Финансовое право. Учебное пособие-1

6.Налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов в соответствии с требованиями ст. 346.6 НК РФ.

7.Налоговым периодом, согласно ст. 346.7 НК РФ, признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

8.Налоговая ставка устанавливается равной 6 % в соответствии со ст. 346.8 НК РФ.

9.Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 346.9 НК РФ предполагает, что единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

10.Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 346.9 НК РФ. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций (ст. 346.10) за соответствующий налоговый период.

11.Порядок уплаты налога установлен в ст. 346.9 НК РФ. Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ)

1.Субъектами налога (налогоплательщиками) (ст. 346.12 НК РФ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее.

2.Предметом налога в соответствии со ст. 346.12 НК РФ являются товары, работы, услуги, имущество и имущественные права.

3.Объектом налога (объект налогообложения) признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотренные ст. 346.14 НК РФ.

111

4.Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 346.6 НК РФ является стоимость (как стоимостная характеристика) товаров, работ, услуг, имущества.

5.За единицу налогообложения, согласно ст. 346.18 НК РФ, принимается денежная единица РФ.

6.Налоговой базой является денежное выражение доходов в соответствии с требованиями ст. 346.18 НК РФ.

7.Налоговым периодом, согласно ст. 346.7 НК РФ, признается календарный год. Отчетными периодами признаются квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

8.Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 346.20 НК РФ равными 6%, если объектом налогообложения являются доходы, 15% – если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

9.Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 346.21 НК РФ предполагает, что налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

10.Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 346.21 НК РФ. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

11.Порядок уплаты налога установлен в ст. 346.21 НК РФ. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ)

1.Субъектами налога (налогоплательщиками) (ст. 346.28 НК РФ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

2.Предметом налога в соответствии со ст. 346.29 НК РФ являются товары, работы, услуги.

112

3.Объектом налога (объект налогообложения) признается вмененный доход ст. 346.29 НК РФ.

4.Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 346.29 НК РФ являются количество и площадь.

5.За единицу налогообложения, согласно ст. 346.29 НК РФ, принимается денежная единица РФ.

6.Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, в соответствии с требованиями ст. 346.29 НК РФ.

7.Налоговым периодом, согласно ст. 346.30 НК РФ, признается квартал.

8.Налоговая ставка устанавливается в соответствии со ст. 346.31 НК РФ равной 15% величины вмененного дохода.

9.Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 346.29 НК РФ предполагает, что налог исчисляется как произведение величины вмененного дохода (рассчитываемой как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности) на величину налоговой ставки.

10.Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 346.32 НК РФ. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

11.Порядок уплаты налога установлен в ст. 346.32 НК РФ. Уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно.

Система налогообложения при выполнении Соглашений

оразделе продукции (гл. 26.4 НК РФ)

Вданной главе предусмотрен специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и отвечают следующим условиям:

1) соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем

113

раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены п. 4 ст. 2 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", и признания аукциона несостоявшимся;

2)при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;

3)соглашения предусматривают увеличение доли государства

вприбыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, в соответствии со ст. 346.36 НК РФ признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции". Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей оператору с его согласия. Оператор осуществляет предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Налоговая база, порядок исчисления и уплаты:

- налога на добычу полезных ископаемых определяется согласно ст. 346.37 НК РФ;

- налога на прибыль определяется согласно ст. 346.38 НК РФ. Порядок уплаты налога на добавленную стоимость определя-

ется согласно ст. 346.39 НК РФ.

Патентная система налогообложения (Гл. 26.5. НК РФ)

1.Субъектами налога (налогоплательщиками) (ст. 346.44 НК РФ) признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения;

2.налога являются виды предпринимательской деятельности указанные в п. 1 ст. 346.43 НК РФ.

3.Объектом налога (объект налогообложения) признается согласно ст. 346.47 потенциально возможный к получению годовой

114

доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

4.Масштабом налога в соответствии с нормами ст. 346.29 НК РФ являются количество и площадь.

5.За единицу налогообложения, согласно ст. 346.29 НК РФ, принимается денежная единица РФ.

6.Налоговая база определяется в соответствии со ст. 346.48. НК РФ как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации

7.Налоговым периодом, согласно ст. 346.49 НК РФ, признается календарный год.

8.Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов согласно ст. 346.50 НК РФ.

9.Порядок исчисления налога установлен ст. 346.51 и исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

10.Сроки уплаты налога предусмотрены в п. ст. 346.51 и зависит от срока, на который приобретен патент:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, – в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

115

11. Порядок уплаты налога установлен в п.2 ст. 346.51, согласно которому налог уплачивается налогоплательщиком самостоятельно по месту постановки на учет.

Вопросы и задания для самоконтроля

1.Выделите субъекты и объекты обложения налогом на прибыль организаций.

2.Проанализируйте ЕНВД.

Рекомендуемая литература

Нормативные акты: 6, 7, 9, 10, 13, 18, 19.

Основная: 1, 2, 3. Дополнительная: 13, 26, 32, 48.

116

Тема 14. НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

План

1.Виды налогов, уплачиваемых физическими лицами.

2.Краткая характеристика налогов, уплачиваемых физическими лицами.

1.Виды налогов, уплачиваемых физическими лицами

Ныне действующая система налогов с физических лиц сложи-

лась с 1992 г. и включает в себя: налог на доходы физических лиц, налог на имущество. Кроме того, физические лица уплачивают налоги, которые вносят и юридические лица: земельный налог, транспортный налог. Граждане также уплачивают сбор (сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов) и государственную пошлину, включаемые в налоговую систему РФ.

Ранее действовавшие налоги: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, сельскохозяйственный налог, налог на владельцев строений – были отменены. Рассмотрим важнейшие виды налогов, уплачиваемых физическими лицами: налог на доходы физических лиц, транспортный налог.

2. Краткая характеристика налогов, уплачиваемых физическими лицами

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)

1.Субъектами налога (налогоплательщиками) налога на доходы физических лиц (ст. 207 НК РФ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

2.Предметом налога в соответствии с гл. 23 НК РФ являются доходы (в том числе в виде материальной выгоды) или предметы материального мира (при получении дохода в натуральной форме).

3.Объектом налога (объект налогообложения) признаются доходы, полученные налогоплательщиком, предусмотренные ст. 209 НК РФ.

117

4.Масштабом налога в соответствии с нормами ст. ст. 208, 210 НК РФ является стоимостная характеристика дохода.

5.За единицу налогообложения, согласно ст. 225 НК РФ, принимается денежная единица РФ.

6.Налоговой базой является определенная сумма дохода, исчисленная в соответствии с требованиями ст. ст. 210 – 213.1 НК РФ.

7.Налоговым периодом, согласно ст. 216 НК РФ, признается календарный год.

8.Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 224 НК РФ: основная ставка 13 %, согласно п. 2. ст. 224, – 30 %, п. 3

ст. 224 НК РФ – 35 %, п. п. 4 и 5 ст. 224 НК РФ – 9 %.

9.Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 225 НК РФ предполагает исчисление налога налогоплательщиком (индивидуальным предпринимателем и другими лицами, занимающимися частной практикой) самостоятельно (ст. 227 НК РФ), а авансовых платежей – налоговыми органами (ст. 227 НК РФ), физическими лицами – самостоятельно (ст. 228 НК РФ). Налог, уплачиваемый с доходов по операциям с ценными бумагами, исчисляется согласно ст. 214.1 НК РФ. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ

сзачетом ранее удержанных сумм налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала

налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

10. Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. ст. 214.1, 226, 227, 228 НК РФ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов

118

налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты – российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

11. Порядок уплаты налога установлен в ст. ст. 227 и 228 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений указанных статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у

119

налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Транспортный налог (гл. 28 НК РФ)

1.Субъектами налога (налогоплательщиками) (ст. 357 НК РФ) признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

2.Предметом налога в соответствии со ст. 358 НК РФ являются транспортные средства (автомобили, мотоциклы, самолеты, теплоходы и др.).

3.Объектом налога (объект налогообложения) признается регистрация автотранспортного средства и право собственности, владения и распоряжения транспортным средством согласно ст. ст. 357 и 358 НК РФ.

4.Масштабами налога в соответствии с нормами ст. ст. 359 и 361 НК РФ являются мощность двигателя, валовая вместимость, паспортная статическая тяга и количество.

5.За единицу налогообложения, согласно ст. 346.29 НК РФ, принимается 1 л.с., 1 регистровая тонна, 1 кг силы тяги, 1 единица.

6.Налоговой базой признается конкретная величина мощности двигателя, валовой вместимости, паспортной статической тяги

иединиц транспортных средств (ст. 346.29 НК РФ).

7.Налоговым периодом, согласно ст. 360 НК РФ, признается календарный год.

8.Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 361 НК РФ законами субъектов РФ.

9.Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 362 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

10.Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 363 НК РФ. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту

120