Теоретико-методические аспекты формирования эффективного учетно-аналитического обеспечения управления коммерческими организациями в условиях инфляции.

неджерами для планирования и контроля за ходом деятельности вверенных им подразделений, измерения и оценки полученных результатов» [36].

Автор энциклопедии финансового менеджера И.А. Бланк дает следующее определение системы информационного обеспечения: «Функциональный комплекс, обеспечивающий процесс непрерывного целенаправленного подбора соответствующих информативных показателей, необходимых для осуществления анализа, планирования и подготовки эффективных оперативных управленческих решений по всем аспектам финансовой деятельности предприятия» [28].

Среди многообразия составляющих информационного обеспечения выделим следующие:

−информационное обеспечение как система представляет собой органически взаимосвязанную совокупность элементов, взаимодействие которых организовано определенным образом в единую технологию, реализующую правила и методологические принципы эффективного преобразования информации

всоответствии с потребностями управления;

−информационное обеспечение — это сведения, знания, предоставляемые потребителю в ходе работ по удовлетворению его информационных потребностей, и соответствующим образом обработанная информация;

−информационное обеспечение — одна из важнейших составляющих современных автоматизированных информационных систем, а также процесс предоставления информации отдельным лицам или группам — пользователям информационных систем в соответствии с их информационными потребностями.

Система информационного обеспечения — это совокупность реализованных решений по объему, размещению и формам организации информации. Она включает оперативную, плановую, учетную, отчетную, нормативно-справоч- ную информацию, классификаторы технико-экономической информации, системы документации (унифицированные и специальные).

Составной частью информационного обеспечения выступает, по нашему мнению, учетно-аналитическое обеспечение. Система бухгалтерского учета объединяет учетные и аналитические операции в один процесс. При этом совершенствуются как общая методология, так и нормативные положения учета и анализа для рационального использования в единой учетно-аналитической системе. Непрерывность этого процесса и использование его результатов в организации необходимы при принятии управленческих решений руководством предприятия.

В настоящее время в области теории бухгалтерского учета и в практической деятельности введен целый ряд терминов, по своему содержанию схожих

11

с термином «учетно-аналитическое обеспечение». Широко используются термины: «учетно-аналитическая система» (И.Н. Богатая, Б.Р. Гареев, Е.М. Евстафьева, Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова, Л.Н. Никулина, М.М. Петрыкина, Н.А. Тычинина, З.В. Удалова, Л.В. Усатова); «учетно-налоговая система» (Н.Г. Варакса, Л.В. Попова); «учетно-контрольная система» (Т.В. Кушнаренко, М.А. Тимофеева, М.В. Мельник, В.Б. Ивашкевич), «учетно-аналитическое обеспечение» (О.В. Алексеева, И.В. Алексеева, С.А. Бороненкова, О.Е. Николаева, К. Уорд); «учетно-информационное обеспечение» (С.В. Андреева); «учетноинформационная система» (Л.И. Хоружий); «учетное информационное пространство» (О.В. Рожнова).

Рассмотрим более подробно существующие подходы и точки зрения по данному вопросу.

По мнению Е.А. Бобровой, при современном уровне развития рыночных отношений происходит процесс активной интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, контроля и аудита в единую учетно-аналити- ческую систему получения данных и обработки информации, в частности в учетно-аналитическую систему [29].

И.Н. Богатая, Е.М. Евстафьева считают, что «учетно-аналитическая система коммерческой организации — это упорядоченная совокупность взаимодействующих, взаимосвязанных элементов, позволяющих сформировать учет- но-аналитическое обеспечение бизнес-процессов коммерческой организации посредством сбора, регистрации, обобщения, анализа информации и осуществления контрольных действий в целях оценки рисков существенного ее искажения. Учетно-аналитическая система (УАС) коммерческой организации позволяет сформировать учетно-аналитическое обеспечение (УАО) управления бизнеспроцессами на основе использования методик учета, анализа и аудита» [30].

В составе учетно-аналитических систем Б.Р. Гареевым предложено выделять следующие элементы: «планово-контрольные расчеты, планово-учетные регистры, аналитический разрез планово-учетных данных, оценка и анализ качества учетно-аналитической информации. Под планово-контрольными расчетами следует понимать сбор, обработку и агрегирование информации в готовые к применению индикаторы (планово-контрольные показатели) управления. К ним следует относить расчеты норм, отклонений, интегральных целевых показателей. В конечном счете исходные данные и результаты плановоконтрольных расчетов свое отражение находят в планово-учетных регистрах. Планово-учетные регистры — это бюджеты, счета и отчеты, предназначенные отражать перспективную, оперативную и ретроспективную информацию

12

соответственно. Аналитический разрез планово-контрольных данных —

это детализация информации в разрезе объектов управления. Оценку и анализ качества учетно-аналитической информации, формируемой в системе бюджетирования, предложено проводить в виде управленческого аудита» [38].

Л.Н. Никулина отмечает, что «учетно-аналитическая система является важной органической частью процесса управления предприятием и включает

всебя следующие элементы:

1)специальную методику (технологию) системных записей, объективно отражающих свершившиеся факты хозяйственной жизни предприятия, которая позволяет объединить их в единую модель: учет — анализ — аудит;

2)аналитические показатели;

3)аудиторские доказательства» [69].

По мнению Н.А. Тычининой, «учетно-аналитическая система предприятия состоит из четырех взаимосвязанных подсистем: информационной, учетной, аналитической и аудиторской. Базовой в учетно-аналитической системе является учетная подсистема, так как именно на основе ее информации строится анализ деятельности предприятия и аудит. Учетная подсистема обеспечивает постоянное формирование, накопление, классификацию и обобщение необходимой информации» [98].

Л.В. Усатова под учетно-аналитической системой понимает комплекс взаимодействующих и взаимосвязанных элементов, обеспечивающих процесс непрерывного целенаправленного сбора, обработки и оценки информации, необходимой для планирования деятельности, разработки, принятия и реализации эффективных управленческих решений. В основе учетно-аналитической системы, по ее мнению, лежит системный подход, позволяющий рассматривать предприятие как сложный объект, состоящий из ряда подсистем — учетноотчетной, аналитической и контрольной [100].

По мнению Л.В. Поповой, И.А. Масловой и Б.Г. Маслова, «учетно-анали- тическая система в широком смысле — это система, базирующаяся на бухгалтерской информации, включающей в себя оперативные данные и использующей для экономического анализа статистическую, техническую, социальную и другие виды информации. В широком плане учетно-аналитическая система представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на микро- и макроуровнях». Суть ее заключается в объединении учетных и аналитических операций в один процесс, проведении оперативного микроанализа, обеспечении непрерывности этого процесса и использовании его результатов при выработке рекомендаций

13

для принятия управленческих решений. При этом общая методология и нормативные положения учета и анализа совершенствуются для рационального использования в единой учетно-аналитической системе [78]. Представленное определение устанавливает цель и процедуры учетно-аналитической системы, но не раскрывает ее содержание и место в системе управления предприятием.

Т.В. Кушнаренко пишет: «Учетная и контрольная подсистемы являются составляющими общей системы бизнес-среды компании и в совокупности формируют учетно-контрольную систему организации, представляющую собой способ организации учетно-контрольных процессов. Учетно-контрольная система основывается на бухгалтерской информации» [101]. В то время как М.А. Тимофеева понимает под учетно-контрольной системой «систему, состоящую из данных бухгалтерского, налогового и финансового учета, сведений контрольных и ревизионных проверок, согласно РСБУ и МСФО» [101].

А.А. Солоненко считает, что на современном этапе развития учетная система представляет собой комплексную, проблемно-ориентированную науку, отражающую общенаучными и частнонаучными методами многоуровневую экономическую систему, ее сложные взаимосвязи, отличающуюся усилением противоречивых тенденций и увеличением количественных, качественных

иструктурных изменений в ее развитии, что приводит к ее модификации в исторический тип «интегрированная учетная система» [94].

Профессор О.В. Рожнова считает, что учетное информационное поле является важнейшей составляющей экономического информационного пространства, и выделяет три основные задачи учетного информационного пространства: обеспечение информационной поддержки пользователей в процессе принятия решений; повышение эффективности управления предприятием

игосударственного управления социально-экономическим развитием общества; создание условий для эффективного функционирования рыночных механизмов [83].

Всвоем исследовании мы понимаем под учетно-аналитической системой управления систему, базирующуюся на бухгалтерской информации, включающую оперативные данные и использующую для экономического анализа и контроля всю необходимую информации. То есть учетно-аналитическая система состоит, по нашему мнению, из трех взаимосвязанных подсистем: учетной, аналитической и контрольной. Базовой, основной является учетная подсистема, так как именно в ней формируется и обрабатывается информация, исполь-

зуемая для анализа и контроля. Аналитическая и контрольная подсистемы

учетно-аналитической системы выполняют особую роль, так как функции контроля и анализа в большей степени проявляются при управлении на микро-

14

уровне. Органическое единство и взаимосвязь всех составляющих подсистем учетно-аналитической системы предприятия позволяют, с одной стороны, принимать необходимые тактические решения в оперативном режиме, а с другой — разрабатывать и корректировать стратегии развития организации на долгосрочную перспективу.

В настоящее время нет единства взглядов и на понятие «учетноаналитическое обеспечение». З.В. Удалова считает, что учетно-аналитическое обеспечение управления — это процесс сбора, обработки, анализа и передачи финансовой и нефинансовой информации о состоянии управляемых объектов

ивнешней среды, сформированной в учетно-аналитической системе организации, а также совокупность методов и методик экономического анализа, используемых как для подтверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, так

идля формирования информации, используемой менеджерами для принятия управленческих решений, для планирования, контроля за ходом деятельности вверенных им подразделений, измерения и оценки полученных результатов [99].

И.В. Алексеева понимает под учетно-аналитическим обеспечением совокупность учетной информации и полученных на ее базе аналитических данных, способствующих принятию тактических и стратегических решений [20].

По нашему мнению, учетно-аналитическое обеспечение имеет сложную многокомпонентную структуру, к основным элементам которой следует отнести:

−учетное обеспечение;

−аналитическое обеспечение.

Как правило, под учетной системой понимают комплексную, проблемноориентированную науку, отражающую общенаучными и частнонаучными методами многоуровневую экономическую систему, к основным элементам которой следует отнести: учтенную, формируемую и воспринимаемую информацию; учетные процедуры (основные и вспомогательные учетные процессы, методы поиска, сбора, хранения, обработки, предоставления, распространения информации и способы осуществления таких процессов и методов); норматив- но-правовое и организационное обеспечение; учетный персонал; необходимую инфраструктуру.

По мнению И.В. Елисеевой, учетная система имеет сложную многокомпонентную структуру, основные элементы которой приведены на рис. 1.1 [45]. В силу информационной природы учета все его учетные процессы, равно как и иные системные элементы, должны быть гармонично интегрированы в корпоративное информационное пространство предприятия, которое является для бухгалтерского учета системой более высокого уровня.

15

сти, балансовый метод, экспертный метод), нормативно-правовое и организационное обеспечение; учетный персонал; необходимую инфраструктуру.

Таким образом, развитие учетного обеспечения управления предполагает совершенствование методологии бухгалтерского учета, которое неразрывно связано с процессом эволюции бухгалтерского учета. Если учет поставляет информацию, то анализ придает ей форму, пригодную для использования при принятии решений. Анализ как функция управления включает оценку внутренних и внешних факторов создавшейся ситуации, общих тенденций развития экономических процессов, возможных резервов повышения эффективности производства.

При организации непрерывного анализа достигается повышение его оперативности и действенности, так как анализ непосредственно следует за учетом, а также выполняется в ходе хозяйственного финансового учета. При этом подсистема аналитического обеспечения управления хозяйственной деятельностью превращается в постоянно действующий фактор повышения эффективности производства за счет активизации всего информационного фонда организации.

Необходимо сохранить целостность анализа при условии децентрализованной обработки информации, т. е. соединить процесс обработки информации с процессом принятия решения. Такое представление о назначении учета и анализа является важным и достижимым. При этом будут оцениваться не только конечные результаты, но и ход хозяйственной деятельности, который на стадии планирования рассматривается как совокупность технологической, технической, организационной и управленческой подготовки и обслуживания производственного процесса в промышленных предприятиях [78].

Все учетные процессы, а также системные элементы, определяющие качество функционирования учетно-аналитической системы (методология, организация, технология), должны быть гармонично интегрированы в общее экономическое информационное поле, которое является для учета системой более высокого уровня.

Нельзя не согласиться с мнением З.В. Удаловой, что «процесс формирования учетно-аналитического обеспечения управления осуществляется в рамках функционирующей в организации учетно-аналитической системы (УАС) и зависит от избранного в рамках теории управления подхода и может осуществляться на базе: подхода, базирующегося на позициях основных школ в управлении, процессного, системного и ситуационного подходов» [99].

Эволюция функций управления организациями привела к трансформации бухгалтерского и производственного учета в систему контроля и регулирова-

17

ния, что делает необходимым осуществление системной интеграции различных аспектов управления бизнес-процессами в организационной системе, создание методической и инструментальной базы формирования учетно-аналитического обеспечения управления для поддержания процесса принятия решений.

Такие функции, как планирование, учет и анализ, реализуются в рамках учетно-аналитической системы организации, их взаимодействие позволяет сформировать учетно-аналитическое обеспечение управления, осуществляющее такие функции, как регулирование и контроль. В то же самое время обратные связи позволяют выработать рекомендации, направленные на повышение эффективности деятельности организации, а также совершенствовать учетноаналитическое обеспечение управления.

Необходимо сказать, что все учетно-аналитическое обеспечение осуществляется в соответствии с рядом принципов, которые и делают его достаточно эффективным инструментом финансового управления:

1)системного подхода;

2)комплексности;

3)учета специфических особенностей.

Принцип системного подхода к формированию учетно-аналитического обеспечения управления ориентирует на рассмотрение объекта — финансовохозяйственной деятельности — как системы, требует раскрытия целостности объекта, выявления многообразных типов связей в нем и сведения их в единую теоретическую картину.

Системный подход предполагает рассмотрение учета как системы взаимосвязанных элементов, что реализуется в следующих действиях и проявлениях:

−определение системы путем установления структурных компонентов, влияющих на заданные цели;

−структуризация системы для достижения цели оптимальным способом;

−понимание взаимосвязи между элементами в системе;

−непрерывное совершенствование системы на базе оценки и аттестации;

−установление в деятельности приоритета согласования ресурсов. Принцип комплексности к формированию учетно-аналитического обес-

печения управления предполагает, что создается полная информационная база управления организацией, которая позволит оценить силу руководящего воздействия на один участок и всю организацию в целом.

Принцип учета специфических особенностей заявляет о необходимо-

сти формирования у каждой организации индивидуальной системы учетноаналитического обеспечения под влиянием целого ряда внутренних и внешних факторов.

18

Первостепенной составляющей в учетно-аналитическом обеспечении является учетное обеспечение, и именно на его основе строится анализ деятельности и внутренний контроль. Значение непрерывного ведения учета и анализа для экономических процессов тесно связано с возможностью влияния на них путем принятия необходимых управленческих решений в оперативном режиме. Современная концепция учетно-аналитического обеспечения предусматривает не только учет, анализ и контроль внутренних хозяйственных операций в разрезе бизнес-процессов, но и анализ параметров внешней макросреды. Учетноаналитическое обеспечение должно отражать как прямые, так и обратные связи, позволяющие адаптировать информацию к меняющимся требованиям внутренних и внешних пользователей информации.

Учетно-аналитическое обеспечение, действуя непрерывно, повышает качество и расширяет область практического применения учетной информации, оказывая положительное влияние в конечном счете на качество подготавливаемой и представляемой отчетности и сами отчетные показатели, т. е. на эффективность учетной информации для сторонних пользователей.

Развитие учетно-аналитического обеспечения управления необходимо рассматривать в контексте законов диалектики (закон единства и борьбы противоположностей, закон перехода количественных изменений в качественные,

закон отрицания). Таким образом, основной целью учетно-аналитического обеспечения, сформированного в ходе постановки учета, на любом предприятии является обеспечение эффективности функционирования системы учета и контроля на предприятии, обеспечение достоверными данными высшего управленческого состава предприятия для принятия рациональных и эффективных управленческих решений.

1.2. МОДЕЛИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

Эффективность управления коммерческой организацией в большей части зависит от информации, которая формируется в рамках ее учетно-аналити- ческой системы и раскрывается в ее отчетности. В целях формирования единой системы учетно-аналитического обеспечения необходимо выявить пользователей управленческой информации. Характеристика пользователей информации коммерческой организации и используемой ими информации для принятия управленческих решений представлена в Приложении 1.

Под управленческой информацией понимается любая информация, используемая в процессе принятия управленческого решения, сформированная

19

врамках учетно-аналитической системы с помощью специальных методов анализа, сбора, формирования, обработки и предоставленная пользователю в необходимом виде.

При осуществлении формирования данной системы необходимо конкретизировать получателей управленческой информации, а также определить основные требования к ней, каналы, способы, объем, содержание, виды, периодичность ее анализа, методы ее сбора и обработки, возможность выделения

вкачестве центров возникновения затрат, центров ответственности своих структурных подразделений, структуру управления организацией, программное обеспечение учетных процессов, наличие и качество нормативно-справочной базы данных, состояние бухгалтерской учетной системы, состав рабочих бухгалтерских счетов, квалификацию персонала.

По отношению к информационной системе предприятия учетно-аналити- ческую информацию можно классифицировать следующим образом (Приложение 2). В своем исследовании под учетно-аналитической системой управления мы понимаем систему, которая базируется на бухгалтерской информации, включающую оперативные данные и использующую для экономического анализа и контроля всю необходимую информации. То есть учетно-аналитическая система состоит, по нашему мнению, из трех взаимосвязанных подсистем: учетной, аналитической и контрольной.

Фундаментом учетно-аналитического обеспечения является учетная система, на долю которой приходится большая часть финансово-экономической информации и так как именно в ней формируется и обрабатывается информация, используемая для анализа и контроля. Аналитическая и контрольная подсистемы учетно-аналитической системы выполняют особую роль при обработке учетной информации с целью оценки ее полноты, достоверности, своевременности, в целях последующего анализа для выявления узких мест, а также скрытых резервов. Органическое единство и взаимосвязь всех составляющих подсистем учетно-аналитической системы предприятия позволяют, с одной стороны, принимать необходимые тактические решения в оперативном режиме, а с другой — разрабатывать и корректировать стратегии развития организации на долгосрочную перспективу.

Способ существования учетной системы представляется через описание ее модели. Она отражает совокупности факторов, характеризующих процесс функционирования системы, а также схему прохождения операций внутри системы. Входом в систему являются объекты учета, в данном случае — затраты по различным статьям (элементам), функционированием системы являются

20