Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Международные стандарты аудита. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Экономика»
.pdf
21
Мы полагаем, что при внедрении МСА в России должны применяться элементы принуждения. Это неизбежно в условиях, когда многие
клиенты не понимают сущности классического аудита, а во многих случаях не заинтересованы в его проведении. Кроме того, аудиторы
России еще не имеют укоренившихся традиций работы в соответствии
с общепринятыми в развитых странах этическими нормами, а работа
по МСА объективно ведет к усложнению и удорожанию аудита и, следовательно, ухудшает позиции аудиторов в конкурентной борьбе
с теми, кто не соблюдает в работе стандарты. Нам кажется, что целесообразно разумное сочетание государственных и общественных методов
контроля.
3. Проблемным является и вопрос о том, какие именно стан-
дарты аудита следует внедрять в России.
Аналитикам приходилось сталкиваться с двумя точками зрения
российских аудиторов относительно проведения аудита в соответствии
с МСА. Некоторые аудиторы убеждены, что они и так давно работают
на уровне международных стандартов. И хотя они не читали текста
МСА, это не уменьшает такой уверенности. Показателем соблюдения
стандартов, как считают эти аудиторы, служит то, что клиенты довольны и не имеют претензий к качеству их работы.
Другая часть российских аудиторов признает, что не придерживалась в своей работе МСА, но полагает, что это и не требуется,
поскольку аудиторская деятельность в России имеет свои особенности.
Сложности вызывает и тот факт, что МСА существуют в оригинале
на английском языке. Для их качественного понимания необходимо
изучить оригинальный текст, так как в переводах утрачиваются различные профессиональные особенности и теряется первоначальный
смысл стандарта. Однако попытки использовать его в качестве российских регламентирующих документов долгое время не имели успеха,
в основном, из-за сложности дословного перевода текста нормативных
документов с английского языка на русский. С 2016 г. русскоязычная
версия Международных стандартов аудита в России публикуется
на сайте Минифина (https://www.minfin.ru/ru/perfomance/audit/standarts/
international/legistation/).
Международной Федерацией Бухгалтеров (МФБ) работа над текстами стандартов ведется ежегодно и регулярно публикуется на сайте
IFAC (МБФ). Понятно, что внесения изменений в стандарты аудиторской деятельности в России будут осуществляться не «год в год»,
а с некоторыми запозданиями.
22
В разных странах подход к использованию стандартов аудита может быть различен:
1. Профессиональные аудиторские организации стран с достаточ-
но высоким уровнем развития аудита (Канада, Великобритания,
Ирландия, США) лишь принимают к сведению положения международных стандартов.
2. Аудиторы некоторых стран (Австралии, Бразилии, Индии
и Голландии) используют их для разработки национальных стандартов аудита.
3. Страны, не разрабатывающие собственные стандарты аудита
(Малайзия, Нигерия, Фиджи и др.), применяют международные стандарты в качестве отечественных.
Правительство РФ с 90-х гг. прошлого века избрало путь самостоятельной разработки правил (стандартов), подготовленных на базе МСА.
В каждом принимаемом стандарте аудиторской деятельности в РФ делалась ссылка о том, что он разработан на базе соответствующего
МСА. При разработке российских стандартов аудита за основу брался
мировой опыт, а особенностью российских правил являлась их схожесть с МСА по идеям и с отечественными инструкциями — по
структуре. В российских национальных стандартах шире и подробнее
раскрывались многие вопросы, которые могли вызвать непонимание в
условиях становления российского аудита. Фактически их редакция
представляла собой официально утвержденный перевод МСА. Благодаря этому инструкции приобрели лаконичность и утратили
подробность старых российских правил. В целом можно сказать, что
российские законодатели, по-видимому, относили участников российского рынка аудита к уже достаточно грамотным и опытным
специалистам, поэтому считали возможным в значительной степени
оптимизировать инструкции аудиторской деятельности.
Однако камнем преткновения при подготовке российских правил
(стандартов) стал стиль изложения МСА. Международные стандарты
написаны в повествовательной манере, содержат большое количество
примеров и рекомендаций. Часто аудиторам предлагается несколько
альтернативных вариантов действий. Подчас МСА доброжелательно
подсказывают аудитору, как ему целесообразно поступать, чтобы не
разориться из-за судебных преследований клиентов или иных пользователей бухгалтерской отчетности, при том, что аудитор, возможно,
делал все добросовестно. Когда приблизительно в таком духе подготовили российские правила (стандарты), это поначалу насторожило
читателя, привыкшего к стилю наших инструкций по бухгалтерскому
23
учету и налогообложению. Поэтому в дальнейшем разработчики сочли
правильным придерживаться привычного для российского пользователя стиля. Российские национальные правила (стандарты) аудита
представляли собой изложение международных стандартов доступным
для российских специалистов языком и в форме, привычной для лиц,
которым такие нормативные документы предназначены.
Однако с 1 января 2016 г. было принято решение отказаться
от национальных стандартов аудита. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита,
которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также
со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. На территории РФ применяются международные
стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством РФ.
2.2. МФБ КАК РАЗРАБОТЧИК МСА
Разработкой и внедрением международных стандартов аудита непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров
(МФБ — IFAC). МФБ была основана 7 октября 1977 г. с целью координа-
ции на мировом уровне деятельности профессиональных организаций
в области учета, финансовой отчетности и аудита. В настоящее время в ее состав входит 1753 профессиональные организации бухгалтеров из 130 стран,
в том числе и России. Россия в МФБ представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ и Российской коллегией аудиторов.
Применять международные стандарты аудита в качестве национальных могут только страны, являющиеся членами Международной
федерации бухгалтеров. Для этого они должны заявить о своем решении принять международные стандарты аудита в качестве основы для
утверждения стандартов аудита и сопутствующих услуг в своей стране.
Организации-члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ)
получают право на перевод данных документов после получения
надлежащего разрешения МФБ.
В Конституции МФБ сказано, что основная ее цель — развитие
бухгалтерской профессии на основе гармонизированных (согласованных) стандартов.
IFAC старается развивать профессию и согласовывать профессиональные стандарты во всех странах, что должно позволить бухгалтерам
обеспечивать услуги постоянно высокого качества в интересах общества. IFAC должна достичь этой цели в рамках своей Конституции.
24
Руководство IFAC, комитеты и рабочие группы работают с организациями-членами, чтобы достигнуть этой цели:
Служа в качестве международных защитников, IFAC развивает
и продвигает высокое качество технических, профессиональных и этических публикаций и руководств для использования наемными
бухгалтерами в каждом секторе.
При Совете МФБ существует IAASB — International Auditing and
Assurance Standards Board (Совет по международным аудиторским
и гарантирующим стандартам — совет по международным стандартам
и уверенности — СМСАУ). Его функции заключаются в разработке
и опубликовании стандартов и положений по аудиту, обеспечению уверенности и сопутствующим услугам.
До 2002 г. функции СМСАУ выполнял Комитет международной
аудиторской практики (КМАП), на который была возложена обязанность выпуска нормативов аудита и сопутствующих работ. В 2002 г.
КМАП переименован в СМСАУ. Для того, чтобы в разработке стандартов аудита был учтен весь существующий спектр мнений, в состав его
многочисленных подкомитетов входят представители стран как входящих в МФБ, так и не являющихся членами Федерации. Каждая страна,
представленная в КМАП, имеет право на один голос.
В настоящее время функции КМАП выполняет Совет по международным аудиторским и гарантирующим стандартам.
Методика работы над стандартами и положениями, принятая
в МФБ, следующая:
отбор Советом тем, предназначенных для изучения;
создание специальных подкомитетов, которые будут изучать вы-
бранную тему;
изучение в подкомитетах исходной информации и подготовка
проектов для рассмотрения Советом;
в случае утверждения проекта представление его Советом на рас-
смотрение аудиторским организациям-членам МФБ и международным
аудиторским организациям. Они должны с позиций практического
аудита исследовать возможность и удобство применения того или иного проекта стандарта;
рассмотрение комментариев и предложений, полученных Сове-
том от практикующих аудиторов для внесения изменений;
издание утвержденной новой редакции проекта в виде соответ-
ствующего стандарта или положения.
25
В связи с тем, что опубликованные в различных странах стандарты
отличаются по содержанию и по форме, МФБ уделяет большое внимание изучению и обобщению практики различных стран и выработке на
основе национальных нормативов универсальных норм, рассчитанных
на международное применение.
2.3. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ МСА
Стандарты аудита — это документы, формулирующие единые
требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.
Стандартизация правил аудита преследует двоякую цель:
способствовать развитию профессии аудитора в тех странах,
в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового;
унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в меж-
дународном масштабе.
Значение стандартов состоит в том, что они:
обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;
способствуют внедрению в аудиторскую практику новых науч-
ных достижений;
помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
повышают престиж профессии;
облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;
обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского
процесса.
Современную систему стандартов, регулирующих аудиторскую деятельность называют Международные стандарты контроля качества,
аудита, обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг (International
Standards on Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance and
Related Services).
Разработка стандартов и положений сегодня осуществляется по следующим направлениям:
1. Аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации
(Audits and Reviews of Historical Finansial Information).
1.1. ISAs — MCA — Международные стандарты аудита (100-999).
1.2. Положения о международной аудиторской практике — Interna-
tional Auditing Practice Statements IAPSs (1000-1100).
26
1.3. ISREs — International Standards on Review Engagements — Меж-
дународные стандарты по проведению обзорных проверок (2000-2699).
1.4. Положения по международной практике для заданий по обзор-
ным проверкам — International Review Engagement Practice Statements
(2700–2999).
2. Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита
или обзорных проверок отчетной финансовой информации (Assur-
ance Engagements Other Then Audits or Reviews of Historical Finansial
Information).
2.1. ISAEs — International Standards on Assurance Engagements —
Международные стандарты по гарантирующим услугам (3000-3699).
2.1.1. Стандарты, применяемые ко всем заданиям, обеспечиваю-
щим уверенность — Applicable to all assurance engagements (3000-3399).
2.1.2. Стандарты по специальным заданиям — Subject specific
standards (3400-3699).
2.2. Положения по международной практике выполнения заданий,
обеспечивающих уверенность — International Assurance Engagements
Practice Statements (3700-3999).
3. Сопутствующие услуги (Related Services).
3.1. ISRSs — International Standards on Related Services — Междуна-
родные стандарты по выполнению сопутствующих услуг (4000-4699).
3.2. Положения по международной практике оказания сопутствую-
щих услуг — International Related Services Practice Statements (4700-4999).
В этой системе следующие документы обозначаются как Стандарты
по аудиторским заданиям — САЗ СМСАУ (Engagements Standards IAASBs):
1. ISQCs — Международные стандарты по контролю качества (МСКК).
2. ISAs — MCA — Международные стандарты аудита.
3. ISREs — Международные стандарты по проведению обзорных
проверок.
4. ISAEs — Международные стандарты по гарантирующим услугам.
5. ISRSs — Международные стандарты по выполнению согласо-
ванных процедур.
Система состоит из 38 стандартов и 12 положений.
МСА делятся на 8 групп. Каждый МСА имеет трехзначный номер:
первая цифра соответствует разделу МСА;
вторая — номеру стандарта внутри данного раздела;
третья цифра для стандартов первой очереди была равна нулю,
в дальнейшем эта система может быть использована для более логичного расположения новых стандартов среди ранее разработанных.
27
МСА содержат:
основные принципы аудита;
необходимые процедуры аудиторских проверок;
рекомендации по применению принципов и процедур.
Каждый стандарт состоит из следующих элементов:
введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед
аудитором, а также даются определения важнейших используемых
терминов;
разделы, излагающие суть стандарта;
приложения (для некоторых стандартов).
Положения о международной аудиторской практике (ПМАП) разрабатываются для предоставления практической помощи аудиторам
в применении МСА и не имеют силы стандартов.
Аудиторские стандарты формулируют единые основополагающие
предписания, определяющие нормативные требования к качеству
и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. Они являются основанием для
доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры
ответственности аудитора. Стандарты определяют общий подход
к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны
следовать все представители этой профессии.
Таким образом, значение стандартов заключается в том, что они:
обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
содействуют внедрению в практику научных достижений;
помогают пользователям понять процесс проверки;
создают общественный престиж профессии;
помогают аудитору систематизировать отношения с клиентом.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ 2
1. Напишите эссе «Мое мнение о необходимости применения МСА
в российской практике аудита».
2. Поясните достоинства и недостатки различных подходов к внед-
рению международных стандартов в практику аудита в РФ. Ответ
оформите в виде таблицы:
Подход
Достоинства
Недостатки
28
3. Охарактеризуйте особенности различных подходов к использо-
ванию МСА в мире. Ответ оформите в виде таблицы:
Подход
Достоинства
Недостатки
4. Сравните методику работы над текстом МСА и над текстом рос-
сийских нормативных актов.
5. Изобразите схематично структуру современной системы между-
народных стандартов, регулирующих аудиторскую деятельность.
ТЕСТЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
1. На каком языке в оригинале представлены МСА:
а) на английском;
б) на русском;
в) на немецком.
2. Каким подходом к использованию МСА пользуются Канада,
Великобритания, Ирландия, США:
а) лишь принимают к сведению положения международных стан-
дартов;
б) используют их для разработки национальных стандартов аудита;
в) применяют международные стандарты в качестве отечест-
венных.
3. Каким подходом к использованию МСА пользуется Россия:
а) лишь принимают к сведению положения международных
стандартов;
б) используют их для разработки национальных стандартов аудита;
в) применяют международные стандарты в качестве отечест-
венных.
4. Как в российских стандартах раскрывались вопросы, кото-
рые могут вызывать непонимание в условиях становления аудита:
а) не раскрыты;
б) кратко;
в) широко.
29
5. Кем представлена Россия в МФБ:
а) Президентом РФ;
б) Министерством финансов РФ;
в) Институтом профессиональных бухгалтеров.
6. Цель стандартизации аудита:
а) способствовать развитию профессии аудитора в тех странах,
в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового;
б) унифицировать по мере возможности отношение к аудиту
в международном масштабе;
в) нет правильного ответа.
7. Каким подходом к использованию МСА пользуются Ав-
стрия, Бразилия, Индия, Голландия:
а) лишь принимают к сведению;
б) используют их для разработки национальных стандартов аудита;
в) применяют международные стандарты в качестве отечественных.
8. Кто занимается разработкой и внедрением МСА:
а) МФБ;
б) КМАП;
в) СМСФО;
г) ТАК.
9. На кого возложена обязанность выпуска нормативов аудита
и сопутствующих услуг в МФБ:
а) на КМАП;
б) на ТАК;
в) на СМСФО;
г) на Совет по международным и гарантирующим стандартам.
10. МСА содержит:
а) основные принципы аудита;
б) необходимые процедуры аудиторских проверок;
в) рекомендации по применению принципов и процедур;
г) нет правильного ответа.
30
11. Каково значение стандартов:
а) обеспечивают высокое качество аудиторской проверки; содействуют внедрению в практику научных достижений; помогают
пользователям понять процесс проверки; помогают аудитору систематизировать отношения с клиентом;
б) создают общественный престиж профессии; помогают аудитору систематизировать отношения с клиентом; обеспечивают
высокое качество аудиторской проверки; содействуют внедрению
в практику научных достижений; помогают пользователям понять
процесс проверки;
в) содействуют внедрению в практику научных достижений; помо-
гают пользователям понять процесс проверки; создают общественный
престиж профессии; помогают аудитору систематизировать отношения
с клиентом;
г) создают общественный престиж профессии; помогают аудитору
систематизировать отношения с клиентом; обеспечивают высокое качество аудиторской проверки; содействуют внедрению в практику
научных достижений.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]