Теоретико-методические аспекты формирования эффективного учетно-аналитического обеспечения управления коммерческими организациями в условиях инфляции.

бухгалтерские проводки, выходом — отчетность как результат деятельности системы.

Современные учетные системы включают в себя ряд подсистем:

1)финансовый учет — обязательное требование законодательства РФ;

2)управленческий учет: для целей поддержки принятия управленческих решений — более высокая оперативность получения данных о фактических результатах деятельности;

3)налоговый учет — также обязательное законодательное требование РФ. Необходимость одновременного ведения нескольких учетных систем

обуславливает высокую трудоемкость учетных операций.

Финансовый учет охватывает информацию, которая, помимо использования ее внутри предприятия руководством, учредителями, участниками и собственниками имущества организации, передается также и внешним пользователям — инвесторам, кредиторам, территориальным органам статистики по месту регистрации предприятия, банкам, Государственной налоговой инспекции и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Целью финансового учета является обеспечение широкого круга заинтересованных пользователей полезной информацией о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.

Рис. 1.2. Основополагающие принципы финансового учета

21

Финансовый учет строится на основополагающих принципах, представленных на рис. 1.2.

Основным способом представления пользователям вне предприятия информации, собранной и обработанной в системном бухгалтерском учете, является внешняя отчетность общего назначения. Финансовая (бухгалтерская)

отчетность призвана решать такие задачи: представлять информацию,

объективную и доступную для понимания существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам; представлять информацию, помогающую существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам судить о суммах, времени и риске, связанных с ожидаемыми доходами; представлять информацию о хозяйственных ресурсах предприятия, его обязательствах, составе имущества и источниках его формирования, а также их изменениях.

Управленческий учет — это учет в целях обеспечения необходимой информацией внутренних пользователей для принятия оперативных управленческих решений, нормирования, планирования, контроля и анализа, а также выработки стратегии развития предприятия. Управленческий учет призван обеспечить формирование информации для:

­контроля экономичности текущей деятельности организации в целом

ив разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;

­планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;

­измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

­корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.

Объектами управленческого учета являются издержки предприятия и его структурных подразделений — центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование на базе трансфертных цен; бюджетирование и внутренняя отчетность.

Организация управленческого учета строится на принципах, представленных на рис. 1.3.

Данные управленческого учета предназначены для внутренних пользователей: руководителей организации, бухгалтерии, а также плановых, производственных и прочих служб организации.

22

обоснование включения затрат в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг

Рис. 1.3. Основополагающие принципы управленческого учета

Сочетание системного и информационного подходов позволяет рассматривать управленческий учет динамически сложной информационной системой сбора, обработки, передачи, хранения и анализа информации с целью получения новой информации.

Нельзя не согласиться с мнением В.Б. Ивашкевич о том, что управленческий учет является логическим следствием развития бухгалтерского учета, его эволюции [50].

Отличительные особенности управленческого учета представлены на рис. 1.4.

Особенности управленческого учета

Отсутствие строгого нормирования осуществления учета (разрабатывается в каждой организации для своих целей)

Рис. 1.4. Особенности управленческого учета

23

Управленческий учет и финансовый учет взаимно дополняют друг друга: данные управленческого учета о производственных затратах и себестоимости продукции используются в финансовом учете при оценке незавершенного производства, готовой продукции и себестоимости реализации. Порядок учета производственных затрат и калькуляции себестоимости регламентируются отраслевыми инструкциями, но в целом ведение управленческого учета зависит от внутренних решений руководства. Основой для принятия решений является сравнение стоимости получения информации о фактических затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов с ценностью данной информации для управления.

Но внедрение данных систем, а также общее развитие компаний часто приводят к тому, что объемы собираемой информации начинают катастрофически быстро расти. Такой рост порождает новую проблему: даже если в компании налажен учет данных об операциях текущей деятельности, это еще не гарантирует выделения среди массы показателей именно тех, которые являются наиболее информативными. Избыток показателей низкого уровня может только существенно осложнить анализ. В подобных условиях руководство будет не в состоянии эффективно управлять своим предприятием и реагировать на изменяющиеся условия рынка.

Организациям необходим механизм, который позволяет консолидировать огромные массивы данных по отдельным операциям в информацию, отражающую деятельность компании в целом и пригодную для аналитической обработки, формирования содержательной управленческой отчетности и последующего принятия решений. Кроме того, данный механизм должен обладать мощным инструментарием, позволяющим менеджменту проводить всесторонний анализ генерируемой информации в части формирования перспективных направлений развития и оценки последствий возможных управленческих решений.

Создание такого инструмента управления позволит руководителям компании оперативно и качественно готовить и принимать управленческие решения, а затем контролировать их исполнение в масштабах всей компании и формировать бухгалтерскую управленческую отчетность в соответствии с требованиями рынка.

Решением описанных проблем являются разработка и внедрение системы управленческой отчетности, которая представляет собой механизм обработки данных бухгалтерского финансового учета, бухгалтерского управленческого учета, данных систем контроля за производством и т. д., агрегирования их и предоставления в виде отчетов о деятельности подразделений и организации

24

за период. При этом система управленческой отчетности дает возможность пользователям самостоятельно формировать отчеты в желаемых аналитических разрезах и проводить ее всесторонний анализ.

Состав, содержание и формы управленческой отчетности необходимо разрабатывать с учетом принципов. Однако принципы управленческой отчетности в отечественной литературе практически не разработаны. Не находят отражения эти вопросы и в существующей системе нормативного регулирования учета и отчетности в Российской Федерации. Решение проблем ведения управленческого учета и составление внутренней отчетности являются прерогативой каждого предприятия. В Приложении 3 раскрыты принципы формирования управленческой отчетности. Применение вышеназванных принципов составления управленческой бухгалтерской отчетности обеспечит возможность более детального (глубокого) изучения экономического положения организации, которое впоследствии окажет положительное влияние на эффективность принимаемых решений.

Налоговый учет предоставляет информацию особому кругу потребителей, а именно контролирующим финансовым органам, в частности налоговым инспекциям и налоговой полиции. Налоговый учет является системой обобщения информации для определения налоговой базы по налогам и осуществляется для формирования информации о порядке учета в целях налогообложения. Информация представляется потребителям в виде налоговых деклараций и справок, составляемых по унифицированным формам.

Информация в налоговом учете может быть как ретроспективной, так и перспективной в части авансовых платежей и обычно закрыта. Каждый из этих видов учета выполняет свою роль в контроле и управлении деятельностью хозяйственного органа, а совокупность их обеспечивает всесторонний охват хозяйственной деятельности предприятия.

Система учетной информации образует информационную модель хозяйственной деятельности предприятия, структуру которой определяет система счетов. Применение ЭВМ в учетном процессе позволяет увеличивать количество счетов и тем самым лучше удовлетворять информационную потребность аппарата управления. Качество такой формы моделирования, информативность построенных моделей во многом зависят от выбранной системы счетов, определяющей взаимосвязь счетов финансового и управленческого учета.

Информационная база для каждого из учетов формируется путем применения к свершившимся фактам хозяйственной деятельности соответствующих методов. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» разделения финансового

25

иуправленческого учета не предусматривает, из чего вытекает единство их методов — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения. На деле же они полностью функционируют только в рамках финансовой бухгалтерии. Для целей управленческого учета широко используются математические и статистические методы, приемы экономического анализа и т. п., в то время как утвержденный законодательством метод обязательным не признается.

Общей информационной базой для составления регистров как финансового и управленческого, так и налогового учета является первичный учетный документ бухгалтерского учета. В различных видах финансовых, управленческих и налоговых регистров данная информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета.

Вэтих условиях приобретает особое значение избыточность первичной аналитической информации, которая может быть успешно решена в ходе автоматизации учетного процесса.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы

идокументооборот в бухгалтерском учете», утвержденный приказом Минфина России от 16.04.2021 № 62н (ред. от 23.12.2021), уделяет особое внимание электронным документам и документообороту. Внедрение системы электронного документооборота (ЭДО) позволит устранить дублирование информации, обеспечит персональную ответственность за заполнение и корректировку данных документов, будет способствовать ускорению обработки данных. Однако переход к применению ЭДО связан с большой подготовительной работой по разграничению прав и регламентации обязанностей между линейным руководителем и руководителями по проектам, а также между функциональными службами в целях качественного решения как глобальных, так и оперативных задач управления.

Важно, чтобы все принятые в соответствии с вышеописанной схемой решения были письменно зафиксированы и утверждены менеджерами соответствующего уровня управления. При этом могут измениться и требования к системе сбора данных, например подвергнутся пересмотру периодичность, объем

иадреса предоставления отчетных форм. По этой причине важно поддерживать согласование между различными учетными схемами с целью устранения дублирования информации, сокращения количества отчетных форм и повышения актуальности предоставляемых данных. Разработанная технология документооборота может потребовать хранения специфических данных или реализации новых функций в используемом программном обеспечении. В случае его функ-

26

циональной недостаточности или несовместимости с принятыми положениями учетной политики необходимо или изменить положения учетной политики, или подумать о другом программном обеспечении.

Требуется официально возложить ответственность за сбор и анализ данных на менеджеров и тем самым завершить формирование системы сбора управленческих данных, разработать должностные инструкции для исполнителей, утвердить формы документов и правила документооборота, что вместе

сотчетными и аналитическими формами и образует систему агрегирования учетных данных.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что существующую организационную структуру предприятия следует регулярно анализировать и пересматривать

сучетом изменений, происходящих во внешней среде и хозяйственной деятельности предприятия [40].

Процесс совершенствования управления предприятием предполагает повышение качественного уровня информации, формируемой системой учетноаналитического обеспечения.

1.3. КРИТЕРИИ КАЧЕСТВА УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ

Системе учетно-аналитического обеспечения отводится основная роль

всистеме информационного обеспечения управления предприятием, перед которым рыночные отношения ставят необходимость в обосновании каждого своего шага. Для этого руководство предприятия должно располагать объективной и полной информацией о фактических затратах, себестоимости выпускаемой продукции, полученной прибыли и других факторах, которые влияют на хозяйственные процессы и результаты деятельности предприятия.

Очевидно, что управление осуществляется на основе полученной информации, большую часть которой представляет бухгалтерский учет. Через учетные данные проявляется эффективность принятых управленческих решений, и в то же время учетная информация содержит сведения, необходимые для реализации функций управления — регулирования и контроля. Под бухгалтерской (учетной) информацией мы понимаем информацию, сформированную

всистеме бухгалтерского учета. В табл. 1.1 раскрыты основные виды бухгалтерской (учетной) информации, необходимой для принятия управленческих решений [55].

Как видно из табл. 1.1, все виды бухгалтерской информации можно классифицировать по характеру информации, периоду формирования, типу прини-

27

маемого решения и ориентировать как на внутренних, так и на внешних пользователей.

Таблица 1.1

Виды бухгалтерской (учетной) информации

28

Учет в современных условиях хозяйствования завоевывает все большую актуальность и заинтересованность со стороны различных структур бизнеса. Однако вопросы организации и общего функционирования такой системы остаются значимыми и подлежат дальнейшему рассмотрению с точки зрения соблюдения требований подготовки информации.

Вопросы, связанные с необходимостью оценки качества учетной информации, достаточно широко рассматриваются в экономической литературе. В частности, с одной стороны, качество информации оценивается по достоверности оценки объектов учета (Л.М. Крамаровский, В.Ф. Максимова, О.В. Рожнова), а с другой — через призму качественных характеристик, требуемых от учетной информации (Е.С. Хендрексен, М.Ф. Ван Бреда, Я.В. Соколов и др.).

Таблица 1.2

Классификация показателей качества процесса бухгалтерского учета и контроля [59]

29

Что касается первого направления, то для раскрытия вопросов качества процесса бухгалтерского учета и контроля авторы выделяют показатели и классифицируют их по содержанию, по полноте определения, по оценке соблюдения качества слагаемых исследуемого процесса; по назначению и по способу выражения (табл. 1.2).

Отраженные в таблице показатели качества авторы используют для «количественной оценки качества процесса бухгалтерского учета и контроля, выделив для этого ряд составных элементов самого процесса учета и контроля. Методика количественной оценки базируется на расчете единичных и комплексных коэффициентов соблюдения составных элементов процесса учета и контроля, затем на основе всех полученных коэффициентов рассчитываются комплексные коэффициенты для оценки качества.

Другие авторы, например О.В. Рожнова, считают главным атрибутом качества учетное информационное пространство: «Качественное сформирован-

ное учетное информационное пространство — это пространство, содержащее качественную информацию α и β, позволяющую получить качественную информацию у, т. е. информацию финансовой отчетности, дающую наиболее полное и адекватное отражение действительного финансового положения предприятий» [83]. Позиция этого автора основана на положениях о функционировании единого учетного пространства, разделенного на формируемое учетное про-

странство и воспринимаемое учетное пространство, связь между которыми основана на процессе восприятия информации. Среди всех факторов, выделенных и влияющих на качество сформированного и воспринимаемого учетного пространства, преобладающим, на наш взгляд, может оказаться субъективный фактор, что не даст адекватной оценки качества бухгалтерского учета [111].

30