Международные стандарты аудита. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Экономика»

41

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ 3

1. Поясните необходимость появления Кодекса этики МФБ.

2. Опишите отличительные черты профессии бухгалтера и аудитора.

3. Охарактеризуйте требования, предъявляемые к профессии.

4. Поясните алгоритм разрешения этических конфликтов.

5. Случаи, когда аудитор может не соблюдать конфиденциальность.

ТЕСТЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Являются ли аудиторские стандарты доказательством в суде:

а) да;

б) нет;

в) только международные стандарты.

2. Разрешается ли аудитору отходить от требований МСА:

а) разрешается безоговорочно;

б) разрешается, регламентируя причины такого отхода;

в) не разрешается.

3. Что понимается под порядочностью как одним из принципов

этики аудитора:

а) аудитор должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг;

б) аудитор должен быть справедливым и избегать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности;

в) аудитор должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью, он несет постоянную обязанность поддержания профессиональных знаний и навыков на уровне, необходимом для предоставления клиенту преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы;

г) аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие подобной информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами либо обязанностями;

42

д) аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаться от поведения, которое могло бы нанести ущерб этой репутации;

е) аудитор должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами, он обязан тщательно и умело выполнять инструкции клиента в той мере, в какой такие требования совместимы с требованиями в отношении порядочности, объективности и в определенных случаях — независимости.

4. Что понимается под профессиональным поведением как од-

ним из принципов этики аудитора:

а) аудитор должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг;

б) аудитор должен быть справедливым и избегать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности;

в) аудитор должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью, он несет постоянную обязанность поддержания профессиональных знаний и навыков на уровне, необходимом для предоставления клиенту преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы;

г) аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие подобной информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами либо обязанностями;

д) аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаться от поведения, которое могло бы нанести ущерб этой репутации;

е) аудитор должен предоставлять профессиональные услуги в соот- ветствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами, он обязан тщательно и умело выполнять инструкции клиента в той мере, в какой такие требования совместимы с требованиями в отношении порядочности, объективности и в определенных случаях — независимости.

43

5. Что понимается под техническими стандартами как одним

из принципов этики аудитора:

а) аудитор должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг;

б) аудитор должен быть справедливым и избегать предвзятости или небеспристрастности;

в) аудитор должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью;

г) аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие подобной информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами либо обязанностями;

д) аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаться от поведения, которое могло бы нанести ущерб этой репутации;

е) аудитор должен предоставлять профессиональные услуги в соот- ветствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами, он обязан тщательно и умело выполнять инструкции клиента в той мере, в какой такие требования совместимы с требованиями в отношении порядочности, объективности и в определенных случаях — независимости.

6. Что понимается под профессиональной компетентностью

и должной тщательностью как одним из принципов этики аудитора:

а) аудитор должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг;

б) аудитор должен быть справедливым и избегать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности;

в) аудитор должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью, он несет постоянную обязанность поддержания профессиональных знаний и навыков на уровне, необходимом для предоставления клиенту преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы;

44

г) аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие подобной информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами либо обязанностями;

д) аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаться от поведения, которое могло бы нанести ущерб этой репутации;

е) аудитор должен предоставлять профессиональные услуги в соот- ветствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами, он обязан тщательно и умело выполнять инструкции клиента в той мере, в какой такие требования совместимы с требованиями в отношении порядочности, объективности и в определенных случаях — независимости.

7. Всегда ли аудитор должен соблюдать конфиденциальность:

а) всегда;

б) всегда, за исключением случаев, когда раскрытие информации продиктовано юридическими либо профессиональными обязательствами;

в) всегда, за исключением случаев, когда ему предоставлены особые полномочия по раскрытию информации;

г) нет, он не должен соблюдать конфиденциальность, если нет письменных обязательств об этом.

45

ТЕМА 4. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ

АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В МСА

1. Содержание предисловия к МСА.

2. Классификация аудиторских услуг в соответствии с МСА.

3. Глоссарий МСА.

4.1. СОДЕРЖАНИЕ ПРЕДИСЛОВИЯ К МСА

Общие положения аудиторской деятельности отражены во вводных международных стандартах аудита, в состав которых изначально входили такие стандарты, как «Предисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг», «Глоссарий терминов», «Задания, обеспечивающие уверенность», «Основные принципы международных стандартов аудита».

Юридический статус международных стандартов аудита и порядок их принятия определены в «Предисловии к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг» и в действовавшем ранее МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность».

«Предисловие к Международным стандартам по контролю качества, аудиту, обзорным проверкам и другим услугам по заданиям, связанным с предоставлением уверенности и сопутствующим услугам» имеет целью обеспечить понимание объема и правомочий документов, выпускаемых Комитетом по Международным стандартам по аудиту и заданиям, обеспечивающим уверенность (КМСА).

Общая цель аудита: получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений в результате мошенничества или ошибки, и выдать заключения по финансовой отчетности в соответствии с полученными доказательствами.

Во всех случаях, когда общая цель аудита не достигнута или не может быть достигнута, МСА требуют, чтобы аудитор модифицировал соответствующим образом аудиторское заключение или отказался от выполнения задания.

В «Предисловии...» определено, что МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, при аудите иной финансовой информации и предоставлении сопутствующих аудиту услуг. При этом аудитору разрешается отходить от требований международных стандартов аудита, обязательно аргументируя причины такого отхода. Указано,

46

что данный международный стандарт аудита следует применять только к вопросам, имеющим существенное значение. Здесь же отмечено, что наряду со стандартами КМАП выпускает и положения по международной аудиторской практике (ПМАП). Эти документы имеют менее обязательный для применения характер и детализируют положения международных стандартов аудита. Однако данные Положения не имеют силы стандартов.

В каждой стране могут действовать местные нормативные акты — МСА не отменяет их и действует в той мере, в какой не противоречит местным нормативам. Если же требования МСА и местных нормативов противоречат друг другу, то «организациям-членам МФБ необходимо следовать обязательствам членства, предусмотренным в Конституции МФБ в отношении МСА», что означает, что они должны способствовать внедрению требований МСА в национальные стандарты.

МСА содержат основные принципы и необходимые процедуры (в тексте стандартов они выделены жирным шрифтом), а также пояснительный и иной материал. В предисловии подчеркивается, что стандарты носят цельный характер, и поэтому нельзя отделить основные принципы и процедуры от остального текста, а необходимо понимать их в контексте пояснительных и иных материалов.

Любое ограничение применимости конкретного МСА разъясняется во введении к нему.

4.2. КЛАССИФИКАЦИЯ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ В СООТВЕТСТВИИ С МСА

МСА 100, МСА 120, действовавшие ранее, и МСА 200 являются своего рода «путеводителем» по стандартам.

В них вводится понятие «assurance services» — «гарантирующие услуги» (официальный перевод — задания, обеспечивающие уверенность).

Весь спектр услуг, оказываемых профессиональными аудиторами, предлагается разделить следующим образом:

1. Когда аудиторы что-то подтверждают или гарантируют сторон-

ним лицам (достоверность отчетности клиента, верность оценок и допущений, результаты официальных экспертиз и пр.).

2. Когда этого не происходит (бухгалтерские, налоговые и кон-

сультационные услуги, не связанные с выдачей официальных заключений и справок).

Именно при оказании гарантирующих услуг к аудитору предъявляются повышенные требования: это касается честности, объективности и особенно независимости.

47

Необходимо отметить, что первоначально предполагалось выделить несколько уровней гарантий (уверенности), выдаваемых аудитором в зависимости от целей и вида оказываемых услуг. Но данный подход оказался достаточно сложным, и в настоящее время используется двухуровневая система:

1) услуги, обеспечивающие высокий уровень уверенности;

2) услуги, обеспечивающие средний уровень уверенности (гарантий).

Задания, обеспечивающие уверенность, выполненные профессиональным аудитором, имеют целью повысить надежность информации о конкретном предмете путем его оценки с точки зрения соответствия во всех существенных отношениях подходящим критериям, повышая таким образом вероятность того, что информация будет отвечать потребностям предполагаемого пользователя.

Таким образом, при выполнении гарантирующих услуг (заданий, обеспечивающих уверенность) участвуют три стороны:

1. Ответственная сторона.

2. Профессиональный аудитор.

3. Предполагаемый пользователь.

Говоря о заданиях, обеспечивающих высокий уровень уверенности, МСА 100 подчеркивает, что «исполнитель может принять задание только в том случае, если за конкретный предмет отвечает другая сторона».

По результатам оказания гарантирующих услуг аудитор делает выводы, которые «обеспечивают уровень уверенности в том, насколько конкретный предмет соответствует во всех существенных отношениях установленным подходящим критериям». При этом выражение «высокий уровень уверенности» употребляется тогда, когда удалось собрать надлежащие доказательства, чтобы сделать вывод о соответствии конкретного предмета во всех существенных отношениях установленным подходящим критериям, а выражение «средний уровень уверенности» — тогда, когда удается получить данные (доказательства), чтобы убедиться, что «конкретный предмет является правдоподобным при данных обстоятельствах».

Различие между позитивной и негативной уверенностью таково:

 позитивная уверенность — это уверенность, основанная на том, что есть все предпосылки, что информация не содержит искажений;

 негативная уверенность — основанная на том, что нет предпосы- лок, подтверждающих наличие искажений в информации.

В МСА 100 подчеркивается, что речь не может идти об абсолютном уровне уверенности.

48

К услугам, не выдающим высокий уровень уверенности, относятся: согласованные процедуры; обзорные проверки; компиляция

финансовой и иной информации; налоговые консультации и подготовка налоговых деклараций без предоставления выводов; консультирование руководства и иные консультационные услуги.

Обзорные проверки — услуга, при проведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных аспектах в соответствии с основами формирования финансовой отчетности. Цель обзорной проверки бухгалтерской отчетности — предоставить аудитору возможность определить, имеются ли основания для предположения о существенном несоответствии бухгалтерской (финансовой) отчетности установленным требованиям к ее составлению. С этой же целью обзорная проверка может проводиться в отношении другой информации.

Таким образом, хотя проведение обзорной проверки и связано с применением аудиторских умений и навыков, а также со сбором доказательств, однако оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и иных аудиторских процедур обычно не предусматривается. Этим обусловлен «средний» уровень гарантий (уверенности) при проведении обзорной проверки.

Согласованные процедуры — действия аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и третьей стороной. Например, соглашение об определении действительных размеров задолженности по расчетам за поставленные материалы.

Аудитор должен внимательно относиться к причастности к той или иной информации. Он является причастным, когда дает свой отчет или дает согласие на использование своего имени в связи с профессиональной деятельностью. Причастность связана с ответственностью, особенно моральной. Поэтому при обнаружении фактов ненадлежащего использования клиентом своего имени аудитор должен предпринять действия с тем, чтобы информация, за которую он не несет ответственности, не ассоциировалась с его именем.

При проведении согласованных процедур аудитор готовит отчет по проверке определенных фактов, но получатели данного отчета должны сами сформировать мнение по данным работы аудитора. Так как иным сторонам неизвестны все обстоятельства договоренности о согласованных процедурах (причины; цели; факты, подвергавшиеся проверке), то они могут неверно истолковать их результаты, поэтому отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о проведении данных процедур.

49

Под компиляцией подразумеваются сбор, классификация и обобщение бухгалтерской (финансовой) информации в удобной и понятной форме, осуществляемые профессиональным аудитором, без подтверждения ее достоверности. При этом обычно подробные данные сводятся в удобную и понятную форму, но проверять обоснованность их не требуется. Хотя профессиональный аудитор и не дает гарантий по этой информации, пользователи ее получают преимущества от его участия в данной работе, так как уверены, что работа была выполнена с должным профессиональным умением и тщательностью.

4.3. ГЛОССАРИЙ МСА

Кроме предисловия к Международным стандартам аудита, важное значение имеет терминологический словарь (глоссарий). Глоссарий содержит около 110 терминов, используемых при изложении содержания МСА. Назначение глоссария — ввести единообразное толкование терминов, используемых в МСА. Сначала в перечне приводится русский перевод термина, в скобках — его формулировка на языке оригинала, затем — подробное пояснение на русском языке. Термины в глоссарии расположены в алфавитном порядке для английского варианта определения.

Отдельные термины рассматриваются в нескольких аспектах, определение каждого из них приводится после основного термина, например: аудиторский риск — основное определение; его составляющие — неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Перечень терминов и определений, используемых в стандартах аудиторской деятельности, носит системообразующий характер.

Он нужен для того, чтобы разработчики различных стандартов имели единую терминологическую базу, что повысит качество разработок и облегчит их проведение.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ 4

1. Поясните различные трактовки к определению цели аудита. От-

вет оформите в виде таблицы:

Источник определения

Определение понятия

«цель аудита»

Особенности трактовки

50

2. Поясните действия аудитора, если требования МСА и местных

нормативов противоречат друг другу.

3. Ранжируйте все известные вам аудиторские услуги по степени

увеличения уровня уверенности. Ответ оформите в виде таблицы:

Уровни надежности

Перечень аудиторских услуг

4. Охарактеризуйте особенности проведения согласованных процедур.

5. Охарактеризуйте особенности проведения обзорных проверок.

6. Охарактеризуйте особенности проведения компиляции финансо-

вой и иной информации.

ТЕСТЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. К услугам, не являющимся гарантирующими, относятся:

а) согласованные процедуры;

б) обзорные проверки;

в) компиляция финансовой и иной информации;

г) налоговые консультации, подготовка налоговых деклараций без предоставления выводов;

д) нет правильного ответа.

2. Компиляция — это:

а) действия аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и третьей стороной;

б) сбор, классификация и обобщение бухгалтерской информации в удобной и понятной форме, осуществляемые профессиональным аудитором, без подтверждения ее достоверности;

в) услуга, при проведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных аспектах в соответствии с основами составления финансовой отчетности.

3. Согласованные процедуры — это:

а) действия аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и третьей стороной;