Финансовое право. Учебное пособие-1
.pdfТема 11. НАЛОГОВОЕ ПРАВО. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
План
1.Понятие налога (сбора)
2.Налоговое право
3.Система налогового права
4.Принципы налогового права
5.Система источников налогового права
1. Понятие налога (сбора)
Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого – одно из условий совершения в интересах плательщика сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.
Характерные черты налога как платежа (п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ) следующие: обязательность; индивидуальная безвозмездность; отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления; направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.
В науке налогового права принято выделять следующие функции налога: фискальная, регулирующая и контрольная. Некоторые ученые дополнительно выделяют распределительную, социальную, стимулирующию и иные функции.
Характерными чертами сбора как взноса являются: обязательность; одно из условий совершения государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.
Налоговый кодекс РФ называет только один сбора – сбор за право пользования объектами животного мира и водными биоло-
91
гическими ресурсами. Однако это не единственный вид сбора, взимаемый в Российской Федерации. Так, Федеральный закон "О таможенном регулировании в Российской Федерации" предусматривает взимания таможенных сборов, а нормы экологического законодательства, например, Федеральный закон от 10 января 2002 г. №7-ФЗ «Об охране окружающей среды» и Федеральный закон от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" предусматривают различные виды экологических сборов (утилизационный, плата за негативное воздействие на окружающую среду). По своей правовой природе эти виды сборов являются обязательными, но в систему налогов и сборов РФ не входят, так как не предусмотрены Налоговым кодексом РФ.
2. Налоговое право
Общественные отношения, возникающие при установлении, взимании налогов и сборов, регламентируются нормами финансового права. Указанные нормы имеют определенные специфические признаки, позволяющие объединить их в самостоятельную группу. Эту совокупность финансовых норм, регулирующих налоговые отношения, принято называть подотраслью финансового права – налоговое право. Нормы налогового права содержатся в различных нормативных актах: Конституции РФ, Налоговом кодексе РФ, федеральных законах о налогах, иных нормативных актах, регулирующих налоговые отношения.
Налоговое право – это подотрасль финансового права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе функционирования налоговой системы РФ. Укачанные общественные отношения, урегулированные нормами права, называются налоговыми правоотношениями, они и составляют предмет налогового права.
Предметом налогового права в совокупности выступают: во-первых, властные отношения по установлению, введению и
взиманию налогов и сборов в РФ; во-вторых, правовые отношения, возникающие в процессе:
а) исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;
б) налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;
92
в) защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т. е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
г) привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
В самом общем виде методы правового регулирования общественных отношений, в том числе и отношений в сфере налогообложения, – это совокупность правовых средств или способов, применяемых в ходе правового регулирования названных отношений. Принято считать, что наряду с предметом они позволяют отмечать и выделять отрасли российского права, давать им наиболее полную и четкую характеристику.
Специфика правового режима и метода налогового права обусловлена как особенностями регулируемых этой отраслью общественных отношений (спецификой предмета), так и ее положением на стыке публичного и частного права.
Помимо традиционного для публично-правовых отраслей права императивного метода (в литературе этот метод именуется по-разному: публично-правовой метод, административно-пра- вовой метод, метод власти и подчинения, метод властных предписаний, метод субординации, авторитарный метод и т. д.) налоговое право характеризуется использованием и диспозитивного метода правового регулирования.
3. Система налогового права
Включает общую и особенную части. Общая часть включает нормы, устанавливающие принципы налогового права, систему налогов и сборов, права и обязанности участников налоговых отношений, налоговый контроль и т.д. Особенная часть налогового права включает в себя нормы, регулирующие порядок взимания отдельных видов налогов. В настоящее время продолжается процесс их кодификации, и по мере их принятия законодательным органом они включаются во вторую (особенную) часть Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Функции налогового права. Проблема функций налогового права в настоящее время еще не получила исчерпывающего доктринального исследования. Как правило, в учебной литературе по
93
налоговому праву освещаются лишь экономические функции налогов и налогообложения. Вместе с тем представляется, что выявление и анализ функций налогового права имеет большое теоретическое и практическое значение. Ведь указанный вопрос непосредственно связан с эффективностью норм налогового законодательства, а значит, и эффективностью выполнения государством функции налогообложения, которая выступает важным Составным элементом государственного суверенитета.
Функции налогового права обусловливают его значение (роль) в установлении налоговых правоотношений и отражают природу общественных отношений, возникающих в сфере налогообложения. Поэтому функционирование налогового права может быть определено как реализация объективно существующих потенциальных возможностей права.
Российское налоговое право реализует свою общественнополитическую и социальную роль посредством функциональной декомпозиции, когда задачи правового регулирования разбиваются на подзадачи, а само регулирование осуществляется набором функций.
4. Принципы налогового права
Как и принципы других отраслей права, принципы налогового права могут быть разделены на два вида: социально-правовые (они, как правило, имеют общеправовое значение) и специальные правовые принципы. В свою очередь, специальные правовые принципы (в литературе их именуют также отраслевыми) определяют специфику налогового права. К основным (базовым) принципам этого вида относятся, в частности, следующие принципы:
1)законности налогообложения;
2)всеобщности и равенства налогообложения;
3)справедливости налогообложения;
4)взимания налогов в публичных целях;
5)установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;
6)экономического основания налогов (сборов);
7)презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;
8)определенности налоговой обязанности;
94
9)единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики;
10)единства системы налогов и сборов. Рассмотрим содержание каждого из них.
5. Система источников налогового права
Источники налогового права – это официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения, то есть формы внешнего содержания налогового права.
Иерархически выстроенная система источников налогового права выглядит следующим образом:
1)Конституция РФ;
2)нормы международного права и международные договоры РФ;
3)специальное налоговое законодательство (в НК РФ оно именуется законодательством о налогах и сборах), которое, в свою очередь, состоит из следующих элементов:
а) федерального законодательства о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах РФ), включающего:
- Налоговый кодекс РФ; - иные федеральные законы о налогах и сборах: Закон РФ от
09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»; б) регионального законодательства о налогах и сборах:
- законов субъектов РФ: Закон Ставропольского края «О транспортном налоге»;
- иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами субъектов РФ: Закон Ставропольского края «Об инвестиционном налоговом кредите в Ставропольском крае»;
в) нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых представительными органами местного самоуправления: Решение Ставропольской городской Думы «Об установлении земельного налога и введении его в действие на территории города Ставрополя»;
4)общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права): Федеральный закон от 14.12.2001 № 163-ФЗ «Об индексации ставок земельного налога»;
5)подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами:
95
а) акты органов общей компетенции:
-указы Президента РФ: Указ Президента РФ от 03.08.1999
№977 «О приведении актов Президента Российской Федерации в соответствие с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации»;
-постановления Правительства РФ: Постановление Правительства РФ от 12.08.2004 N 410 "О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов" (вместе с "Правилами взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов");
-подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогами и сборами, принятыми органами исполнительной власти субъектов РФ: Постановление Правительства Ставропольского края от 21.05.2008 N 77-п "О Порядке оценки бюджетной и социальной эффективности предоставленных (планируемых к предоставлению) налоговых льгот";
-подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогами и сборами, принятыми исполнительными органами местного самоуправления: Распоряжение администрации городакурорта Железноводска от 01.08.2013 N 150-р "Об утверждении основных направлений бюджетной и налоговой политики города-курорта Железноводска Ставропольского края на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов", Решение совета Предгорного муниципального района Ставропольского края от 30.10.2009 N 48 "Об утверждении Концепции развития налоговой базы Предгорного района";
6) акты органов специальной компетенции:
-ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогами и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ: Приказ Минфина РФ от 09.08.2005 № 102н "О создании Межведомственной комиссии по координации взаимодействия Минфина России и ФНС России в налоговой сфере"; Письмо
96
ФНС РФ от 01.06.2009 № ВЕ-17-3/102@ "О налоге на имущество организаций и земельном налоге";
б) решения Конституционного Суда РФ: Постановление Конституционного Суда РФ от 02.07.2013 № 17-П "По делу о проверке конституционности положений пункта 1 статьи 5 и статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Омскшина".
Вопросы и задания для самоконтроля
1.Перечислите все элементы налогообложения.
2.Дайте понятия установления и введения налогов.
Рекомендуемая литература
Нормативные акты: 6, 7, 9, 13, 18, 19. Основная: 1, 2, 3.
Дополнительная: 8, 13, 14, 24, 26, 31, 32, 48, 81.
97
Тема 12. НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ. СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА
План
1.Понятие налогового правоотношения
2.Структура и состав налоговых правоотношений
3.Представительство в налоговых правоотношениях
1. Понятие налогового правоотношения
Налоговые правоотношения определяются как вид общественных отношений, урегулированных нормами налогового права.
Налоговые правоотношения – это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.
По своей правовой природе, сущности и значению эти правовые отношения могут быть охарактеризованы как социально значимые общественные отношения, представляющие собой совокупность следующих правовых отношений: властного характера – по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также возникающих в процессе: исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов; налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства; защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров; привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Основные признаки налоговых правоотношений:
1. Налоговое правоотношение – это общественное отношение, то есть отношение между лицами (юридическими и физическими), имеющее общественную значимость. Личные взаимоотношения, например конкретного налогоплательщика – индивидуального предпринимателя и руководителя какого-либо налогового органа, не имеют общественной значимости и не нуждаются в специальном правовом регулировании нормами налогового права.
98
2.Налоговое правоотношение – правовое отношение по поводу денежных средств, существующее (возникающее, развивающееся и прекращающееся) исключительно в сфере налогообложения.
3.Налоговое правоотношение – социально значимое отношение – регулируется нормами налогового права. Реальные налоговые правоотношения по существу являются нормативными правовыми отношениями, ибо они неразрывно связаны с нормами налогового права, возникают на их основе, складываются в соответствии с правовыми предписаниями и осуществляются в рамках, предусмотренных нормами налогового права, и прекращаются на их основе.
4.Налоговое правоотношение представляет собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений в процессе реализации субъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит управомоченному лицу, которое выступает в правоотношении в качестве, например, налогового органа и обладает определенными правомочиями. Носитель юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, обязанного совершить в пользу государства определенные юридически значимые действия (например, исполнить обязанность по уплате налога или сбора) либо воздержаться от каких-либо действий (например, воздержаться от нарушения норм налогового законодательства).
2.Структура и состав налоговых правоотношений
Состав каждого конкретного налогового правоотношения по-
нимается как совокупность его участников, то есть субъектов налоговых правоотношений. Под структурой налоговых правоотношений понимается внутреннее строение и взаимосвязь элементов такого правовою отношения. Структуру налоговых правоотношений, как, впрочем, и структуру любых правовых отношений, образуют следующие три элемента:
1)субъекты такого правоотношения;
2)содержание правоотношения и
3)объект правоотношения.
Субъекты налоговых правоотношений – это его участники (стороны). НК РФ называет следующих субъектов:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
99
2)организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
3)Федеральная налоговая служба и её подразделения в субъектах РФ;
4)Федеральная таможенная служба и её подразделения;
5)Министерство финансов РФ, министерства финансов субъектов РФ;
6)финансовые органы муниципальных образований.
Кроме того, к участникам налоговых правоотношений относятся:
1)органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы);
2)органы опеки и попечительства, социальные учреждения;
3)процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели);
4)кредитные организации (банки).
Юридическое содержание налоговых правоотношений образуют субъективные права и юридические обязанности указанных субъектов – участников рассматриваемых общественных отношений. При этом материальное содержание налоговых правоотношений представляет собой поведение сторон (действие либо бездействие), связанное с реализацией принадлежащих им прав и обязанностей.
Субъективное право участника налогового правоотношения включает в себя три правомочия:
1)совершать определенные действия самому (например, право налоговых органов проводить налоговые проверки);
2)требовать совершения определенных действий от другого (например, право налоговых органов требовать исполнения налогоплателыциками возложенных на них законодательством обязанностей);
3)обратиться за защитой к органам государства (например, право налогоплательщика обращаться к государству за административной и судебной защитой его нарушенных налоговым органом прав и законных интересов, то есть осуществить право-притязание).
Объектом налоговых правоотношений выступает то, по поводу чего или ради чего субъекты правовых отношений в сфере налогообложения вступают в правовую связь, – разнообразные ма-
100