Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Международные стандарты аудита. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Экономика»
.pdf
31
ТЕМА 3. ЭТИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА
1. Основные цели и принципы Кодекса этики.
2. Независимость как основа аудита.
3. Взаимоотношения с другими аудиторами.
3.1. ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ И ПРИНЦИПЫ КОДЕКСА ЭТИКИ
Как показывает опыт, общественное доверие к качеству оказываемых профессиональных услуг возрастает тогда, когда существуют
высокие стандарты поведения и профессиональной деятельности. Поэтому в экономически развитых странах большую роль в повышении
общественного статуса профессии аудитора играют не только сложные
системы стандартизации аудиторской деятельности и квалификационной аттестации, но и кодексы этических профессиональных норм.
В силу национальных различий в культуре, языке, правовых и социальных системах задачу подготовки подробных этических
требований должны выполнять в первую очередь профессиональные
объединения бухгалтеров и аудиторов в каждой стране. Признавая ответственность бухгалтерского профессионального сообщества как
такового и считая, что собственная роль Международной федерации
бухгалтеров заключается в обеспечении руководства, единства требований и последовательности в работе, МФБ сочла необходимым
разработать международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. Этот Кодекс должен служить основой этических требований,
предъявляемых к профессиональным бухгалтерам в каждой стране.
Международный Кодекс этики МФБ призван служить образцом
для национальных руководств по этике. В нем устанавливаются стандарты поведения профессиональных бухгалтеров и излагаются
основные принципы, которые профессиональные бухгалтеры должны
соблюдать для достижения общих целей. Представители бухгалтерской
профессии во всем мире работают в среде, в которой существуют различные культурные традиции и нормативные требования. Однако
основные принципы Кодекса следует соблюдать всегда.
Некоторые профессиональные объединения бухгалтеров и аудиторов в России имеют собственные кодексы этики, например, Аудиторская
палата России, Российская коллегия аудиторов, Институт профессиональных бухгалтеров. Эти документы были разработаны на основе
Кодекса этики МФБ и соответствуют его основным принципам.
32
Рассмотрим наиболее существенные положения Кодекса этики МФБ.
Отличительной чертой профессии бухгалтера и аудитора является
признание своего долга перед обществом, которое представляют клиенты, кредиторы, правительство, работодатели, служащие, инвесторы,
деловое и финансовое сообщество. Обязанности аудитора не сводятся
исключительно к удовлетворению потребностей отдельного клиента.
Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие представители делового
сообщества, а также правительство и население полагаются на аудиторов в плане разумного финансового учета и финансовой отчетности,
эффективного финансового управления и компетентных рекомендаций
по различным вопросам бизнеса и налогообложения. Подход и поведение аудиторов при предоставлении ими таких услуг влияет
на экономическое благосостояние их сообщества и страны.
Долг представителей профессии перед профессиональным сообществом и обществом может время от времени вступать в противоречие
с непосредственными личными интересами или обязанностью проявлять лояльность по отношению к работодателю. С учетом этого
профессиональные объединения аудиторов должны установить этические требования для своих членов.
Высокая квалификация специалистов в области аудита и заслуженный
авторитет обусловливают престиж данной профессии и соответствующее
материальное вознаграждение ее представителей. Аудиторы смогут
оставаться в таком привилегированном положении, только если они попрежнему будут предоставлять обществу свои уникальные услуги на
уровне, свидетельствующем о том, что общественное доверие полностью обоснованно.
В Кодексе определено, что цели бухгалтерской профессии состоят
в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами
профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы
и в выполнении условия соблюдения общественных интересов.
Для достижения этих целей необходимо соблюдение 4 основных
требований:
1. Достоверность (у общества существует потребность в достовер-
ной информации и надежных системах подготовки и предоставления
такой информации).
2. Профессионализм (существует потребность в людях, которые
без сомнений могут быть признаны клиентами, работодателями и другими сторонами как специалисты в области бухгалтерского учета
и смежных дисциплинах).
33
3. Качество услуг (необходима уверенность в том, что все услуги,
предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества).
4. Доверие (потребители аудиторских у слуг должны быть уверены
в существовании основ профессиональной этики, регулирующих
предоставление таких услуг).
Для достижения целей бухгалтерской и аудиторской профессии
аудиторы должны соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов (табл. 1).
Таблица 1
Содержание принципов аудита
Принцип
Содержание принципа
Порядочность
Аудитор должен быть откровенен и честен при
предоставлении им профессиональных услуг
Объективность
Аудитор должен быть справедливым и избегать
предвзятости или небеспристрастности, конфликта
интересов или влияния других лиц, которые бы мешали
его объективности
Профессиональная
компетентность
и должная
тщательность
Аудитор должен предоставлять профессиональные
услуги с должной тщательностью, компетентностью
и старательностью. Он несет постоянную обязанность
поддержания профессиональных знаний и навыков
на уровне, необходимом для предоставления клиенту
преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние
тенденции в практике, законодательстве и методах работы
Конфиденциальность
Аудитор должен соблюдать конфиденциальность
информации, полученной в ходе предоставления
профессиональных услуг, и не должен использовать или
разглашать такую информацию без надлежащих
полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие
подобной информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами либо обязанностями
Профессиональное
поведение
Аудитор должен действовать таким образом, чтобы
это соответствовало хорошей репутации профессии,
и воздерживаться от поведения, которое могло бы нанести
ущерб этой репутации
Технические стандарты
Аудитор должен предоставлять профессиональные
услуги в соответствии с применимыми техническими
и профессиональными стандартами. Он обязан тщательно
и умело выполнять инструкции клиента в той мере, в какой
такие требования совместимы с требованиями в отношении
порядочности, объективности и в определенных случаях —
независимости
34
Порядочность и объективность
Порядочность предполагает не просто честность, но еще справедливое ведение дел и правдивость. Принцип объективности налагает
на аудиторов обязательство быть справедливыми, интеллектуально
честными и не иметь конфликтов интересов. Аудиторы сталкиваются
с ситуациями, которые предполагают оказание на них возможного
давления.
Такого рода давление может повлиять на их объективность.
При установлении стандартов для выявления отношений, которые
могут нанести ущерб объективности аудитора, следует руководствоваться здравым смыслом. Нужно избегать отношений, которые
допускают предвзятость, небеспристрастность или влияние других лиц
в ущерб объективности. Аудиторы никогда не должны принимать или
предлагать подарки или развлечения, которые на разумных основаниях
могут считаться оказывающими значительное и ненадлежащее влияние
на профессиональное суждение таких аудиторов или лиц, с которыми
они ведут дела.
Разрешение этических конфликтов
Время от времени аудиторы сталкиваются с ситуациями, в которых
возникают конфликты интересов. Причины могут быть разными, начиная от простых случаев различия во мнениях и заканчивая таким
крайним случаем, как мошенничество, т.е. прямое нарушение законодательства. Аудитор должен постоянно помнить о факторах,
обусловливающих конфликты интересов, и быть начеку. При наличии
серьезных этических проблем и попытке разрешить таковые аудиторы
должны следовать политике, принятой в нанявшей их организации. Если на основе такой политики решить проблему не удается, нужно
рассмотреть следующие варианты:
1. Можно обсудить проблему конфликта с непосредственным
начальником.
2. Если участие непосредственного начальника не приводит к ре-
шению проблемы и аудитор намерен обратиться к управляющим более
высокого звена, то непосредственный начальник должен быть уведомлен о таком решении.
3. Если аудитор считает, что непосредственный начальник вовле-
чен в конфликт, он должен обратиться с этой проблемой к следующему
уровню руководства (Совет директоров, управляющий комитет партнеров или акционеров).
35
4. В ряде случаев целесообразно обратиться за конфиденциаль-
ными консультациями и рекомендациями к независимому
специалисту или к соответствующей профессиональной организации
аудиторов, чтобы получить представление о возможных вариантах
действий.
5. Если этический конфликт продолжается после того, как все воз-
можности его решения на всех внутренних уровнях исчерпаны,
в серьезных случаях (например, в случаях мошенничества) аудитору
может не остаться ничего иного, как отказаться от работы и направить
информационное письмо представителю такой организации.
Профессиональная компетентность
В Кодексе этики МФБ сказано, что «профессиональные бухгалтеры» не должны делать вид, что они имеют опыт или экспертные
знания, которыми они в действительности не обладают. Аудитору
не следует вводить в заблуждение своих клиентов, руководителей
и коллег в отношении своих знаний, навыков и особенностей своей
квалификации. Вместе с тем аудитору следует браться только за ту работу, выполнить которую ему позволяют его личные качества.
Профессиональная компетентность может быть подразделена
на две фазы: достижение уровня профессиональной компетентности
и поддержание его.
Достижение уровня профессиональной компетентности требует
исполнения изначально высоких требований в отношении общего образования, за которым должны следовать специальное образование,
повышение квалификации и проведение экзаменов, а также практическая работа по специальности.
Для поддержания уровня профессиональной компетентности
необходимо следить за развитием своей профессии, в том числе
за национальными и международными положениями о бухгалтерском учете.
Конфиденциальность
Аудиторы обязаны соблюдать конфиденциальность информации
о делах клиента и работодателя, полученной при предоставлении профессиональных услуг. Обязательство по обеспечению конфиденциальности остается в силе и после прекращения отношений между аудитором и клиентом.
36
Аудитор должен всегда соблюдать конфиденциальность, за исключением случаев:
когда ему предоставлены особые полномочия по раскрытию ин-
формации;
раскрытие информации продиктовано юридическими либо про-
фессиональными обязательствами.
Федеральный закон № 307-ФЗ предусматривает понятие «аудиторской тайны» и определенные гарантии ее соблюдения. Вместе с тем
российским аудиторам вменяется в обязанность знакомить с материалами аудита лиц, контролирующих качество аудита (в свою очередь
при условии соблюдения такими лицами требований конфиденциальности). Кроме того, находящиеся в распоряжении аудиторской фирмы
и индивидуального аудитора документы могут предоставляться в исключительных случаях по решению суда уполномоченным данным
решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях,
предусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности.
Проблема конфиденциальности информации приобретает в современных российских условиях особую остроту. Это связано со
следующими обстоятельствами. С одной стороны, профессия аудитора
является у нас молодой, и завоевание авторитета требует особенно доверительных отношений между аудитором и его клиентом. С другой
стороны, число нарушений в сфере налогообложения и других областях
хозяйственного законодательства у нас достаточно велико, что наносит
несомненный ущерб обществу и национальной экономике, а налоговые
и иные контрольные органы не оставляют попыток использовать материалы аудиторских проверок в своих целях.
Конфиденциальность не сводится только к раскрытию информации. Подразумевается также, что аудитор, получающий информацию
в ходе предоставления профессиональных услуг, никогда не будет использовать такую информацию или создавать видимость ее
использования для личной выгоды или к выгоде третьего лица.
В Кодексе этики МФБ приводятся примеры случаев, когда раскрытие информации предписано законом:
дача показаний в ходе судебного разбирательства;
сообщение уполномоченным государственным органам о выяв-
ленных нарушениях законодательства;
защита профессиональных интересов аудитора в ходе судебного
разбирательства;
37
выполнение требований проверки качества со стороны имеющего
на это право профессионального объединения;
в качестве ответа на запрос или ответа в ходе расследования со
стороны профессионального объединения или органа регулирования.
3.2. НЕЗАВИСИМОСТЬ КАК ОСНОВА АУДИТА
Принцип независимости — один из важнейших в аудите.
В Кодексе этики МФБ написано дословно: «Принимая задание
по составлению отчета, публично практикующие профессиональные бухгалтеры должны быть свободными и выглядеть свободными от какойлибо заинтересованности, которая может быть признана несовместимой
с принципами порядочности, объективности и независимости».
На независимость аудитора влияет его финансовая взаимосвязь
с клиентом. Независимости наносится ущерб, если аудитор имеет прямой или опосредованный существенный финансовый интерес
в компании, которой предоставляет профессиональные услуги, требующие независимости. Прямой финансовый интерес включает интерес
супруги (супруга) или находящегося на иждивении ребенка.
В некоторых странах это понятие распространяется и на иных
близких родственников.
В случаях, когда постоянные платежи, получаемые от клиента, составляют значительную часть общей суммы оплаты услуг аудитора,
зависимость от такого клиента должна неизменно становиться предметом тщательного анализа.
Если такие средства являются единственным доходом аудиторской
организации или составляют значительную часть ее дохода, необходимо
тщательно проанализировать, не наносит ли это ущерба независимости.
Одновременно с этим нужно проявить снисхождение к новой аудиторской организации, которая стремится завоевать место на рынке,
и организации, которая планирует прекратить свою деятельность и уйти с рынка. К сожалению, существующее российское законодательство
не содержит каких-либо запретов или ограничений для аудиторских организаций, в значительной степени зависящих от одного или группы
взаимосвязанных клиентов (например, членов одного и того же холдинга). В то же время у нас достаточно часто встречаются «карманные»
аудиторские фирмы, специально созданные при конкретном клиенте
или группе клиентов, и проблема независимости таких аудиторов стоит
очень остро.
38
Кодекс этики МФБ требует, чтобы профессиональные услуги не
могли быть предложены или предоставлены клиенту согласно договоренности, по которой услуги оплачиваются только в случае получения
конкретного вывода или результата, либо сумма услуг иным образом
обусловлена выводами или результатами предоставления таких услуг.
Данное требование имеется и в российском законодательстве.
В соответствии с Кодексом этики МФБ принятие товаров и услуг
от клиента может составлять угрозу независимости. Кроме того, угрозу
независимости аудитора может представлять и, как сказано там же,
«принятие ненадлежащих знаков гостеприимства». Другими словами,
аудиторы (и их близкие родственники) не должны принимать товары
и услуги, кроме как на коммерческих условиях, не более благоприятных,
чем условия, предлагаемые другим лицам. Аудиторам часто приходится
выполнять работу в командировках, в условиях, когда клиент обеспечивает размещение, питание специалистов и их отдых во внерабочее время.
Знаки гостеприимства и подарки, несоразмерные нормам учтивого поведения в общественной жизни, аудитор принимать не должен.
Российское законодательство не содержит каких-либо предписаний
по данному вопросу, поскольку, например, определить, является
ли гостеприимство надлежащим, аудитор обязан самостоятельно.
Привлечение одних и тех же специалистов среднего звена аудиторской организации к выполнению аудиторских заданий в течение
длительного периода времени может создавать угрозу независимости.
И клиент, и аудитор, как правило, заинтересованы в постоянном участии одних и тех же старших аудиторов, руководителей аудиторских
групп или бригад в аудите. Как и в случае семейных и личных отношений между аудитором и теми, кого он проверяет, существует опасность
того, что длительное участие одного лица в аудиторской работе для
клиента приведет к установлению тесных отношений с ним, и это будет
рассматриваться как угроза объективности и независимости. Помимо
прочего, возникают вопросы контроля качества, поскольку аудитор,
давно знакомый с деятельностью клиента, может чрезмерно полагаться
на свою осведомленность при выполнении аудиторских процедур
и вынесении суждений в связи с ключевыми аудиторскими решениями.
3.3. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С ДРУГИМИ АУДИТОРАМИ
Речь идет об отношениях при переходе клиента от одного аудитора
к другому или при одновременной работе нескольких организаций
с одним и тем же клиентом.
39
Аудиторы должны браться только за предоставление услуг, которые
могут быть оказаны профессионально. Поэтому в интересах как данной
профессии в целом, так и клиентов важно поощрять аудиторов в случае
необходимости обращаться за консультациями к компетентным лицам.
Пожелания клиентов должны быть определяющими при выборе
профессиональных консультантов вне зависимости от того, существует
ли потребность в специальных навыках. Поэтому аудитор не должен
пытаться ограничить клиента в выборе.
Принимающий аудитор, т.е. предполагающий начать работу с тем
клиентом, с которым в настоящее время работает действующий аудитор,
обязан использовать разумные меры для поддержания существующих
отношений действующего аудитора с клиентом и не должен высказывать критику по поводу профессиональных услуг действующего.
Прежде чем согласиться с любым подобным назначением, принимающий аудитор должен сообщить клиенту о своей профессиональной
обязанности уведомить об этом действующего аудитора и должен
незамедлительно сделать такое сообщение, предпочтительно в письменной форме, сообщив об обращении к нему клиента, общем
характере просьбы, а также запросив всю информацию, необходимую
для выполнения задания.
Прежде чем принимать назначение, предполагающее оказание текущих профессиональных услуг, которые до этого момента предоставлялись другим аудитором, новый аудитор должен:
проверить, сообщил ли потенциальный клиент действующему
аудитору о предполагаемой замене и дал ли он разрешение, предпочтительно в письменной форме, на обсуждение с предлагаемым аудитором
дел клиента в полном объеме и без ограничений;
если аудитор удовлетворен ответом, полученным от потенциаль-
ного клиента, попросить разрешения связаться с действующим
аудитором; если в таком разрешении будет отказано, предлагаемый
аудитор в отсутствие исключительных обстоятельств, о которых ему
полностью известно, а также если он не получит удовлетворяющую его
необходимую фактическую информацию иным способом, должен отказаться от назначения;
при получении разрешения попросить действующего аудитора,
желательно в письменной форме, предоставить информацию о любых
профессиональных причинах, которые должны быть известны до принятия решения о том, следует ли согласиться с назначением или отклонить
его, и в случае наличия таких вопросов предоставить всю необходимую
информацию, чтобы иметь возможность принять решение.
40
Действующий аудитор при получении сообщения от предлагаемого
аудитора должен незамедлительно:
ответить, желательно в письменной форме, имеются ли какие-
либо профессиональные причины, по которым предлагаемый аудитор
не должен принимать назначение;
при наличии причин или иных вопросов, которые должны быть
решены, добиться, чтобы клиент дал разрешение предоставить эту подробную информацию предлагаемому аудитору; если подобное
разрешение не получено, то действующий аудитор должен сообщить об
этом предлагаемому аудитору;
при получении разрешения от клиента сообщить всю инфор-
мацию, необходимую предлагаемому аудитору для того, чтобы
он имел возможность вынести решение в отношении целесообразности принятия назначения и открыто обсудить с предлагаемым
аудитором все касающиеся назначения вопросы, о которых последнему нужно знать.
Если предлагаемый аудитор не получит в течение разумного срока ответа от действующего аудитора, и нет оснований полагать, что
существуют исключительные обстоятельства, обусловливающие
предлагаемую замену, то предлагаемый аудитор должен постараться
связаться с действующим аудитором иным способом. Если предлагаемый аудитор не сможет добиться удовлетворительного результата
и в этом случае, то он должен направить еще одно письмо, указав в нем
следующее: он исходит из того, что не существует причины профессионального характера, по которой назначение не должно быть принято,
и что он намерен принять его.
Действующий аудитор должен в кратчайшие сроки передать новому аудитору все журналы и документы клиента, которые у него
находятся или могут находиться после даты нового назначения, и должен сообщить клиенту об этом, за исключением случаев, когда
дебетующий аудитор имеет законное право на удержание таких журналов и документов.
Рынок российского аудита в настоящее время находится в стадии
становления. Аудиторские организации ведут активную борьбу за клиентов, нередки случаи переманивания клиентов, а также заключение
договоров и ведение дел с заведомо недобросовестными клиентами.
Таким образом, существующая на сегодня практика взаимодействия
различных (особенно конкурирующих) аудиторских организаций далека от идеала, описанного выше.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]