Управленческий учет в организациях. Учебное пособие для вузов

телетайпов, установок диспетчерской, радио - и других видов связи, используемых для управления и числящихся на балансе организации; и прочие.

В состав расходов на обслуживание работников строительств включаются следующие виды затрат.

1.Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадром. Такие затраты необходимы для обеспечения деятельности организации и связаны с оплатой предоставляемых в соответствии с договором с общеобразовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительного обучения кадров этой организации. Эти расходы под лежат включению себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договора с государственными и негосударственными профессиональными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, а также с зарубежными образовательными учреждениями и не могут превышать установленного размера.

2.Отчисления во внебюджетные фонды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, а также эксплуатацию строительных машин и механизмов и на некапитальные работы, производимые за счет накладных расходов.

3 . Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий:

•амортизационные отчисления (или арендная плата), затраты на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и перемещение сборно-разборных и передвижных зданий санитарно-бытового назначения;

•расходы на содержание санитарно-бытовых помещений - на оплату труда (с отчислениями на единый социальный налог от расходов на оплату труда) уборщиц, дежурных слесарей, электриков и других категорий обслуживающего персонала, расходы на отопление, водоснабжение, канализацию, освещение, а также стоимость предметов гигиены, предусмотренных табелем для душевых и умывальников;

•расходы на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых бесплатно как медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на строительной площадке или территории строительной организации, так и предприятиям общественного питания (состоящим и не состоящим на балансе строительной организации), обслуживающим трудовой коллектив, включая амортизационные отчисления (арендную плату), затраты на все виды ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт), расходы на освещение, отопление, водоснабжение,

41

канализацию, электроснабжение, топливо для приготовления пищи, а также расходы по доставке пищи на рабочее место;

•расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда;

•затраты на оплату услуг сторонних организаций по обеспечению работников строительной организации столовыми, буфетами, медпунктами, санитарно-бытовыми помещениями или долевое участие по их содержанию.

4. Расходы на охрану труда и технику безопасности:

•износ и расходы по ремонту и стирке бесплатно выдаваемых спецодежды и средств индивидуальных защитных приспособлений;

•стоимость бесплатно выдаваемых в предусмотренных законодательством РФ случаях нейтрализующих веществ, жиров, лечебного питания и др.;

•затраты, связанные с приобретением аптечек и медикаментов санитарно-бытовым и лечебно-профилактическим обслуживанием работников;

•затраты на приобретение необходимых справочников, плакатов диапозитивов по технике безопасности, предупреждению несчастных случаев и заболеваний на строительстве, а также улучшению условий труда;

•затраты на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством РФ;

•затраты по профессиональной подготовке рабочих и обучению безопасным методам работы в области охраны труда и затраты на оборудование кабинетов по технике безопасности;

•затраты на проведение медицинских осмотров;

•затраты на проведение аттестации рабочих мест;

•затраты на приобретение нормативных документов по охраны

труда;

•прочие расходы, предусмотренные номенклатурой мероприятий по охране труда и технике безопасности, кроме расходов, имеющих характер капитальных вложений.

В расходы на организацию работ на строительных площадках включаются следующие затраты.

42

1.Износ и расходы по ремонту инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ, учитываемых в соответствии с установленным порядком.

2.Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и paзборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлении I устройств, к которым относятся:

•приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;

•складские помещения и навесы при объекте строительства;

•душевые, кубовые, неканализированные уборные и помещении для обогрева рабочих;

•настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые, доски, обноски при разбивке здания;

•сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;

•леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;

•временные разводки от магистральных разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 м от периметров зданий или осей линейных сооружений);

•расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий вместо строительства указанных выше временных (нетитульных) зданий и сооружений.

3.Амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на проведение всех видов ремонта, а также на перемещение производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе собственных и арендуемых основных фондов.

4.Содержание пожарной и сторожевой охраны:

•расходы на оплату труда работников ведомственной охраны, включая военизированную, сторожевую и профессиональную пожарную охрану, независимо от того, осуществляется сторожевая охрана штатными работниками организации или работниками привлеченной специализированной охранной фирмы наряду с наличием в организации штатных работников по охране;

•канцелярские, почтово-телеграфные и другие расходы на содержание ведомственной охраны;

•расходы на оплату вневедомственной охраны, предоставляемой органами внутренних дел, пожарной охраны, осуществляемой органами

43

внутренних дел, а также охраны, предоставляемой в порядке оказания услуг другими организациями;

• расходы на содержание и износ противопожарного инвентаря, оборудования и спецодежды;

•расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей, за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты.

Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы, включают следующие составляющие.

1.Платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным законодательством РФ порядком имущества строите и ной организации, учитываемого в составе производственных средств отдельных категорий работников, занятых в основном производстве, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах; граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью; в других разрешенных законодательством РФ страховых случаях.

2.Расходы на создание страховых фондов (резервов) в предела норм, установленных законодательством РФ для финансировали расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварии пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.

3.Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, проводимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

4.Расходы на сертификацию продукции и услуг.

5.Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

6.Затраты на платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию в соответствии с установленным законодательством РФ порядком средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), строительных грузов, основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов

незавершенного строительства, рисков, связанных с выполнением

44

строительно-монтажных работ, товарно-материальных запасов, иного имущества, используемого при осуществлении строительно-монтажных работ, гражданской ответственности за причинение вреда, а также по добровольному страхованию работников по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного и личного медицинского страхования.

7.Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работникам на основании судебных решений.

8.Отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства.

9.Расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика:

•затраты по перевозке работников, проживающих от места работы на расстоянии более трех километров, к месту работы и обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным), если коммунальный или пригородный транспорт не в состоянии обеспечить их перевозку и нет возможности организовать перевозку путем организации специальных маршрутов городского пассажирского транспорта; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе

сместными органами исполнительной власти средств строительной организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие вида транспорта;

•дополнительные затраты, связанные с осуществлением подрядных работ вахтовым методом;

•затраты на перебазирование строительных организаций и их подразделений на другие стройки;

•предусмотренные законодательством РФ затраты, связанны, набором рабочей силы, включая оплату выпускникам среднего профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;

•дополнительные расходы, связанные с использованием на строительстве объектов студенческих отрядов, военно-строительных частей и других контингентов (производимые в соответствии с действующим законодательством РФ);

•расходы на проведение специальных мероприятий обеспечению нормальных условий труда (по борьбе с радиоактивностью, силикозом, малярией, гнусом, энцефалитным клещом и др.),

45

•затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ. Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в размерах, установленных законодательством;

•текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов), очисткой сточных вод и другими видами текущих природоохранных затрат;

•суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных

всоответствии с законодательством РФ;

•взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является обязательным условием для осуществления деятельности строительных организаций - плательщиков таких взносов или условием предоставления международной организацией услуг;

•платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

•другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с законодательством РФ;

•расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (работ, услуг).

Тема 6. Учет вспомогательных и обслуживающих производств

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению различают следующие виды производств:

-основное производство;

-вспомогательное производство;

-обслуживающее производство.

Основная производственная деятельность – это деятельность, которая является целью создания предприятия.

Обслуживающее производство – это производство, не связанное с выпуском продукции, выполнение работ, оказанием услуг, явившихся целью создания организации. К ним относятся: жилищно-коммунальные

46

хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань), пошивочные и другие мастерские бытовое обслуживание, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (сады, ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурнопросветительного назначения

Вспомогательное производство – это производство, являющееся подсобным для основного производства организации. В частности, это может быть:

1)обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

2)транспортное обслуживание;

3)ремонт основных средств;

4)изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

5)возведение временных (нетитульных) сооружений;

6)добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

7)лесозаготовка, лесопиление;

8)засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных

продуктов.

На производствах иногда бывает сложно разграничить вспомогательные и обслуживающие производства и отнести конкретное производство к тому или иному виду. Основной критерий, которым следует при этом пользоваться: вспомогательное производство всегда имеет отношение к основному производству и основной продукции предприятия и его можно рассматривать как часть производственного процесса, тогда как обслуживающие производства к производственному производству отношения не имеют, а обслуживают, скорее, работников организации.

Таким образом, по виду производимой продукции (оказываемых услуг) можно классифицировать вспомогательные производства на общие для всех предприятий и вспомогательные производства, наличие которых определяется производственной и отраслевой спецификой предприятия. К первой группе можно отнести производства, обслуживающие предприятие различными видами энергии, транспортные, ремонтные цехи. Все остальные вышеперечисленные виды вспомогательных производств следует отнести ко второй группе.

К расходам вспомогательных производств строительных организаций относятся затраты производств, обеспечивающих транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление

47

инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях), возведение временных (нетитульных) сооружений и др.

Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств. Неподдающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства, готовой продукции, продаж пропорционально установленному учетной политикой показателю.

Тема 7. Учет затрат на производство строительно-монтажных работ

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов,

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Для признания в бухгалтерском учете расходов в обязательном порядке должны выполняться все перечисленные требования.

Если в отношении каких-то расходов, осуществленных организацией, невыполненного хотя бы одно из данных требований, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность, что учитывается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Амортизация признается в качестве расхода в зависимости от величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. В учете включение амортизации в состав расходов отражается проводкой:

Дебет сч. 20 (25, 26) Кредит сч. 02 - включена в состав расходов сумма начисленной амортизации.

Расходы признаются в отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств иной

48

формы осуществления. Это соответствует допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Все расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

•на расходы по обычным видам деятельности;

•прочие расходы.

Для строительных организаций расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные со строительством. Такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Сумму оплаты и кредиторской задолженности определяют исходя из стоимости договора с контрагентом. Данную сумму рассчитывают с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (надбавок).

В бухгалтерском учете расходы группируются по следующим элементам:

•материальные затраты;

•затраты на оплату труда;

•отчисления на социальные нужды;

•амортизация;

•прочие затраты.

По общему правилу, записанному в п. 3 ПБУ 2/2008, каждый договор подряда является отдельным объектом учета. Но могут быть исключения. О них говорится в п. 4-6 ПБУ 2/2008.

Ситуация 1. По одному договору и единому проекту возводили комплекс, состоящий из нескольких объектов строительства. В бухгалтерском учете каждый такой объект нужно учитывать отдельно, если одновременно соблюдаются следующие условия: 1) на строительство каждого объекта есть техническая документация; 2) по каждому объекту можно достоверно определить доходы расходы.

Ситуация 2. Подрядная организация заключила с одним или не сколькими заказчиками несколько разных договоров, но все они относятся к одному и тому же проекту. В данном случае эти договора учитываются в бухучете как единый договор, если одновременно соблюдаются следующие требования:

49

1)норма прибыли определена не по каждому договору в отдельности, а в целом по всем договорам;

2)договоры исполняются одновременно или последовательно, непрерывно следуя один за другим.

Ситуация 3. Во время осуществления договора в техническую документацию вносятся изменения, согласно которым будет возводиться дополнительный объект строительства (дополнительные работы). Этот дополнительный объем работ следует рассматривать для целей управленческого учета как отдельный учетный объект при выполнении хотя бы одного из условий:

- дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов (работ), предусмотренных первоначальным договором;

- цена дополнительного объема работ определена исходя из отдельной дополнительной сметы, согласованной сторонами.

Организовать раздельный учет затрат можно с помощью регистров управленческого учета. Порядок раздельного учета необходимо определить внутренними организационно-распорядительными документами, например учетной политикой организации.

Допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с одним или несколькими заказчиками, если договоры заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. Если строительство выполняется по договору, который охватывает ряд проектов, а затраты и финансовый результат по каждому из них могут быть установлены в отдельности (в рамках договора), то выполнение работ по каждому такому проекту может рассматриваться как выполнение работ по отдельному договору.

Таким образом, если строительная организация выполняет работу на разных объектах, например, ремонт швов на одном здании и покраску наружных стен на другом здании, то необходимо открывать отдельные субсчета по данным работам. Если эти работы выполняются для одного и того же заказчика по единому проекту, данные затраты можно объединить.

Несмотря на то, что при образовании финансового результата из общего счета 20 «Основное производство» расчетным путем можно сформировать себестоимость работ по отдельному договору, отсутствие раздельного учета является нарушением. Значит, если затраты и

финансовый результат каждому договору или проекту могут быть установлены в отдельности, то следует вести раздельный учет затрат.

В зависимости от способа включения в себестоимость работ затраты

50