Управленческий учет в организациях. Учебное пособие для вузов

Допустим, строительная организация приобрела грузовой автомобиль. Он может приниматься к учету и как объект основных средств, и как другое имущество. Если руководство организации приобрело автомобиль только с целью его перепродажи, учитывать его как объект основных средств нельзя. Если этот автомобиль будет использоваться только в течение 11 месяцев, его также нельзя принимать как объект основных средств, хотя это нетрадиционно для российского учета. Только в том случае, когда выполняются все приведенные выше условия (автомобиль куплен не с целью перепродажи, он будет приносить экономическую выгоду и будет использоваться более 12 месяцев, нужен для производства работ), автомобиль должен быть принят к учету как объект основных средств.

Если строительная организация приобретает кондиционер для установки в своем офисе, он будет учитываться как объект основных средств. Если такой же кондиционер строительная организация приобретает для установки в строящемся на продажу здании, он не может рассматриваться как объект основных средств.

Единицей управленческого учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Таким объектом может быть как отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, так и обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы: компьютер в офисе, станок в цехе, морозильник в столовой - такое имущество принимается как инвентарные объекты.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При организации управленческого учета основных средств необходимо решить следующие задачи:

правильно определить первоначальную стоимость объекта основных средств;

правильно определить порядок и суммы амортизации; определить затраты и изменения в объекте основных средств в

процессе его эксплуатации (затраты на ремонт, реконструкцию, переоценку);

определить учет при выбытии объекта основных средств;

11

организовать контроль за сохранностью объекта основных средств; правильно определить налоги, связанные с осуществлением

хозяйственных операций с основными средствами.

Для того чтобы бухгалтер смог принять объект основных средств к учету, ему необходимо знать стоимость такого объекта.

Если объект основных средств был куплен, построен или иным способом приобретен за плату, его первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением

объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через

которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,

сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Если объект основных средств поступает в организацию в виде вклада в уставный (складочный) капитал, его первоначальная стоимость определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, например по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Основные средства переносят свою стоимость на выполняемые организацией работы не сразу, а постепенно. Такой процесс называется амортизацией.

Начисляется амортизация по всем основным средствам, за исключением объектов жилищного фонда (жилых домов, общежитий, квартир и др.) и внешнего благоустройства, Многолетних насаждений, не

12

достигших эксплуатационного возраста. По таким объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете. Сумма износа показывает, что объект основных средств за время эксплуатации утратил часть своих свойств под влиянием природных, технических и экономических факторов, причем износ может быть физический и моральный.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с управленческого учета. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с управленческого учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, которому относится. Даже если организация от своей деятельности получает убыток, амортизация должна быть начислена. Не начислять амортизацию можно на время реконструкции или консервации объекта. В этом случае срок реконструкции должен быть не менее 2 месяцев, а срок консервации - более трех месяцев.

Для расчета суммы амортизации бухгалтеру необходимо определить срок полезного использования объекта основных средств - период, в течение которого использование объекта основных средств приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых в бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Руководитель организации должен издать приказ о назначении комиссии, которая имеет право определить срок полезного использования объектов основных средств. Комиссия проводит определение рока полезного использования объекта основных средств исходя:

из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

13

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного руководством организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие подобные издания разрешается списывать на затраты на производство по мере их отпуска в эксплуатацию.

Начисляют амортизацию объектов основных средств одним из следующих способов:

линейным; уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

2.2. Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов осуществляется в организациях в соответствии с требованиями, установленными Поением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01, утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. в редакции от 26 марта 2007 г. № 44н. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются следующие активы:

используемые в качестве материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказан ия услуг);

предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материальнопроизводственных, предназначенных для продажи. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других организаций и предназначенных для продажи. Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

формирование фактической себестоимости запасов; правильное и своевременное документальное оформление опе-

раций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах движения.

Если материально-производственные запасы изготавливаются организацией самостоятельно, их фактическая себестоимость определяется

14

по фактическим затратам, связанным с производством данных запасов. Фактическую себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяют исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации. В том случае, когда организация получает материалы безвозмездно или материалы образуются как остаток от выбытия основных средств и другого имущества, их себестоимость определяют исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Передавая на склад материалы собственного изготовления, материально ответственное лицо того структурного подразделения, которое сдает материальные ценности, оформляет в двух экземплярах требованиенакладную на внутреннее перемещение по форме № М-11. Эта же форма составляется, если на склад поступают материалы, оставшиеся от ликвидации собственных основных средств, отходов строительного производства и т. д.

Один экземпляр формы остается у лица, передающего ценности, и служит основанием для их списания, а второй передается кладовщику для их оприходования.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Если при приемке материалов установлено несоответствие поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), то приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или транспортной организации.

Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, поштучно). В том случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, складских карточках и в соответствующих регистрах управленческого учета одновременно в двух единицах измерения. При этом сначала записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках -

15

количество в единице измерена, по которой материал будет отпускаться со склада.

Если сложно отразить движение такого материала одновременно двух единицах измерения, возможен вариант перевода материала в другую единицу измерения с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистами других отделов (если это необходимо) и заведующим складом. В акте перевода в другую единицу измерения дается количество материала в единице измерения, указанной в одних документах. Так, поступление оцинкованных железных листов для кровли крыши по документам поставщика учитывается в килограммах, на складе - в листах, на объекте строительства - в квадратных метрах. В регистрах учета запись ведется следующим образом: 10 кг (30 листов). Производственные данные должны быть пересчитаны в листы.

Особенностью строительства является то, что в большинстве случаев материал завозится непосредственно на объект строительства, минуя общий склад. В связи с этим на стройке оборудуется специальная кладовая для временного хранения материала, за который несет ответственность не кладовщик, а уполномоченное лицо на самой стройке. Применение такого способа приема материалов дает возможность уменьшить затраты на содержание складского хозяйства и оптимизировать поставку материалов.

Движение документов по учету материалов в строительной организации выглядит следующим образом.

Вместе с материалом на склад поступают первичные документы. На складе выписывается приходный ордер. Затем документы передаются со склада в бухгалтерию. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению либо такие документы возвращаются соответствующим складам и подразделениям для надлежащего оформления.

После проверки первичных документов производят операцию, которая называется таксировка - определяют сумму операций путем умножения количества на цену.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой) ведется, как правило, на основе использования оборотных ведомостей по каждому складу или другому месту хранения материалов, а внутри них - по каждому наименованию материала.

На каждый вид материала заводится специальный регистр - карточка количественно-суммового учета, в которой отражаются приход и

16

расход материалов на основании первичных документов (накладных, приходных и расходных ордеров). Фактически в бухгалтерии полностью дублируется складской учет, но с той разницей, что в бухгалтерской службе ведется и количественный, и суммовой учет, а на складах - только количественный.

В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании таких карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости по материалам. В зависимости от объема документооборота оборотные ведомости составляются либо по каждому складу, либо по каждой стройке, либо по организации в целом.

Форма оборотной ведомости зависит от потребностей в учете каждого предприятия. В них указываются: номенклатурный номер материала (в случае его наличия); наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т. д.); единица измерения; цена; остаток на начало месяца - количество и сумма; приход за месяц - количество и сумма; расход за месяц - количество и сумма; остаток на конец месяца - количество и сумма. Приведем одну из возможных форм.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог. На основании оборотных ведомостей по отдельным складам составляется сводная оборотная ведомость по организации в целом. Данные таких ведомостей сверяются с данными синтетического учета материалов. Кроме того, регулярно должна проводиться сверка данных карточек, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными карточек на складах и стройках.

Существуют и другие методы учета материалов, например сальдовый метод. Однако такие методы не имеют широкого распространения, поскольку не позволяют в достаточной степени организовать со стороны бухгалтерии контроль движения материалов.

При автоматизированном учете материалов, т. е. обработке первичных документов с использованием средств вычислительной техники, все необходимые для учета и контроля бухгалтерские регистры составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому виду материалов по количеству и сумме. Независимо от принятого метода аналитического учета материалов в бухгалтерии должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам.

Применение организацией компьютерных бухгалтерских программ

управленческого учета движения материалов, основными из которых могут быть:

•оборотная ведомость движения каждого вида материалов по местам их хранения;

•ведомость расхода материалов по объектам строительства;

•оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

•оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют документы - неотфактурованные поставки.

Ответственность за сохранность и использование материалов на объектах строительства возлагается на материально ответственных лиц: бригадиров, мастеров, производителей работ, начальников участков, закрепленных за отдельными объектами. Для них первичными документами по приходу материалов являются накладные на получение материалов со склада или от поставщиков, по расходу - акты на списание материалов на производство и накладные на отпуск материалов. На основании первичных документов по приходу и расходу материалов материально ответственные лица ежемесячно составляют и сдают в бухгалтерию организации отчеты о движении материалов.

Встроительных организациях работы могут выполняться из материала, который не принадлежит организации. Такие материалы учитываются как давальческие на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Давальческие материалы - это материалы, принятые подрядной организацией от заказчика для выполнения строительных работ без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством их использования на объекте строительства.

Аналитический учет таких материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и выполнения строительных работ.

Также обособленно учитываются материалы, принятые организацией на ответственное хранение. Они отражаются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

На ответственное хранение принимаются следующие материальные ценности:

•объекты, ошибочно переданные в данную организацию;

•готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем на месте у поставщика, но временно оставленная у него покупателем

на ответственное хранение, когда задержка отгрузки продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

18

•материальные ценности, от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т. д.;

•другие находящиеся в организации материальные ценности, ей не принадлежащие.

Вбухгалтерском учете информацию о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других ценностей нужно обобщать на счете 10 «Материалы».

Кнему могут быть открыты следующие субсчета:

1«Сырье и материалы» - учитываются наличие и движение основных и вспомогательных строительных материалов;

2«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - учитываются строительные конструкции и детали;

3«Топливо» - учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефти, дизельного топлива, керосина, бензина и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств и для технологических нужд производства;

4«Тара и тарные материалы» - учитываются все виды тары, кроме той, которую используют как хозяйственный инвентарь;

5«Запасные части» - учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, а также автомобильных шин в запасе и обороте и т.

п.;

6«Прочие материалы» - отражается информация о браке, отходах производства, материале, полученном от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы на предприятии;

7«Материалы, переданные в переработку на сторону» - отражается движение материалов, которые переданы в переработку на сторону, а затем включены в себестоимость изделий, полученных из них;

8«Строительные материалы» - этот субсчет применяют организациизастройщики. На нем они учитывают наличие и движение материалов, которые используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также других материальных ценностей, необходимых для строительства.

2.3.Документальное оформление поступления и выбытия материалов,

конструкций и деталей

19

Любое движение имущества организации оформляется документами. Это правило распространяется и на движение материалов. Если материал поступает по договору поставки, строительная организация как покупатель получает от поставщика не только сам материал, но и различные документы: товаросопроводительные, учетные, расчетные.

На основании первичных документов происходит оприходование поступившего материала. Таким документом чаще всего выступает накладная. На основании расчетных документов организации подтверждают, что плата за поставку произведена. К ним относятся платежные требования, платежные требования-поручения, счета.

Кроме того, есть другие документы, каким-либо образом характеризующие материал. Это могут быть спецификации, сертификаты, удостоверения качества и др.

Строительная организация устанавливает внутренний порядок приемки, регистрации, проверки, прохождения таких документов на поступающие материалы. При этом необходимо провести следующие мероприятия:

зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов; проверить соответствие данных этих документов договорам по-

ставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

проверить правильность расчетов в расчетных документах; произвести оплату по выставленным счетам полностью или частично

либо мотивированно отказаться от оплаты; определить фактические размеры ответственности в случае на-

рушения условий договора; передать документы в подразделения организации (бухгалтерскую

службу, финансовый отдел и т. п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Если на склад поставщика за получением материала едет представитель покупателя - строительной организации, то для получения материалов со склада поставщика уполномоченному лицу должна выдаваться доверенность на получение материалов. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя с оттиском печати организации. В доверенности в обязательном порядке должна стоять дата.

Приемка поступающих материалов оформляется путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма № М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Вместо приходного ордера приемка материалов может оформляться проставлением на накладной штампа, в оттиске

20