Управленческий учет в организациях. Учебное пособие для вузов

заработная плата по истечении 3-х лет относится на финансовые результаты деятельности организации.

Основные корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы и других выплат приведены ниже:

Д20,26 К 70 - начислена заработная плата, отпускное пособие сотрудникам офиса и рабочим основного производства;

Д70 К 68 - удержан НДФЛ из начисленной заработной платы сотрудников;

Д69 К 70 - начислена оплата по листу временной нетрудоспособности;

Д70 К 71 - удержана сумма задолженности по полученным подотчетным суммам;

Д50 К 51 - получены в кассу предприятия денежные средства с расчетного счета для выплаты заработной платы;

Д70 К 50 - выдана заработная плата, отпускное пособие, пособие по временной нетрудоспособности из кассы предприятия.

Д68 К 51 - перечислен с расчетного счета предприятия налог на доходы физических лиц

При начислении взносов во внебюджетные фонды составляются следующие проводки:

Д20, 26 К 69/1-1 - начислены взносы в ФСС;

Д20,26 К 69/1-2 - начислены взносы в ФСС от несчастных случаев

ипрофессиональных заболеваний;

Д20, 26 К 69/2 - начислены взносы в Пенсионный фонд РФ;

Д20,26 К 69/3-1 - начислены взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Д20,26 К 69/3-2 - начислены взносы в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Д69 (по субсчетам) К 51 - перечислены взносы в ФСС, Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования.

Учетными регистрами по учету расчетов с персоналом по оплате труда являются ведомость №8, журнал-ордер №10 и расшифровка по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Тема 4. Учет работы строительных машин и механизмов

При организации строительных работ может быть использован целый ряд форм эксплуатации строительных машин и механизмов. Прежде всего, для строительных работ используются свои собственные машины и механизмы, принадлежащие организации-подрядчику на правах собственности и состоящие на их балансе. В таких случаях техника

31

учитывается в составе основных средств и на ее содержание в установленном порядке ведется учет затрат.

Подрядчики, не имеющие в своем составе специализированной техники, могут привлекать специализированные организации на условиях договора субподряда или почасовой оплаты, а также арендовать строительные машины и механизмы.

Бухгалтерским учетом затрат на содержание строительных машин и механизмов является своевременное и объективное отражение фактических затрат, связанных с эксплуатацией машин; калькулирование себестоимости единицы работ, правильное распределение расходов между отдельными объектами строительства; контроль за выполнен:i ем заданий по механизации строительства и использованию парка строительных машин, выявление резервов снижения расходов.

Аналитический учет принадлежащих организации строительных машин и механизмов осуществляется в разрезе отдельных групп основных средств. Экскаваторы, скреперы, бульдозеры, подъемные краны, дорожные машины, бетономешалки, транспортеры объединяются в группу основных средств, называемую «Строительные машины и механизмы».

Паровые турбины, дизели, передвижные электростанции, транс форматоры относятся к группе «Силовых машин и механизмов». Данные машины вырабатывают энергию, необходимую для строительных работ.

Для вывоза грунта со строительных площадок, доставки строи тельных конструкций и материалов предназначены автомобили, локомотивы, вагонетки, средства водного транспорта, объединяемые в группу «Транспортные средства».

При организации учета строительные машины и механизмы классифицируются также по таким признакам, как назначение, эксплуатационные возможности, принадлежность.

По назначению строительные машины делятся:

-на машины для земляных работ;

-подъемно-транспортные;

-буровые, сваебойные;

-для бетонных и железобетонных работ;

-отделочные;

-дорожные;

-ручные (механизированный инструмент).

Согласно эксплуатационным возможностям машины и механизмы подразделяются на крупные и мелкие. К крупным машинам следует относить краны башенные; краны на гусеничном ходу; экскаваторы, скреперы, бульдозеры и др. (по таким машинам устанавливаются нормы

32

выработки или нормы использования по времени); к мелким относятся растворонасосы, растворомешалки, компрессоры, краскопульты и др. (на мелкие машины и механизмы нормы выработки не устанавливаются, а только ведется учет календарного времени нахождения на объектах).

Исходя из принадлежности машин и механизмов к строительной организации, они делятся на собственные и арендованные.

По характеру затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов подразделяются на единовременные и текущие. К единовременным относятся затраты, которые носят разовый характер. Например, монтаж и демонтаж, их пробный пуск и т.д. Эти затраты учитываются предварительно в составе расходов будущих периодов. К текущим затратам относятся такие, которые производятся строительной организацией ежедневно или носят постоянный характер (заработная плата рабочих, обслуживающих машины, стоимость горюче-смазочных материалов и т.д.). Эти затраты в своем большинстве учитываются непосредственно в составе расходов на содержание машин и механизмов.

Таким образом, организационные формы эксплуатации строительных машин и механизмов, эксплуатационные возможности самих машин, характер производимых затрат являются факторами, влияющими на организацию учета затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов.

С целью контроля за использованием строительных машин в строительных организациях ведется оперативный учет использования машин.

Для организации оперативного и управленческого учета используются формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78:

-рапорт о работе башенного крана (форма № ЭСМ-1);

-путевой лист строительной машины (форма № ЭСМ-2),

-рапорт о выработке строительной машины (механизма) (форма № ЭСМ- 3);

-рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) (форма № ЭСМ-4);

-карта учета работы строительной машины (механизма) (форма № ЭСМ- 5);

-журнал учета работы строительных машин (механизмов) (форма № ЭСМ- 6);

-справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма № ЭСМ-7). При использовании для строительных работ машин и механизмов,

принадлежащих строительной организации на праве собственности, применяются формы № ЭСМ-4 и ЭСМ-6.

33

Затраты учитываются по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» себестоимости строи тельных работ и включают в себя:

-затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников: рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением маши нами

имеханизмами) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), которые в учете отражаются бухгалтерской проводкой:

Д 25 «Общепроизводственные расходы» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом отчисления в государственные внебюджетные фонды с сумм оплаты труда, начисленных в пользу работников, занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов, списываются за счет накладных расходов, и поэтому учитываются по счету 26 «Общехозяйственные расходы»;

-затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели, которые в учете отражаются бухгалтерской проводкой:

Д 25 «Общепроизводственные расходы» К 10 «Материалы»;

-амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств, которые в учете отражаются бухгалтерской проводкой:

Д 25 «Общепроизводственные расходы» К 02 «Амортизация основных средств»;

-арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором, которые в учете отражаются бухгалтерской проводкой:

Д 25 «Общепроизводственные расходы» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы списываются и в учете отражаются бухгалтерской проводкой:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 51 «Расчетные счета». Если арендная плата вносится за несколько отчетных периодов, то сумма платежей последующих периодов относится на расходы будущих периодов, что отражается бухгалтерской проводкой:

Д 97 «Расходы будущих периодов» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При наступлении отчетного периода сумма платежей списывается в общепроизводственные расходы и отражается бухгалтерской проводкой:

34

Д25 «Общепроизводственные расходы» К 97 «Расходы будущих периодов».

При этом суммы арендной платы за аренду отдельных машин и механизмов и других платежей по услугам, не связанным непосредственно

спроизводством строительных работ, относятся на соответствующие счета по учету этих затрат (дебет счетов 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.);

- затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов, которые отражаются бухгалтерской проводкой:

Д25 «Общепроизводственные расходы» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на списание услуг сторонних организаций К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы» - на расходы по оплате труда задействованных работников, отчисления на государственное социальное страхование и обеспечение, расходы материалов;

- затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования, а в случае образования резервов - отчислений в резерв расходов на ремонт, которые отражаются бухгалтерской проводкой:

Д25 «Общепроизводственные расходы»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на расходы по оплате ремонта, производимого сторонними

организациями

К23 «Вспомогательные производства» - на расходы на ремонт, осуществляемый собственными силами, если не создан резерв расходов на ремонт

К96 «Резервы предстоящих расходов» - на отчисления в резерв расходов на ремонт. Дальнейшее использование созданного резерва расходов на ремонтные работы оформляется проводкой:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Тема 5. Учет накладных расходов в организациях

Расходы, которые являются общими для всей строительной организации, называются накладными. Учет этих расходов рекомендуется осуществлять в соответствии с Методическими указания ми по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-

35

33.2004, утвержденными постановлением Госстроя Росси от 12 января 2004 г. № 6 (далее - Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве).

Согласно письму Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству от 17 мая 2004 г. № АП-2725/OД данный документ носит рекомендательный характер; если организация не будет его применять, то нарушение не последует. Однако в документе приведены наиболее обоснованные способы учета накладных расходов, что позволяет избежать многих ошибок в бухгалтерии.

Строительство как вид деятельности имеет такую особенное п. выполнение работ не может происходить без предварительного планирования. Прежде чем заключить договор подряда, стороны определяют его цену по смете. Смета для строительства является обязательным и чрезвычайно важным документом. Рассматриваемые рекомендации как раз и позволяют спланировать накладные расходы для составления сметы. Затем в процессе выполнения строительных работ в подрядной организации образуются фактические накладные расходы. И, наконец, после полного выполнения работ можно провести анализ плановых сметных накладных расходов и фактически образовавшихся расходов. На основе такого анализа можно сделать Вывод о правильности ведения хозяйственной деятельности в организации.

Формирование сметных норм на накладные расходы - необходимость и для подрядчика, и для заказчика, ведь договор - это добровольное решение каждой из сторон. Если стороны не договорятся, то и самого договора не будет, поэтому аргументировать правильность Планируемого размера накладных расходов легче по известному для обеих сторон документу. Таким документом и являются Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве.

Накладные расходы нормируются косвенным способом в процентах от сметных затрат на оплату труда рабочих (строителей и механизаторов) в составе прямых затрат. В бухгалтерском учете при «фактическом выполнении работ накладные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Накладные расходы, связанные с содержанием непроизводственной сферы, учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Накладные расходы по основному производству ежемесячно относятся к затратам по производству строительных работ, отражаемым на счете 20 «Основное производство». Накладные расходы вспомогательных производств учитываются на счете 26 отдельно от накладных расходов основного производства и относятся на себестоимость продукции (работ и услуг) вспомогательных производств.

36

Размер планируемых накладных расходов зависит от вида строительства и фонда оплаты труда рабочих: строителей и механизаторов. При строительстве объектов производственного назначения для всех отраслей хозяйства размер накладных расходов составляет 106%, при строительстве объектов жилищно-гражданского назначения - 112%, при строительстве объектов сельского хозяйства производственного назначения - 115%, в транспортном строительстве - 110%, при капитальном ремонте жилых и общественных зданий - 95%, при реставрации памятников истории и архитектуры - 100%.

Существуют отдельные нормативы накладных расходов по видам строительных и монтажных работ, которые также составляют 90-120%. Есть нормативы накладных расходов по видам ремонт о строительных работ, например, при выполнении штукатурных работ накладные составляют 79%, малярных работ - 80%.

Всоставе фонда оплаты труда, исходя из которого определяют накладные расходы, отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих, в том числе рабочих, не состоящих в штате, и линейного персонала при его включении в состав работников участников (бригад), занятых непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.

Всостав расходов на оплату по принятым системам и формам, и частности, включаются:

•суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в cooтветствии с принятыми в организации формами и системами он латы труда за фактически выполненную работу;

•стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

•выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за произведенные результаты, в том числе премии за ввод объектов в эксплуатацию и вознаграждения по итогам работ за год, надбавки к тарифными ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.

д.;

• начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда,

37

сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые и соответствии с законодательством РФ;

•сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого за время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;

•доплаты за подвижной, разъездной характер работ, а также при выполнении работ вахтовым методом;

•расходы на оплату труда, сохраняемую работникам за время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, расходы на

оплату проезда работников и лиц, находящихся у них в ведении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату проезда, багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных

кним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ, расходы на оплату льготных часов подростков, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей;

•денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

•начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

•единовременные вознаграждения за выслугу лет, надбавки за стаж работы по специальности в соответствии с законодательством РФ;

•надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством РФ;

•надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера, районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природноклиматическими условиями;

•суммы, выплачиваемые работникам (при выполнении работ вахтовым методом) в установленном законодательством РФ порядке за дни в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

38

•расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

•расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

•расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;

•суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

•начисления по основному месту работы рабочим и линейному персоналу при включении их в состав работников участков (бри гад) организации за время их обучения с отрывом от работы по системе повышения квалификации и переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

•оплата труда студентов высших учебных заведений, учащихся средних, специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

•оплата труда работников, не состоящих в штате организации, выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным индивидуальными предпринимателями.

•другие виды расходов, произведенных в пользу работника, прел усмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором;

•другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда за исключением расходом по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и других целевых поступлений.

По данной статье отражаются также расходы по оплате труда рабочих, осуществляющих перемещение строительных материалов и оборудования в пределах рабочей зоны, т. е. от приобъектного (участкового) склада до места их укладки в дело, если это перемещение производится вручную. В составе статьи не отражается оплата труда рабочих вспомогательных производств, обслуживающих и прочих хозяйств строительной организации, рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами и их обслуживанием, рабочих, занятых на некапитальных работах, включая работы по возведению временных зданий и сооружений, и других работах, осуществляемых за

39

счет накладных расходов (благоустройство строительных площадок, подготовка объекта стройки к сдаче и др.), а также оплата труда рабочих, занятых погрузкой, разгрузкой и доставкой материалов до приобъектного склада, включая их разгрузку с транспортных средств на приобретенном объектном складе.

Учет накладных расходов осуществляется на основе данных первичной документации (платежных требований, накладных, выписок банков, расчетных ведомостей, нарядов, актов, авансовых отчетов и др.), оформленной в установленном порядке. Учет ведется в журнале-ордере № 10-с или в соответствующем компьютерном регистре раздельно по накладным расходам, относящимся к основному производству.

Все накладные расходы можно сгруппировать по следующим разделам.

I. Административно-хозяйственные расходы.

II. Расходы на обслуживание работников строительства.

III. Расходы на организацию работ на строительных площадках. IV. Прочие накладные расходы.

V. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы

В состав административно-хозяйственных расходов включаются следующие виды затрат.

1.Расходы на оплату труда административно-хозяйственного

персонала:

• работников аппарата управления (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим);

• линейного персонала - старших производителей работ (начальников участков), производителей работ, мастеров строительных участков, участковых механиков;

• рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления - телефонистов, телеграфистов, радиооператоров, операторов связи, операторов электронновычислительных машин, дворников, уборщиц, гардеробщиков, курьеров и др.

2.Сумма уплаты единого социального налога (взноса) в соответствии с законодательством РФ, исчисляемая от расходов на оплату труда работников административно-хозяйственного персонала.

3.Почтово-телеграфные расходы, оплата услуг связи, в частности, оплата международных и междугородных телефонных переговоров, переговоров с использованием радиотелефонов, сотовой связи, сообщений, передаваемых по пейджинговой связи; расходы на

содержание и эксплуатацию телефонных станций, коммутаторов,

40