Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Борьба с налоговой и коррупционной преступностью. Вопросы теории и практики. Монография
.pdf
cСУЯЖЕ
Ф РЕОССЗСН М ²СУУЦТЩМСРРСН
ТУЙФХЦТРСФХЯб
dПРСПТЬ УЖПСЙЙ Й РСБЛУЙЛЙ
qПЕ СЖЕБЛЧЙЖК
ИБТМФЗЖООПДП ЯСЙТУБ rv,
ЕПЛУПСБ ЯСЙЕЙШЖТЛЙЦ ОБФЛ, РСПХЖТТПСБ q.j. jГБОПГБ
rЖЛПНЖОЕПГБОП Ë ЙИЕБОЙЯ uШЖВОП-НЖУПЕЙШЖТЛЙН ЧЖОУСПН
«qСПХЖТТЙПОБМЭОЬК ФШЖВОЙЛ» Ã ЛБШЖТУГЖ НПОПДСБХЙЙ.
oБФШОБА ТРЖЧЙБМЭОПТУЭ «uДПМПГОПЖ РСБГП,
ЛСЙНЙОПМПДЙА, ФДПМПГОП-ЙТРПМОЙУЖМЭОПЖ РСБГП»
rЖЛПНЖОЕПГБОП Л ЙИЕБОЙЯ oБФШОП-ЙТТМЖЕПГБУЖМЭТЛЙН ЙОТУЙУФУПН
ПВСБИПГБОЙА Й ОБФЛЙ Г ЛБШЖТУГЖ НПОПДСБХЙЙ.
oБФШОБА ТРЖЧЙБМЭОПТУЭ «uДПМПГОПЖ РСБГП,
ЛСЙНЙОПМПДЙА, ФДПМПГОП-ЙТРПМОЙУЖМЭОПЖ РСБГП»
iБЛПО Й РСБГП z nПТЛГБ z
23
ÓÄÊ 343.359(47+57)+343.352.4(47+57)
ÁÁÊ 67.408.122.40(2Ðîñ)+67.408.142(2Ðîñ)
Á84
Авторы:
доктор юридических наук, профессор,
заслуженный юрист РФ П.И. Иванов — введение, заключение;
П.В. Викулов — ãë. IV; М.А. Лобанов — ãë. II; А.А. Ребров — ãë. I;
кандидат юридических наук Р.Ш. Шегабудинов — ãë. III
заслуженный деятель науки РФ, доктор юридических наук, проф. В.Д. Ларичев
(главный научный сотрудник ВНИИ МВД России);
заслуженный юрист РФ, доктор юридических наук, проф. В.П. Кувалдин
(Московский университет МВД России)
Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили,
кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор,
лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники
Рецензенты:
Борьба с налоговой и коррупционной преступностью.
Á84 Вопросы теории и практики: монография / [П.И. Иванов и
др.]; под ред. П.И. Иванова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и
право,
023 — 383 с. — (Серия «Научные издания для
юристов»).
ISBN 978-5-238-02267-3
Агентство CIP РГБ
Обобщена практика деятельности территориальных органов МВД
России на региональном уровне по предупреждению и раскрытию налоговых преступлений в приоритетных сферах экономики и преступлений
коррупционной направленности в органах государственной власти и
местного самоуправления. Основное внимание уделено выявлению, предупреждению и раскрытию этих видов преступлений на объектах сферы
производства и оборота нефтепродуктов и агропромышленного комплекса.
Для сотрудников правоохранительных органов, преподавателей, студентов и аспирантов юридических образовательных учреждений, а также широкого круга читателей, интересующихся проблемой борьбы с налоговыми
преступлениями в современных условиях и коррупцией в органах государственной власти и местного самоуправления.
ÁÁÊ 67.408.122.40(2Ðîñ)+67.408.142(2Ðîñ)
ISBN 978-5-238-02267-3
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2011
Принадлежит исключительное право на использование и распространение
издания (ФЗ ¹ 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.).
© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2011
ddgfgojg
Светлой памяти
Бориса Васильевича Бойцова
посвящается
Среди преступлений в сфере экономической деятельности особое место занимают налоговые преступления. Законодатель не случайно расположил их в конце перечня преступлений в сфере экономической деятельности, приносящей, как правило, при надлежащей ее организации доход, который обязательно должен найти
отражение в налоговой декларации. Однако, как показывает практика, нередко налогоплательщики не представляют в налоговые
органы декларацию либо представляют ее, включая в нее заведомо
ложные сведения.
Уклонение от уплаты налогов, если рассмотреть его с технологических позиций как «производственный цикл» (хотя это условно),
выглядит как бы завершающей его фазой. В этом понимании такому уголовно правовому деянию предшествует осуществление в установленном порядке экономической деятельности.
Изучение и анализ правоприменительной деятельности показывают, что основными отраслями экономики, в которых чаще выявляются преступления, отнесенные к компетенции подразделений по
налоговым преступлениям, как правило, выступали топливноэнергетический комплекс, транспорт, связь, потребительский рынок, промышленность, строительство, агропромышленный комплекс и внешнеэкономическая деятельность. Особое внимание при
этом обращалось на выявление тяжких налоговых преступлений, а
также совершенных в особо крупном размере. Кроме того, основные усилия этих подразделений были сосредоточены на выявлении
противоправных посягательств на денежные средства, выделенные
на реализацию приоритетных национальных проектов. На фоне
всеобщей криминализации экономических отношений эти отрасли
оказались в зоне повышенной криминогенности. Выведение их из
этой зоны предполагает принятие комплекса мер правового и экономического характера. В настоящем издании рассмотрена эта проблема с позиции обеспечения экономической безопасности сфер
производства и оборота нефтепродуктов, а также агропромышленного комплекса, являющихся жизненно важными отраслями эко-
номики. Ключевым вопросом остается защита собственности от
преступных посягательств. В равной степени это относится к нарушениям законодательства о налогах и сборах.
Сферы производства и оборота нефтепродуктов и агропромышленного комплекса становятся не менее привлекательными для недобросовестных предпринимателей и криминальных структур. Не
секрет, что часть руководителей и учредителей организаций в прошлом являлись работниками органов власти и управления либо даже членами организованных преступных формирований.
Доходная часть бюджета России формируется в основном за
счет налоговых поступлений. Это обстоятельство обусловливает необходимость государства и его органов к увеличению их собираемости и максимальному пресечению фактов уклонения от уплаты налогов. К сожалению, мимо государственного бюджета проходят не
только налоговые отчисления фирм (хозяйствующих субъектов) с
частным капиталом, но и предприятий с долей государственных
средств. Даже строительные фирмы, привлеченные для выполнения
государственных заказов на выполнение строительных и иных работ, нередко расхищают государственные средства, выделяемые под
такие проекты. Этому во многом способствует то обстоятельство,
что руководители некоторых предприятий поддерживают связи с
представителями как властных государственных и правоохранительных структур, так и криминальной среды.
Массовость уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов,
высокий уровень латентности налоговых преступлений ставят проблему их выявления, обусловливают необходимость поиска и разработки
оптимальных и эффективных путей и средств такой деятельности.
Судебно-следственная практика показывает, что благодаря финансовым ресурсам руководители привлекают опытный юридический и финансовый аппарат, включенный в штат, который используется для конструирования и реализации криминальных схем по
уклонению от уплаты налоговых платежей и сборов. Вследствие
этого практические работники правоохранительных органов каждый раз сталкиваются с многообразием форм и способов совершения преступлений в сфере экономики, их изощренностью. Это же
присуще фактам сокрытия значительных сумм выручки и перевода
их в теневой сектор экономики, уклонения от уплаты налогов и
сборов с организации, сокрытия денежных средств либо имущества
организаций или индивидуальных предпринимателей, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов. Во многом
по этой причине на протяжении последних лет произошло некоторое снижение показателей по выявлению налоговых преступлений.
В то же время прогноз экономической преступности в этих сферах
экономики на ближайшие годы неблагоприятен. Между тем при-
4
нимаемые правоохранительными органами меры пока неадекватны
темпам криминализации в них экономических отношений.
Регистрируемая в вышеперечисленных отраслях экономики налоговая преступность в силу высокого уровня латентности отражает
лишь часть ее проявлений. Явно не соответствует количество выявленных налоговых преступлений, совершенных в сферах производства и оборота нефтепродуктов и агропромышленного комплекса, и
прошедших через суд уголовных дел. Привлечение виновных лиц к
уголовной ответственности должно стать одной из основных задач
правоохранительных органов, в том числе подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции (далее — подразделения экономической безопасности) системы МВД России.
В структуре регистрируемых экономических преступлений доля
налоговых деяний незначительна, но она ощутима для бюджетов
разного уровня. При этом нельзя не учитывать то обстоятельство,
что налоговые преступления редко совершаются в «чистом» виде,
они, как правило, сопряжены с экономическими и коррупционными преступлениями. В связи с этим в настоящем издании авторы
проанализировали не только налоговые, но и иные сопряженные с
ними преступления.
Многолетняя практика показывает, что большую общественную
опасность представляют преступления в сфере экономики, совершаемые в организованных формах. В юридической литературе
справедливо отмечается, что «сегодня уклонение от уплаты налогов
в России и в мире приобрело массовые и организованные формы…
Отработанные национальные и международные организационноправовые механизмы позволяют крупному бизнесу и среднему налогоплательщику выводить свои доходы из-под налогообложения.
Огромные финансовые средства не только не поступают в государственную казну, что ведет к сокращению бюджета и приостановлению реализации государственных программ, но также вовлекаются
в преступный оборот»1.
В настоящем издании проблеме борьбы с экономической преступностью, сопряженной с коррупцией и организованной преступной деятельностью, посвящена целая глава. Этот вид преступности рассматривается как относительно новый криминальный феномен — симбиоз экономической преступности, организованной
преступности и коррупции.
Общеизвестно, что на темпы проводимых реформ негативное
воздействие оказывают организованная преступность и коррупция.
Криминальные структуры, действующие в экономической сфере,
сращиваясь с коррумпированными чиновниками и сотрудниками
1
Елинский А.В. Уголовно-правовые меры борьбы с уклонением от уплаты нало-
гов (зарубежный опыт) : моногр. М. : ИД Шумиловой И.И., 2008. С. 4.
5
правоохранительных органов, легализуют значительную часть теневых капиталов. Для этого нередко создают фирмы-«однодневки»,
втягиваются в преступную деятельность даже высокопоставленные
должностные лица. Криминогенная ситуация продолжает оставаться сложной. С учетом складывающейся ситуации необходимо принятие правоохранительными органами во взаимодействии с иными
органами государственной власти и местного самоуправления дополнительных согласованных мер организационного и законодательного характера для обеспечения эффективного противодействия
этим явлениям.
Отрадно, что в последнее время противодействию коррупции в
органах государственной власти и местного самоуправления правоохранительными органами уделяется пристальное внимание. Несмотря
на многообразие точек зрений среди ученых-юристов, в настоящем
издании предложен единый приемлемый понятийный аппарат.
Основная нагрузка по предупреждению и раскрытию налоговых
преступлений ложится на территориальные органы МВД России на
региональном уровне, а вот что касается борьбы с коррупцией в органах государственной власти и местного самоуправления, то она в большей мере характерна районному уровню. Учитывая это обстоятельство, авторы настоящего издания сосредоточили свое внимание на освещении этих вопросов с позиции деятельности ОВД разных уровней.
В настоящее время предупреждение и раскрытие экономических
преступлений на объектах сфер производства и оборота нефтепродуктов, а также агропромышленного комплекса, включая налоговые
преступления, на фоне повышенного уровня криминогенности стали
приоритетными направлениями деятельности подразделений экономической безопасности системы МВД России. Она получила организационно-структурное оформление, что не менее важно в условиях сокращения численности работников этих подразделений.
До недавнего времени подразделения по налоговым преступлениям МВД России, ГУВД, УВД по субъектам Федерации выявляли
не только «чисто» налоговые преступления (преступления в сфере
налогообложения), но и преступления, совершаемые в сферах приоритетных национальных проектов, а также связанные с нецелевым
расходованием бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов. Осуществление ими этих функций оправданны
даже с позиции эффективного и рационального использования сил
и средств, имевшихся у них в распоряжении.
С внесением изменений в Налоговый кодекс РФ (далее —НК) и
другие законодательные акты Федеральным законом от 29 декабря
2009 г. ¹ 383-ФЗ в деятельности подразделений по налоговым преступлениям произошли преобразования. Закон положил начало
«декриминализации» налоговых правоотношений, улучшая условия
для налогоплательщиков.
6
Новеллы, «перевернувшие» сложившуюся практику выявления
налоговых преступлений, — это увеличение сумм для привлечения
к ответственности, деятельное раскаяние (примечание к ст. 198—
199.1 Уголовного кодекса РФ (далее —УК)), усиление взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, сохранение так называемых безусловных сумм уклонения от уплаты налогов, ограничение возможности применения заключения под стражу в качестве
меры пресечения по налоговым статьям УК (внесено дополнение в
ст. 108 Уголовно-процессуального кодекса РФ (далее — УПК)), изменение подследственности. С 1 января 2011 г. предварительное
следствие по уголовным делам, возбужденным по ст. 198—199.2 УК,
производится следователями Следственного комитета РФ.
Уголовная политика в части борьбы с налоговыми преступлениями оказалась менее устойчивой, так как третий раз по счету
вносятся изменения в ст. 198—199 УК. Законодатель то ужесточает
уголовную ответственность за налоговые преступления, то смягчает
ее. Практические работники правоохранительных органов не успевают нарабатывать опыт организации борьбы с этими видами преступлений, который могли бы противопоставить уловкам и хитростям недобросовестных налогоплательщиков, наносящим существенный вред в виде непоступления в бюджет налоговых отчислений. Среди них есть и криминальные бизнесмены, выдающие себя
за законопослушных предпринимателей. За внешне законными их
действиями скрывается ущерб, нанесенный государству в результате
уклонения от уплаты налогов. Отбор из множества таких «налогоплательщиков» для проведения их проверок (при минимальных затратах) вызывает некоторые сложности. Добросовестные налогоплательщики по «ошибке» не должны стать объектом проверки и испытывать ограничения. Только благодаря профессиональному мастерству работников полиции можно избежать этого.
Существует множество способов уклонения от уплаты налогов —
от самых простейших, связанных с неподачей налоговой декларации или элементарными искажениями в налоговых документах, до
изощренных, завуалированных, включающих в себя специально
разработанные высококвалифицированными специалистами схемы
преступной минимизации налоговых платежей и уклонений от их
уплаты. Нередко над созданием таких схем работают специальные
организации или специалисты высокого уровня. На рынке услуг
появились востребованные налогоплательщиками фирмы типа
«антиналог», предлагающие физическим и юридическим лицам ва-
рианты минимизации налоговых платежей, в том числе криминального характера. По оценкам некоторых специалистов, в России 30%
и более налоговых преступлений теряются из-за применения налогоплательщиками разных методов уклонения от уплаты налогов.
7
Выявить налоговые преступления намного сложнее, чем преступления иного вида. Это обусловлено следующими обстоятельствами:
x многообразием объектов, содержащих первичную информацию
о фактах сокрытия доходов от налогообложения, подлежащих
дальнейшей проверке, чтобы удостовериться в их достоверности. Среди этого многообразия важно определить объекты, заслуживающие внимания сотрудников подразделений по налоговым преступлениям;
x сосредоточением больших усилий в своевременном и быст-
ром обнаружении первичных и отчетных документов, содержащих заведомо ложные сведения о полученных доходах и
произведенных расходах, об источниках доходов, а также о
налоговых льготах;
x отбором налогоплательщиков для проведения проверок в ус-
ловиях ограничения внепроцессуальных прав сотрудников
ОВД. Такие проверки, проводимые при минимальных затратах, прежде всего преследуют цель выявления налоговых преступлений. Между тем отбор налогоплательщиков для проведения проверок не всегда оправдан, ибо даже в крупной организации можно найти лишь нарушения в налоговом учете,
взыскать доначислениие в бюджет и штрафы, но не выявить
совершенные налоговые преступления, а это «брак» в работе;
x множеством документов (бухгалтерские, налоговые и банков-
ские документы, договоры, акты сверок взаимных расчетов,
письма, журнал учета телефонных звонков, журнал регистрации автотранспортных средств, заезжающих и выезжающих
на территорию организаций, и др.), содержащих материальные следы преступления, как правило, является предметом
пристального изучения и анализа;
x множеством изощренных способов уклонения от уплаты нало-
гов и сборов, в том числе включающих фирмы-«однодневки» в
целях их вуалирования;
x коррумпированными связями проверяемых налогоплательщи-
ков среди служащих органов власти и управления, а также
работников контролирующих и правоохранительных органов;
x выявлением очевидцев налогового криминального события.
Будущими свидетелями по уголовному делу, как правило, являются сотрудники контролирующих органов, работники бухгалтерии, сотрудники службы экономической безопасности,
представители предприятий-контрагентов, водители. Значительная по объему работа должна быть проведена по их установлению. Помимо очевидцев подлежат установлению денежные средства, укрытые от налогообложения и подлежащие
возмещению в бюджет государства.
Казалось бы, общественная опасность налоговой преступности
очевидна. В то же время складывается парадоксальная ситуация: нало-
8
говые преступления должны быть признаны наиболее общественно
опасными (умышленные деяния в налоговой сфере, связанные с обманом налоговых органов), следовательно, наказуемыми более строго.
Налоговые преступления следует рассматривать как угрозу экономической безопасности страны. По причине недополучения госу-
дарством причитающихся доходов может быть серьезно нарушена
ее финансовая стабильность. А.В. Елинский, изучая зарубежный
опыт борьбы с уклонением от уплаты налогов, делает вывод, что
«размер ущерба, причиняемого казне в результате совершения налоговых преступлений одними только корпорациями и мультимиллионерами, может быть сопоставим с национальным бюджетом небольшого государства»1.
Налоговые преступления могут вызвать нарушение бюджетной
стабильности, ибо основным источником формирования стабильной финансовой базы является система налогообложения.
Налоговые преступления — источник финансирования организованной преступности и терроризма. Одним из таких источников яв-
ляется мошенничество в сфере возмещения НДС. Выстраиваемые
сложные схемы налогового мошенничества не обходятся без участия организованных преступных структур. Последние обращаются
к услугам высокооплачиваемых налоговых консультантов.
Криминальные структуры пытаются вовлечь представителей
власти в процесс уклонения от уплаты налогов. При этом заключается взаимовыгодный договор: с одной стороны, уклонение от уплаты
налогов вполне конкретными юридическими и физическими лицами, с другой — коррупция, где должностные лица находятся в доле,
выполняя функции «крыши» (лоббирование интересов преступных
структур путем принятия коррупционных законов, позволяющих
узаконить уход от налогообложения и тем самым сделать его легальным). Более того, подобное «содружество» многократно усилило противодействие виновных и связанных с ними должностных
лиц расследованию преступлений. В юридической литературе справедливо отмечается, что «усилению воспрепятствования осуществлению правосудия и производству предварительного расследования
способствовали возросшая коррумпированность чиновников в органах власти и управления, неспособность правоохранительных органов в новых условиях обеспечить неотвратимость ответственности
за многие преступления, правовой нигилизм граждан и ряд других
факторов. В результате к концу XX — началу XXI в. противодействие расследованию преступлений приобрело характер опасного для
общества и государства негативного социального и противоправного
явления»2.
1
Елинский А.В. Óêàç. ñî÷. Ñ. 68.
2
Лавров В.П. Противодействие расследованию преступлений и меры по его пре-
одолению: Курс лекций. М., 2011. С. 3.
9
В последнее время в развитии налоговой преступности проявляется такая негативная тенденция, как ее политизация. Что следует
понимать под этим? Предположим, расследуется уголовное дело в
отношении некого крупного бизнесмена (банкира), совершившего
налоговое преступление. Пока дело расследуется, средства массовой
информации начинают формировать общественное мнение о том,
что это дело якобы имеет ярко выраженный политический оттенок.
За этим, как правило, стоят заинтересованные политические и экономические группы, которые щедро финансируют подобную кампанию, преследуя цель не допустить, с одной стороны, свертывания
полулегального бизнеса, обеспечивающего беспрепятственный отток крупного капитала в офшорные компании, а с другой — закрытия одного из основных источников финансирования этих групп.
Противодействовать имеющимися у правоохранительных органов
силами и средствами этим группам бывает сложно, поскольку сплетены воедино их политические и экономические интересы.
Масштабы налоговой преступности, безусловно, сказываются на
снижении международного авторитета государства. Имидж страны,
естественно, может быть существенно подорван, что также негативно влияет на ее инвестиционную привлекательность. Последняя
выступает как объект финансовых вложений. Когда налоговые преступления получают распространение, одни бизнесмены (которые
уклоняются от уплаты налогов) оказываются в наиболее благоприятных условиях, а другие — в худшем положении. Такое неравенство отрицательно сказывается на конкуренции. Добросовестные
конкуренты, видя такую ситуацию, могут найти налоговое убежище.
Иными словами, устранение конкуренции удаляет с рынка добросовестного налогоплательщика, воздействуя на его ценностно-мотивационную сферу.
Налоговые преступления тесно связаны с совершением преступлений коррупционной направленности, вывозом капиталов за рубеж, легализацией (отмыванием) незаконных доходов. Последствия налого-
вой преступности намного тяжелеют.
Налоговая преступность — это проблема не только национальная,
но и международная. В России рыночная экономика прочно упро-
чилась. На этом фоне наблюдается процесс укрупнения компаний,
часть из которых обрела транснациональные связи. Наряду с позитивными процессами есть и такие, которые создают для криминально активных лиц благоприятные юрисдикции. Речь идет об
офшорных компаниях, находящихся на льготном налоговом режиме
и предоставляющих криминальным элементам возможность практически беспрепятственно переводить денежные средства на зарубежные банковские счета и счета фиктивных юридических лиц.
Благодаря им происходит отток крупного капитала из национальной экономики за рубеж. Доходы, полученные преступным путем,
транснациональными криминальными структурами тратятся по
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]