Теоретико-методические аспекты формирования эффективного учетно-аналитического обеспечения управления коммерческими организациями в условиях инфляции.

Второе направление развития качества бухгалтерского учета в экономической литературе связывают с качественными характеристиками самой информации (рис. 1.5).

Рис. 1.5. Основные критерии качества информации [68]

Суть каждого из представленных критериев заключается в следующем:

− необходимость характеризуется содержательностью информации и степенью ее использования в непосредственных целях управления;

− достаточность характеризуется полнотой охвата количественного и качественного описания явления, фактов, а также существенностью информации, зависящей от возможности ее практического применения в процессе обработки и представления для управления;

−достоверность предполагает доказательность и обоснованность данных;

−надежность определяется источником получения, качеством технических средств измерения и контроля, технологии получения, обработки и хранения управленческой информации;

−своевременность получения информации: если сообщение запаздывает, то теряется сам смысл информации, так как могут быть упущены возможности организации;

−аналитичность зависит от степени глубины, детальности и подробности отображения фактов хозяйственной деятельности;

−структурированность представляет собой уровень технологии формирования информации, понятности и удобства ее представления, правильности оформления, целесообразности применяемых учетных форм.

Многие авторы выстраивают иерархическую структуру качественных характеристик информации и разделяют их направленность либо на пользователя,

31

либо на принятие решений. Однако своевременность представления информации, например для формирования финансовой отчетности, вовсе не зависит от пользователей, поэтому в иерархии свойств учетной информации чаще всего оговаривается применимость качественных характеристик для той или иной цели.

Для того чтобы учетную (бухгалтерскую) информацию можно было использовать с наибольшим эффектом, она должна соответствовать следующим

требованиям:

1)адресность: информация должна быть доведена до ответственного исполнителя, при этом следует соблюдать конфиденциальность

2)краткость: информация не должна содержать ничего лишнего;

3)оперативность: информация должна быть готова к тому времени, когда она необходима;

4)рациональность: подготовка информации не должна стоить больше, чем выгоды от ее использования;

5)сопоставимость: информация должна быть сопоставимой по времени

иотделам/подразделениям;

6)точность: пользователь должен быть уверен, что информация не содержит ошибок или пропусков;

7)целесообразность: информация должна подходить для той цели, для которой она приготовлена.

Чтобы учетная информация однозначно воспринималась и понималась теми, кто участвовал в ее подготовке на предприятии, и теми, кто использует ее вне предприятия, она должна удовлетворять определенным требованиям.

В п. 6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России определены базовые требования к учетной информации:

−полезность информации определяется ее целевым предназначением (внешним или внутренним пользователям);

−уместность определяется с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие информации оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание

исущественность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей;

−надежность. Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок, объективно отражает факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится;

32

−нейтральность. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения заинтересованных пользователей с целью достижения результатов или их последствий;

−сравнимость. Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Учетная (бухгалтерская) информация должна быть консервативной. Так как отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете не всегда является однозначным, необходимо выбирать оценку, которая менее оптимистична. Это означает, что следует рассчитывать на отсутствие прибыли

иучитывать возможные убытки. Данная особенность обеспечивает осторожность в оценке активов, имущества и в определении величины прибыли.

Учетная (бухгалтерская) информация должна быть полной, содержать максимум того, что необходимо пользователю. Исходными свойствами качественной, а следовательно, полезной информации являются релевантность

инадежность. Они, в свою очередь, связаны с таким свойством, как сравнимость, и подчинены свойству понятности, т. е. воспринимаемости. Отсюда объясняется желание отдельных авторов охарактеризовать качество бухгалтерского учета через воспринимаемость информации.

Отметим, что качество информации не оправдывает высокую стоимость ее получения, поэтому важно, чтобы прибыль от использования информации превышала затраты на ее получение. Релевантность информации определяется в первую очередь тем, что эта информация относится к конкретному делу,

ив зависимости от того, каковы цель, понимание или решение, релевантность может быть уточнена.

Американские экономисты уточнение релевантности осуществляют по выделению целевой, семантической релевантности и релевантности решения. Если в целом релевантность предполагает, что информация должна иметь отношение или полезное применение к действиям, для которых она предназначалась, чтобы обеспечить получение желаемого результата, то:

−целевая релевантность имеет место, если информация способствует достижению целей пользователя. Установить наличие целей в силу их субъективности бывает на практике достаточно сложно;

33

−семантическая релевантность имеет место, если получатель информации понимает подразумеваемое значение предоставленной информации;

−релевантность решения имеет место, если информация способствует принятию решения пользователем [108].

Поскольку информация бухгалтерского учета может приводить к разным вариантам принятия решений, важно прогнозировать результаты прошлых, настоящих и будущих событий, что дает возможность подтвердить ожидания или сделать их корректировку. Эта роль информации указывает на такие ее свойства, как предсказуемость и свойства обратной связи [110].

Хотелось бы выделить еще одну качественную характеристику из всех прочих, которая, по сути, больше, чем характеристика, — существенность. Многие авторы признают существенность категорией и указывают, что она схожа с релевантностью. С этим сложно согласиться. Информация, действительно, рассматривается как существенная, и отражение ее по этой причине является необходимым, если знание данной информации может быть важным для пользователей бухгалтерских отчетов. С другой стороны, основной смысл существенности заключается в том, что существенная информация предполагает возможное изменение суждения, основанного на информации бухгалтерского учета и отчетности, причем эта информация может корректироваться. Существенность поэтому связывают со значительностью изменений оценок, а также

сисправлением ошибок, выявленных в прошлых отчетных периодах. Если исправления и изменения рассматривают как существенные, то их вводят в отчетность или, наоборот, исключают из отчетности.

Качественное раскрытие информации в отчетности обеспечивается несколькими позициями, которые определяются в отношении:

−формы и структуры официальной отчетности;

−терминологии и детализации информации;

−содержания примечаний к отчетности;

−дополнительных отчетов и таблиц;

−комментариев, содержащихся в аудиторском отчете; и др.

Степень раскрытия информации во многом зависит от компетентности пользователя отчетности. Однако уровень раскрытия зависит от принципиальной позиции и принципов: адекватности, справедливости и полноты информа-

ции [108].

Определить, какие количественные данные и их качественные характеристики являются релевантными и существенными для инвесторов, кредиторов, акционеров, достаточно сложно. Поэтому в выборе критериев необходимо ори-

34

ентироваться на ту финансовую или иную информацию, которая может стать полезной в принятии решений. Следует учитывать, что количественные данные отчетности могут быть одинаково достоверны. Любой недостаток достоверности требует дополнительного раскрытия информации. Здесь особую значимость отводят оценке статей, точность которой зависит от выбранных методов оценки

иотражения в отчетности вероятностной информации, сформированной на основе этих оценок. В ряде случаев релевантность информации нельзя выразить в количественной оценке, что требует специальных пояснений к отчетности.

Компании и организации стремятся представлять финансовую отчетность по требованиям раскрытия информации, принятым на тех рынках, где их акции котируются. Поэтому многие авторы справедливо указывают на существование прямой зависимости между улучшением содержания финансовой отчетности

иее качеством и выходом на международный рынок капитала [110].

По оценкам специалистов, отслеживающих современные тенденции развития мировой экономики, относительная доля традиционной «бухгалтерской стоимости» в очень скором времени будет составлять не более 20 % в капитале компании. Приходится констатировать, что определенность и ответственность позиции бухгалтера, а значит, и его компетенция ограничиваются 20 %-ной зоной, т. е. «бухгалтерской стоимостью» компании. Остальные 80 % — зона полной неопределенности. Именно в этой зоне возникают, как представляется, самые дорогие риски [39].

Основным трудом изучения взаимосвязи раскрытия учетной информации

истоимости капитала является монография профессора С.А. Ботосана. Он провел исследование связи между уровнем раскрытия показателя отчетности

истоимостью капитала на примере 122 американских компаний из отрасли машиностроения. Проанализировав различные уровни раскрытия и стоимость капитала, профессор вывел показатель, заменяющий показатель «стоимость капитала». С.А. Ботосан разработал индекс раскрытия, который основан на дополнительной информации, предоставляемой корпорациями в своих годовых отчетах сверх того информационного объема, который требуется общепринятыми учетными принципами США.

Значимость исследования С.А. Ботосана заключается в том, что у корпораций, переводящих свою финансовую отчетность на систему учета, обеспечивающую более высокий уровень раскрытия, появляется возможность снизить стоимость (цену) капитала. Таким образом, учетная информация признана основой для принятия управленческих решений внутри субъекта и вне его и поэтому связывает цели микроэкономических процессов экономической системы

ихозяйственной деятельности экономических единиц в единое целое.

35

Такой подход объясняет наличие еще одного критерия качества — соот-

ветствия глобальным требованиям рынка [110]. В зарубежной практике бух-

галтеры, аналитики и аудиторы очень часто используют в своей практике разнообразные способы и приемы принятия решений, которые построены на «методах теории вероятностей, испытаний гипотез, статистическом контроле качества, прогнозировании, линейном программировании, имитационном моделировании» [23].

Следует заметить, что в зарубежных странах интеграция различных наук

иобластей экономических знаний происходит значительно более быстрыми темпами, чем в России.

Во многих странах приобрела распространение концепция контроллинга, представляющая собой функционально отделенное направление экономической работы в корпорациях, связанное с реализацией финансово-экономичес- кой комментирующей функции в менеджменте для принятия оперативных

истратегических управленческих решений. Контроллинг является синтезированным объединением достижений различных научных дисциплин: экономической теории, анализа хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета, менеджмента, планирования, кибернетики и т. п. Основная цель контроллинга — ориентация управленческого процесса на достижение определяющей цели деятельности предприятия [56].

Достижение определяющей (приоритетной) цели финансово-хозяйствен- ной деятельности организации является невозможным без изучения и всестороннего анализа разнообразных альтернатив, которые постоянно возникают в управленческом процессе. В зарубежной литературе большое внимание отводится вариантному анализу (анализу оптимального варианта из нескольких возможных альтернатив).

Таким образом, эффективность функционирования системы бухгалтерского учета во многом зависит от качества, достоверности и актуальности информации, формируемой в ней, и верно выстроенных информационных связей, что и определяет необходимость постоянного совершенствования формируемой информации, которая, в свою очередь, является основой для разработки оптимальных управленческих решений.

На современном этапе экономического развития России происходит адекватное совершенствование российской национальной системы учетно-ана- литического обеспечения. Так, в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (1998 г.) и Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу до 2010 г. были определены

36

задачи повышения полезности, качества информации бухгалтерской отчетности в области:

– индивидуальной бухгалтерской отчетности: повышение гарантирован-

ного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой (полезной) информации об экономических субъектах;

−управленческой бухгалтерской отчетности: распространение передо-

вого опыта ее организации и использования для принятия экономических управленческих решений, хотя это и проблематично в силу предназначения этой отчетности в основном для внутренних пользователей;

−консолидированной финансовой отчетности: характеристика финансо-

вого положения и финансового результата деятельности группы взаимосвязанных экономических субъектов;

−налоговой отчетности: снижение затрат на ее формирование на основе сближения правил налогового и бухгалтерского учета.

Гарантией качественного составления бухгалтерской отчетности является соблюдение на практике норм, предусмотренных российскими законодательными и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. В то же время следует иметь в виду, что добиться абсолютной точности в бухгалтерской отчетности практически невозможно, так как она зависит от соответствующих факторов: субъективности, неопределенности, арифметической погрешности и т. п.

На сегодня ситуация складывается так, что учеными и практиками наибольшее внимание уделяется методике формирования финансовой отчетности и ее анализа, тогда как теория построения управленческой отчетности рассматривается в их трудах лишь косвенно. Вопросы формирования управленческой отчетности незаслуженно обделены вниманием. Между тем в данном направлении имеется множество проблемных и спорных моментов: не определена сущность отчетности, не установлены состав и содержание, нет методики построения отчетов и т. д.

1.4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУЩНОСТИ ИНФЛЯЦИИ КАК ОСНОВНОГО ВНЕШНЕГО ФАКТОРА, ВЛИЯЮЩЕГО НА СИСТЕМУ

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Инфляция является тем фактором макроэкономической среды, который способен оказать влияние на качественные и количественные показатели финансовой отчетности, а следовательно, и на принятие рациональных решений

37

заинтересованных пользователей такой отчетности. Прежде чем детально рассмотреть характер такого влияния, необходимо понять, что представляют собой инфляционные процессы в экономике и какие негативные социально-эконо- мические последствия они могут причинить для государства в целом.

Понятие инфляции известно человечеству с давних времен. Еще во времена завоеваний Александра Великого поступившие в Грецию сокровища персидских царей привели к временному обесценению золотых и серебряных монет. Намного позже, в 20-х гг. XVI в., Николай Коперник, известный всему миру ученый, сформулировал мысль о том, что «деньги обесцениваются обычно тогда, когда их становится слишком много». Такого же мнения придерживался знаменитый шотландский философ Дэвид Юм (1711–1776 гг.), который про-

следил ряд сущностных и устойчивых зависимостей между денежной массой

иценами на товары:

–рост денежной массы ведет к росту цен внутри страны;

–как следствие, снижается конкурентоспособность отечественных то-

варов;

–это сказывается на платежном балансе, который становится пассивным, что вызывает отток денег из страны.

Таким образом, Д. Юма можно по праву считать основоположником количественной теории денег.

Дополнительная эмиссия банкнот снижает учетную ставку процента и облегчает кредитные заимствования

При уровне учетной ставки ниже нормального уровня прибыли возникает условие, когда выгодно брать кредит и расширять дело практически без ограничений

Краткосрочный эффект такого расширения кредита — усиление хозяйственной активности

Долгосрочный эффект расширения кредита — номинальный рост цен

Рост цен ведет к снижению реального уровня нормальной прибыли вплоть до ее уравнивания с учетной ставкой процента

и восстановления равновесия при возросшем уровне цен

Рис. 1.6. Косвенный механизм влияния денежной массы на уровень цен через учетную ставку процента

38

Неоценимый вклад в денежную теорию XIX в. внес Генри Торнтон (1760–1815 гг.), главным достижением которого является описание косвенного механизма влияния денежной массы на уровень цен. Алгоритм такого механизма представлен на рис. 1.6.

Краткосрочный эффект эмиссии подсказал Торнтону важный практический вывод, что в условиях денежных кризисов расширение кредита — мера допустимая и целесообразная [51]. Необходимо отметить, что в настоящее время повышение процентной ставки по кредитам также является одним из механизмов, сдерживающих рост инфляции.

Понятие «инфляция» стало употребляться применительно к денежному обращению в период Гражданской войны в США (1861–1865 гг.), когда была выпущена огромная масса гринбеков (450 млн бумажных долларов), а их покупательная способность упала на 60 % за два года в июне 1864 г. [60]. Задача регулирования инфляционных процессов появляется лишь в теории монетаризма, внимание к которой возросло со второй половины 1970-х — начала 1980-х гг. Это было вызвано ростом потребительских цен в странах Запада, который перешагнул десятипроцентную отметку, составив в 1974–1975 гг. в Великобритании 16–24 %, в США — 9–11 %. Инфляционные процессы в США — экономическом и финансовом центре современного мира — инициировали всплески цен в других странах. Так, сторонники глобального монетаризма полагали, что динамика и структура денежной массы конкретно взятой страны связаны с аналогичными показателями других стран через систему международных расчетов, а инфляция — чисто денежный феномен.

Термин «инфляция» (в переводе с латинского inflation — вздутие, разбухание) был позаимствован из медицины. Изначально под инфляцией понималось всякое увеличение денежной массы, каковы бы ни были его последствия. Затем инфляцию определяли как переполнение каналов обращения денежной массой сверх нормальных потребностей товарооборота, что вызывает обесценение денежной единицы и, соответственно, рост цен. В настоящее время шире понимаются причины инфляции. Это не только сверхнормативная эмиссия бумажной денежной массы, но и отставание совокупного предложения товаров от совокупного спроса на них, а также поступление на рынок некачественных товаров. Сейчас под инфляцией понимается повышение общего (среднего) уровня цен в экономике или на отдельный вид ресурса, продукции, услуг, труда, сопровождаемое соответствующим снижением покупательной способности денежной единицы и перераспределением национального дохода.

39

История экономических учений накопила целый ряд определений понятия «инфляция» (Приложение 4). Их обобщение, а также рассмотрение видов инфляции необходимы для понимания механизмов ее воздействия на экономику страны и, в частности, на финансово-хозяйственную деятельность отдельно взятого коммерческого предприятия. Так, мировой опыт накопил разнообразные классификации видов инфляции. В.Д. Андрианов в зависимости от при-

чин возникновения стремительного роста цен и обесценения денег выделяет следующие ее виды:

–административная инфляция;

–инфляция издержек;

–инфляция спирали цен и затрат;

–инфляция спроса.

Более подробную классификацию предлагает Л.Н. Красавина, исходя из наиболее существенных критериев, в числе которых факторы инфляции, сочетание ее с экономическим циклом; темп развития инфляции; степень проявления; соответствие прогнозу; географический масштаб. Краткая характеристика различных видов инфляции приведена в Приложении 5. Для целей формирования эффективно функционирующего учетно-аналитического обеспечения управления коммерческими организациями, на наш взгляд, принципиально важно рассмотреть характеристику видов инфляции, исходя из ее темпов, поскольку именно от этого фактора в первую очередь будет зависеть необходимость наполнения системы учетно-аналитического обеспечения показателями, учитывающими влияние инфляции на объекты бухгалтерского учета.

При умеренной (ползучей) инфляции ее темп то опережает рост денежной массы, то отстает от него. При этом рост цен колеблется, по мнению некоторых авторов, среди которых В.Д. Андрианов, от 5 до 10 % годовых. По мнению Л.Н. Красавиной и В.Я. Пищик — от 2 до 5 % годовых. Такого рода инфляция характерна для многих развитых стран. Так, монетаристы считали, что наилучшей стратегией денежной политики является поддержание стабильного умеренного темпа роста денежной массы для поддержания агрегированного спроса, соответствующего долгосрочному росту экономики. М. Фридмен оценивал этот целевой параметр роста денежной массы в 3–4 % в год.

Галопирующая инфляция характеризуется тем, что годовой рост цен составляет от 10 до 200 %. Рост цен увеличивается более быстрыми темпами, чем рост доходов населения. При гиперинфляции цены растут огромными темпами, при этом соотношение роста цен и доходов населения становится катастрофическим. Годовая инфляция составляет более 200 %. Классическим примером

40