Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебная бухгалтерия. Учебное наглядное пособие
.pdf
ма дебе
та всех счетов должна быть рав
на сумме
кредит
а всех
счетов
конец меся
ца. На основании эти
х данных со
ставляется
новый бал
анс
на конец отчетного периода
тив
а и па
ссива
баланса равн
ы между собой
проверка полноты и правильности записей на счетах синтетического и аналитического учета и получение
Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется
Основная цель составления оборотных ведомостей —
данных для составления нового баланса на конец месяца
с помощью трех итоговых равенств
Начальный остаток по дебету и кредиту — это равенство обусловлено тем, что совокупность счетов, имеющих дебе-
товый остаток, составляет актив баланса, а совокупность счетов, имеющих кредитный остаток, — его пассив. Итоги ак-
Конечный остаток по дебету и кредиту — это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива баланса на
Обороты по дебету и кредиту — это равенство обусловлено применением метода двойной записи, так как каждая хо-
зяйственная операция отражается одновременно и по дебету, и по кредиту в одной и той же сумме, следовательно, сум-
31
Отсутствие аналитического учета
ции
по какому-либо из синтетических
счетов. Например, отсутствие анали-
тического учета по счету 60 «Расчеты
с поставщиками» может способствовать незаконному перечислению денежных средств сторонней организа-
Недостатки в организации аналитического учета
Запущенность аналитического учета. Может иметь место умышленный
отказ от ведения аналитического учета по конкретному синтетическому
счету. Например: счет 76 «Расчеты с
разными кредиторами и дебиторами»
Недостаточная детализация
аналитического учета. Облег-
чает маскировку многих способов совершения преступлений
или сокрытие материального
ущерба
32
ТЕМА 6. ПОДЛОЖНЫЕ ЗАПИСИ В УЧЕТЕ И ПРИНЦИПЫ ИХ ОБНАРУЖЕНИЯ
с
обствен
ника
лений
и соб
иранию д
оказательств
ле
ния
шихся правона
рушений
Защитные функции бухгалтерских счетов, используемые в юридической практике, реализуются
в основном в системе аналитического учета по следующим причинам
Одной из главных задач
аналитического учета
является защита имуще-
ственных интересов
Аналитический учет
оказывает влияние на
возникновение и вы-
бор способа преступ-
Аналитический учет по
сравнению с синтетическим учетом реагирует на
признаки уже совершив-
В аналитическом учете содержатся
конкретные сведения о движении хо-
зяйственных средств и их источников,
что во многом способствует работе
юристов по поиску признаков преступ-
Записи в аналитическом учете как в одном из источников получения доказательств коренным образом различаются в за-
висимости от степени их документальной обоснованности. В связи c этим могут встречаться две основные ситуации
Ситуация характеризуется полным соответствием
учетных записей содержанию первичных бухгалтерских документов, что позволяет оценить данные
аналитического учета как доброкачественные
Ситуация характеризуется разрывом между содержанием первичных документов и записями в
аналитическом учете. Записи, не подтвержденные
документами, признаются необоснованными
33
Доброкачественные данные аналитического учета в практике правоохранительных органов
дея
тел
ьности
Установление признаков
вымышленной или не
полностью отраженной в
первичной учетной до-
кументации хозяйствен-
ной деятельности
При решении задачи данные аналитического учета
о движении ценностей
подвергаются формальной
проверке, в процессе которой устанавливается их
логическое несоответствие
реальному содержанию
осуществляемой на предприятии хозяйственной
используются при решении следующих задач
Определение суммы,
структуры и периода
образования недо-
стач (излишков) по-
сле проведения ин-
вентаризации
Выявление признаков
подлога в сохранив-
шихся первичных до-
кументах и в материа-
лах инвентаризаций
Данные аналитического учета могут использоваться для решения этих задач путем
выявления подлогов в материалах инвентаризации, когда в акте результатов инвентаризации или сличительных ведомостях указаны заведомо неверные данные о книжных
остатках материальных ценностей, вытекающие из данных учета на момент проведения инвентаризации. При этом период образования недостачи может быть определен
путем хронологического анализа аналитических записей
Сужение круга поиска
при выявлении конкрет-
ных сомнительных опе-
раций и первичных доку-
ментов, требующих более
углубленной проверки
Решение задачи предполагает изучение относительной распространенности наиболее
уязвимых хозяйственных операций, под видом которых в определенной хозяйственной
сфере чаще всего скрываются наиболее типичные способы совершения преступлений.
Уровень распространенности уязвимых операций на предприятии может быть установлен в сравнении с их повторяемостью на
идентичных хозяйственных объектах или на
одном и том же объекте, но за несколько
аналогичных периодов, за время работы разных должностных либо материальноответственных лиц
34
ных фун
кций учета
синтет
и
ческому сче
ту
содержанию)
том
Полнота охвата видов
бухгалтерских счетов
Локальные
(затрагивающие какой-либо
один из них). Локальные
подлоги в синтетическом
учете всегда вызывают разрывы с данными аналитического учета, поэтому
встречаются в юридической
практике крайне редко. Локальные подлоги в аналитическом учете не вызывают нарушений равновесия с
данными синтетического
учета. Чаще всего такие
бездокументные записи
осуществляются одновременно в аналитических счетах и по одному и тому же
Необоснованные учетные записи классифицируются по 3 основаниям
Отношение к документам
Сквозные
(охватывающие как
синтетический, так
и аналитический
учет). Сквозные
подложные записи
не вызывают разрыва между данными синтетического
и аналитического
счетов, что нейтрализует часть защит-
Бездокументные
записи
Записи в ненадлежащие счета (когда документ имеется, но запись не
соответствует его
Записи, маскируемые под видом
необоснованных
цифровых записей подсчетов,
в синтетических
и аналитических
счетах
Записи, выполненные в сумме, заниженной по сравнению с докумен-
Способ исполнения
Записи, выполненные путем заведомо неверных
арифметических
подсчетов, в синтетических и аналитических счетах
35
ТЕМА 7. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВНОЙ ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
число
, следу
ющее за отчетн
ым период
ом
ствует де
й
ствительн
ости
и оценк
и
и внешними
пользов
ателями
Бухгалтерский баланс — элемент метода бухгалтерского учета, представляет собой способ экономической группировки,
обобщения в денежной форме имущества предприятия по его составу, размещению и источникам его формирования на первое
Единство — построение
баланса осуществляется
на единых принципах учета
Требования, соблюдаемые при составлении баланса
Реальность — оценка
статей баланса соответ-
Ясность — баланс должен быть
представлен в форме, доступной
для понимания внутренними
Правдивость — все показатели баланса
должны быть подтверждены соответству-
ющими документами, записями на
бухгалтерских счетах, бухгалтерскими
расчетами, инвентаризацией
Преемственность — каждый по-
следующий баланс должен выте-
кать из предыдущего
36
е
Резервы предстоящих расходов
═
Разделы Статьи баланса Разделы Статьи баланса
Раздел I.
1
Внеоборотны
активы
Раздел II.
Оборотные
2
активы
3
(за исключением кредитных организаций и организаций государственного сектора)
АКТИВ ПАССИВ
Нематериальные активы
Основные средства
Долгосрочные финансовые вложения
Незавершенное строительство
Сырье и материалы
Готовая продукция и товары для перепродажи
Товары отгруженные
Затраты в незавершенном производстве
Покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Структура бухгалтерского баланса
Раздел III.
Капитал и резервы
1
(источники соб-
ственных средств)
Раздел IV.
Долгосрочные
2
обязательства
(привлеченные
средства)
Раздел V.
Краткосрочные
обязательства
(привлеченные
средства)
Уставной капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
Долгосрочные кредиты
Долгосрочные займы
Прочие долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
Поставщики и подрядчики
Задолженность перед персоналом организации
Задолженность перед государственными
внебюджетными фондами
Задолженность по налогам и сборам
Доходы будущих периодов
Итого Итого
Валюта
баланса
Валюта
баланса
37
рядчиками»
№ Формула Измене-
1 Актив + Сумма – Сумма = Пассив Внутри
2 Актив = Пассив + Сумма – Сумма Внутри
3 Актив + Сумма = Пассив + Сумма В активе и
Типы изменений в бухгалтерском балансе
ния
актива
пассива
пассиве в
сторону
увеличения
Валюта
баланса
Без
изменений
Без
изменений
Увеличение
Пример хозяйственных операций
Получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10 000 руб. В результате денежные средства в кассе увеличились на 10 000 руб., а на
расчетном счете — уменьшились на 10 000 руб.
В соответствии с решением собрания акционеров часть нераспределенной прибыли в сумме 50 000 руб. направлена на
увеличение уставного капитала, т. е. статья «Прибыль»
уменьшается на 50 000 руб., а статья «Уставный капитал»
увеличивается на эту же сумму. Обе статьи отражены в пассиве баланса
От поставщиков поступили основные материалы на сумму
20 000 руб. В результате запасы материалов увеличиваются на
20 000 руб. Одновременно повышается задолженность перед
поставщиками, так как с ними за поступившие материалы еще
не рассчитались. Операция затрагивает одновременно и актив,
и пассив баланса: в активе происходит увеличение на
20 000 руб. по статье «Материалы»; а в пассиве — на ту же
сумму увеличение по статье «Расчеты с поставщиками и под-
4 Актив – Сумма = Пассив – Сумма В активе и
пассиве в
сторону
уменьшения
Уменьшение
Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим в
размере 10 000 руб. В результате средства в кассе уменьшаются на 10 000 руб. и одновременно уменьшается (погашается) задолженность по заработной плате перед рабочими и
служащими. Операция вызывает уменьшение и актива (по
статье «Касса»), и пассива баланса (по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда») на равную сумму — 10 000 руб.
38
— объ
еди
нительный баланс (сос
тавл
яется п
ри о
бъе
динении или слиян
ии о
дной или н
ескольких стру
ктур
ных е
диниц
)
— баланс
-
брутт
о (баланс пр
едп
рия
тия, в котор
ом ре
гулирующие ст
атьи
уве
личивает валюту б
аланса)
По источникам:
— инвентарный баланс (составляется на основе данных инвентаризационной описи)
— книжный баланс (составляется на основе данных счетов Главной книги)
— актуарный баланс (составляется на основе статистических данных)
По срокам:
— вступительный баланс (составляется после регистрации устава фирмы и внесения в уставный фонд активов)
— промежуточный (периодический) баланс (составляется на заданный отрезок времени)
— ликвидационный баланс (составляется при ликвидации фирмы ликвидационной комиссией)
— разделительный баланс (составляется в момент разделения крупного предприятия на более мелкие или при выделении
отдельных структурных единиц)
По объему:
— самостоятельный баланс (баланс предприятия, обладающего правами юридического лица)
— отдельный баланс (баланс хозяйствующего субъекта, функционирующего в составе юридического лица)
— сводный баланс (баланс, составляемый управленческим органом на основе самостоятельных балансов юридических лиц,
подчиняющихся ему в административном порядке)
— консолидированный баланс (баланс финансовой группы, объединяющий полностью самостоятельные балансы дочерних
фирм)
— единичный баланс (баланс, характеризующий деятельность только одного предприятия)
По полноте:
— баланс-нетто (баланс предприятия, в котором регулирующие статьи уменьшают валюту баланса)
Классификация бухгалтерских балансов
39
— горизонтальный
бал
анс (при с
оставлен
ии испо
льзуетс
я баланс
овая формула Активы = Капитал +
Обязате
льства)
По форме:
— вертикальный баланс (при составлении используется балансовая формула Активы – Обязательства = Капитал)
По реформированию:
— реформированный баланс (прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной статьей
не показывается)
— переформированный баланс (прибыль, полученная за данный отчетный период, еще не распределена и показывается
в балансе отдельной статьей)
По содержанию:
— пробный баланс (опись дебетовых и кредитовых оборотов по счетам)
— оборотный баланс (оборотная ведомость — опись дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам)
— сальдовый баланс (опись сальдо по счетам)
По видам:
— статический баланс (сальдовый) — формируется на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату
— динамический баланс (оборотный) — отражает данные об имуществе предприятия и источниках его формирования не
только по моментальным показателям, но и в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период)
По времени:
— провизорный баланс (составляется в конце месяца с использованием прогнозных данных)
— перспективный баланс (баланс на будущие периоды, показатели которого исчисляются с использованием статистических
методов)
— директивный баланс (показывает оптимальную структуру использования ресурсов фирмы)
Классификация бухгалтерских балансов (окончание)
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]