Управленческий учет в организациях. Учебное пособие для вузов

можно разделить так:

Затраты строительной организации по способу включения в себестоимость

Рис.1. Классификация затрат по способу включения в себестоимость В строительстве косвенные затраты принято называть накладно ми

расходами.

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с проведением строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета.

К таким затратам относятся:

•стоимость использованных в производстве материалов, строи тельных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды, а также износа временных (нетитульных) сооружений и устройств;

•расходы на оплату труда рабочих;

•расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин механизмов.

Косвенные затраты (накладные расходы) связаны с организации и управлением производством строительных работ, относятся к деятельности строительной организации в целом и включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов.

Все расходы организации, зависящие от изменения объемов строительных работ, можно подразделить так, как показано на рисунке 2.

Расходы строительной организации в зависимости от изменения объемов выполненных работ

Рис.2. Классификация затрат по признаку изменения объемов выполненных работ

51

Расходы, не зависящие непосредственно от объема строительных работ, удельный размер которых в себестоимости при значительном увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным расходам.

Расходы, изменяющиеся пропорционально увеличению или снижению объема выполняемых строительных работ, относятся к переменным расходам.

Согласно п. 11 ПБУ 2/2008 расходы, понесенные за период с начала исполнения договора до его завершения, относятся у организацииподрядчика к расходам по обычным видам деятельности.

Расходы по договору признаются в бухгалтерском учете подрядчиком в том отчетном периоде, в котором они осуществлены. При этом расходы на выполнение работ по договору учитываются в составе затрат на производство (по дебету счета 20). Если понесенные расходы связаны с предстоящими работами, они учитываются как расходы будущих периодов (по дебету счета 97).

При определении финансового результата за отчетный период расходы по договору списываются по мере признания выручки. Такие правила записаны в п. 16 ПБУ 2/2008.

Выручка по договору подряда учитывается в качестве доходов от обычных видов деятельности (п. 7 ПБУ 2/2008). Величина выручки определяется исходя из стоимости работ по цене, установленной в договоре (п. 8 ПБУ 2/2008).

Сумма выручки по договору подряда может быть скорректирована. Согласно п. 8 ПБУ 2/2008 выручку следует скорректировать, если в ходе выполнения договора появляются:

-отклонения (изменение стоимости работ, согласованное сторонами);

-претензии (предъявление требований к заказчикам или иным лицам, указанным в договоре);

-поощрительные платежи (получение от заказчиков дополни тельных сумм сверх сметы).

Из правил ПБУ 2/2008 однозначно следует, что суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей недопустимо отражать в составе прочих доходов или расходов. Эти суммы неразрывно связаны с доходами от обычных видов деятельности и увеличивают либо уменьшают выручку по договору непосредственно в момент ее определения.

Рассмотрим подробнее, какие именно суммы и каким образом оказывают влияние на выручку организации-подрядчика.

Возникающие отклонения могут увеличивать выручку по договору. Это происходит, например, если изменение стоимости работ произошло

52

из-за использования более качественных и дорогостоящих стройматериалов, выполнения работ, дополнительных или более сложных по сравнению с теми, которые изначально предусматривались в технической документации.

В то же время могут возникнуть и такие отклонения, которые приводят к уменьшению выручки по договору. Это происходит, если подрядчик по тем или иным причинам не выполняет работы, предусмотренные в технической документации.

Корректировка выручки на суммы претензий, предъявленых заказчику, приводит к ее увеличению. К подобным претензия можно отнести требования организации-подрядчика, выставленные заказчику, о возмещении затрат, не учтенных в смете и понесенных из-за действия (бездействия) заказчика или иных лиц, указанных в договоре. Это могут быть требования о возмещении разумных расходов, произведенных вследствие выявления и устранения дефектов в технической документации, представленной заказчики или проектной организацией (например, вследствие обнаружения и ходе строительства подпочвенных вод).

Подрядчик может предъявить заказчику претензию по возмещению расходов, осуществленных в связи с задержкой или остановкой работы по вине заказчика, например из-за неоказания заказчиком содействия, предусмотренного условиями договора (непредставления техникоэкономической документации, геодезического заключения, отказа от передачи в пользование зданий и сооружений, необходимых для выполнения работ, необеспечения временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода и т.д.).

Если заказчик выплачивает подрядчику поощрительные платежи, не предусмотренные в смете, эти суммы также приводят к установлению выручки по договору подряда. (К поощрительным платежам могут относиться, в частности, премии подрядчику за сокращение сроков строительства, экономию стройматериалов и т.п.).

При возникновении отклонений, претензий и поощрительных платежей корректировка выручки производится на суммы, предусмотренные в договоре. При этом выручка корректируется лишь в случае, если:

-существует уверенность, что суммы отклонений, претензий или поощрительных платежей будут признаны заказчиком или иными лицами, указанными в договоре;

-сумма отклонений, претензий или поощрительных платежей может быть достоверно определена.

53

Оба условия должны выполняться одновременно. Если хотя бы одно из них не соблюдается, сумму выручки, признанную по договору подряда, корректировать нельзя.

Обратите внимание на следующий момент. В п. 8 ПБУ 2/2008 говорится о выплачиваемых подрядчику поощрительных платежей. Но это не означает, что данные суммы отражаются в бухгалтерском учете на момент оплаты. То есть поощрительные выплаты относятся на увеличение выручки по договору на тот момент, когда они начислены, независимо от даты получения денежных средств.

Правомерность такого подхода подтверждается тем, что в п. 9 ПБУ 2/2008 среди обязательных условий для корректировки суммы выручки по договору отсутствует условие о фактическом поступлению поощрительных платежей. Чтобы отразить эти суммы в бухгалтерском учете в составе выручки, подрядчику достаточно иметь уверенность в том, что подобные платежи будут получены от заказчика, и достоверно определить сумму таких поступлений.

Тема 8. Учет текущих обязательств и расчетов

Заказчиком может быть юридическое лицо любой организационноправовой формы, зарегистрированное в установленном порядке территории Российской Федерации, или структурное подразделение инвестора (управление, отдел капитального строительства, группа технического надзора действующего предприятия), наделенное необходимыми полномочиями для выполнения возложенных на нее функций.

Предмет деятельности заказчика - строительство новых объектов и реконструкция, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий и (или) сооружений, проведение капитального ремонта.

Стоимость выполненных строительных работ на объектах принимается к оплате заказчиками от подрядных организаций в полном объеме согласно данным, отражаемым в справках о выполнении таких работ или актах приемки, а оплачивается за минусом стоимости и возвратных материалов, указываемых за итогом сводного сметного расчета, если материалы согласно договору на строительство остаются у подрядной организации. Стоимость данных работ принимается заказчиком, отражается на счете 08 и в дальнейшем предъявляются инвестору.

54

К обязанностям заказчика-застройщика относится подготовка объекта к вводу в эксплуатацию. Заказчик-застройщик обязан выполнить следующие мероприятия:

•провести индивидуальное и комплексное опробование инженерно-технического оборудования;

•провести пусконаладочные работы с пробной эксплуатацию выпуском продукции;

•передать территориальным или другим эксплуатационным организациям внешние коммуникации и инженерные сооружения на обслуживание;

•получить заключения, специальные разрешения на эксплуатацию объектов и оборудования в соответствующих органах государственного надзора;

•укомплектовать объект аттестованными эксплуатационными кадрами, сырьевыми и другими материально-техническими ресурсами.

При приемке законченного строительством объекта в эксплуатацию исполнителем работ (генподрядчиком) и заказчикомзастройщиком составляется акт рабочей комиссии о приемке законченного с т р о ительством объекта по форме № КС-П . Этот документ свидетельствует о полной готовности объекта строительства в соответствии утвержденным проектом, договором подряда (контрактом). Акт приемки формы № КС-11 является основанием для окончательного расчета с генподрядчиком в соответствии с подрядным договором. Акт приемки формы № КС-11 применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищногражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом).

Оформление приемки осуществляется заказчиком и членами приемочной комиссии, в состав которой входят представители заказчика и исполнителя (генподрядчика), а также представители:

•санитарно-эпидемиологического надзора;

•экологического надзора;

•государственного пожарного надзора;

•государственного архитектурно-строительного надзора;

•генерального проектировщика;

•других заинтересованных органов и организаций.

Акт формы № КС-14 является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-

55

гражданского назначения и их зачисления в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (зданий, сооружений, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение).

Факт ввода в действие принятого объекта регистрируется заказчиком в местных органах исполнительной власти в порядке, установленном этими органами. Вся документация после приемки объекта передается заказчиком инвестору (пользователю объекта).

По окончании строительства (или его отдельного этапа) в учете заказчика-застройщика делаются проводки:

Дебет сч. 86 Кредит сч. 08, субсч. 3 «Строительство объектов основных средств» - списаны расходы по строительству за счет средств инвесторов;

Дебет сч. 86 Кредит сч. 19 - списан за счет средств инвестора «входной» НДС, предъявленный подрядчиками и уплаченный поставщиком стройматериалов.

В настоящее время существует установленная форма акта о приемке инвестором построенного заказчиком-застройщиком объекта.

Тема 9. Учет продажи и финансовых результатов

Для организаций любых сфер деятельности финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов, участок превышения доходов над расходами в организации образуют прирост имущества, т.е. прибыль. В случае превышения расходов над доходами в организации образуется убыток. Доходами признается увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия.

Встроительстве прибыль или убыток от сдачи заказчику объектов

ивыполненных строительных работ определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство и сдачу.

Всоответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участником (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условии

56

получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

-доходы от обычных видов деятельности;

-прочие доходы.

Для целей управленческого учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка определяется предметом деятельности в соответствии с уставом организации.

Если организация осуществляет виды деятельности, не указанные в учредительных документах, то при определении основного вида деятельности организация должна применить правило существенности: если величина полученного дохода от деятельности, не указанной в уставных документах, составляет 5 % и более, то эти доходы должны формировать доходы от обычных видов деятельности (табл. 2).

Таблица 2 Классификация доходов от обычных видов деятельности в организации

К прочим поступлениям относят доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные обратил и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является и предметом деятельности организации.

Доходы, не определенные предметом деятельности организации, являются прочими поступлениями, в составе которых можно выделить

57

прочие доходы и доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (табл. 3).

Понятие расходов определено в ПБУ 10/99 «Расходы организации» как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

-расходы по обычным видам деятельности;

-прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг и по которым определено уставом организации их непосредственное отношение к предмету деятельности (табл. 4).

Таблица 4 Классификация расходов от обычных видов деятельности в организации

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

-расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

-расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально – производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты.

Всостав прочих расходов относятся расходы, не относящиеся к обычным видам деятельности. Прочими являются также возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Вбухгалтерской отчетности организации, в частности в отчете о прибылях и убытках, расходы организации согласно п. 21 ПБУ 10/99 должны отражаться с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие

ипрочие расходы. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждая из которых в отдельности составляет 5% и более

60