
плата и т. д.
39 820
3620
+11,6
+111,5
3743,1
3800
Итого: производственная себестоимость
263 141
23 921,9
+142,8
–11,7
24 053
24 200
контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа еѐ динамики
(табл. 2.12).
Т а б л и ц а 2.12
Калькуляция себестоимости металлорежущего станка за декабрь 200.. г.
(сокращенная), руб.
Нормативный метод учѐта обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учѐта, соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост», которая
состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных
расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций. Эта
система стала известна российским специалистам ещѐ в 30-х годах
прошлого столетия, когда были опубликованы переводы книг родоначальников «стандарт-коста» американских ученых Д.Ч. Гаррисона и
Т. Дауни [1]. Но необходимо отметить и отличия отечественного и
«западного» нормативного учѐта, которые заключаются в следующем
(табл. 2.13):
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]