Основы внешнеэкономической деятельности. Конспект лекций

большая грузоподъемность морских судов, позволяющая перевозить значительные партии груза;

неограниченная пропускная способность морских путей (ограничивается только пропускной способностью портов и каналов);

ограничения географическим положением продавца и покупа-

теля.

Железнодорожные перевозки:

наибольшая эффективность в использовании, которая достигается при перевозках на расстоянии более 200 км;

относительная дешевизна в сравнении с автомобильными перевозками;

возможность доставки «до двери» за счет строительства подъездных путей к предприятиям;

способность перевозить широкую гамму различных грузов;

независимость от климатических условий.

Автомобильные перевозки:

возможность доставки грузов без перегрузки;

обеспечение высокой сохранности груза;

большая мобильность и скорость перевозки;

экономичность при перевозке товарно-штучных грузов на небольшие расстояния (до 200 км);

ритмичность перевозки, нет необходимости накапливания гру-

зов;

ограниченность использования на большие расстояния при перевозке значительных партий грузов;

зависимость от дорожной сети;

дорогой вид транспорта при перевозках на большие расстоя-

ния.

Воздушные перевозки:

высокая скорость доставки;

сокращение (спрямление) пути;

высокая сохранность груза в пути;

возможность перевозки в отдаленные районы, где невозможно использовать другие виды транспорта;

дороговизна доставки;

количественная ограниченность.

Транспортировка трубопроводом:

низкая себестоимость;

51

герметичность труб, что исключает потери грузов;

высокий уровень автоматизации операций залива, перекачки и перелива;

независимость от окружающей среды и отсутствие ее воздействия на процесс транспортировки;

обеспечение непрерывности подачи и транспортировки грузов. Большинство стран используют в фискальных и протекционист-

ских целях таможенные платежи. Во многих государствах, в том числе и в России, таможенные пошлины составляют значительную часть доходной части бюджета.

В соответствии со ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам относятся:

ввозная таможенная пошлина;

вывозная таможенная пошлина;

налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС;

акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС;

таможенные сборы.

При ввозе товаров взимаются ввозная таможенная пошлина, НДС, акциз, а также таможенные сборы. При вывозе — вывозная таможенная пошлина и таможенные сборы.

Объект обложения таможенными пошлинами, налогами — это товары, перемещаемые через таможенную границу ТС.

Если до 1 октября 2009 г. таможенные платежи уплачивались на счет таможенного органа (при безналичной оплате) или в кассу таможенного органа РФ, то теперь таможенные платежи перечисляются на счет Федерального казначейства. В случае наличной формы платежей исключения предусмотрены для физических лиц в отношении товаров, перемещаемых ими через таможенную границу для личного пользования, и в случае уплаты платежей в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях.

Они уплачиваются в государстве, таможенный орган которого производит выпуск товара, за исключением товаров, выпущенных по таможенной процедуре таможенного транзита. Форма уплаты и момент исполнения обязанностей определяются национальным законодательством. Уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами — членами ТС в порядке, установленном международным договором трех стран: Соглашением об установлении и применении в

52

ТС порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 1 сентября 2010 г. Нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин устанавливаются в следующих размерах: Республика Беларусь — 4,70 %; Республика Казахстан — 7,33 %; Российская Федерация — 87,97 %.

Соглашение определяет, что ввозные таможенные пошлины будут по-прежнему уплачиваться на счет Федерального казначейства, но по обособленному коду бюджетной классификации, на котором станут аккумулироваться все ввозные таможенные пошлины, подлежащие распределению.

Вывозные таможенные пошлины (ранее — экспортные таможенные пошлины) были введены в РФ в 1992 г., вместо действовавшего тогда налога на экспорт. До 1996 г. их первоначально планировалось отменить, проводилась политика их постепенного сокращения (1992 г. — действовала 71 пошлина, 1993 г. — 29, 1994 г. — 26). Однако, в результате экономического кризиса 1998 г., уже с 1999 г. вернулись к практике их взимания.

С 1 января 2010 г. на единой таможенной территории государств — членов ТС применяется Единый таможенный тариф (ЕТТ ТС).

При ввозе товаров на единую таможенную территорию ТС могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины.

Тарифные льготы не могут носить индивидуальный характер. Допускается предоставление тарифных льгот в отношении това-

ров:

1)ввозимых под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных процедур, установленных таможенным законодательством ТС;

2)ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала;

3)ввозимых в рамках международного сотрудничества государств — членов ТС в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов, по перечню, утверждаемому КТС.

Ставки ввозных таможенных пошлин ЕТТ ТС применяются в зависимости от страны происхождения ввозимых товаров и условий их

53

ввоза в соответствии с законодательством государств — участников ТС, если иное не предусмотрено соглашением, решением Межгоссовета ЕврАзЭС и иными решениями КТС.

Беларусь, Казахстан и Россия должны предоставлять тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из стран, включенных в перечень развивающихся стран — пользователей системы тарифных преференций ТС, перечень наименее развитых стран — пользователей системы тарифных преференций ТС и включенных в перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции.

Если общая таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС, отправленных в одно и то же время одним и тем же способом одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, не превышает сумму, эквивалентную 200 евро, в отношении таких товаров не требуется представления документа, подтверждающего страну происхождения товаров.

Применяются следующие виды ставок таможенных пошлин: ад-

валорные, специфические и комбинированные.

Ставка адвалорных пошлин (ad valorem) устанавливается в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров. В настоящее время значительное число стран перешло к взиманию адвалорных пошлин.

Специфические пошлины исчисляются со штуки или с единицы веса, объема товара.

В мировой таможенно-тарифной практике по отдельным тарифным позициям указывается и адвалорная, и специфическая ставки пошлины. В зависимости от содержащихся в таможенном тарифе специальных указаний взимаются или обе пошлины одновременно, или та, которая дает наибольшую величину таможенной пошлины. Ставки, сочетающие адвалорный и специфический виды таможенного обложения, называются комбинированными.

Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара.

Не облагаются ввозными таможенными пошлинами и товары, происходящие из государств — бывших республик СССР, с которыми Россия заключила двусторонние соглашения о свободной торговле.

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

54

1)при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной границы (не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или не позднее 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия;

2)при вывозе товаров — с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ (не позднее дня подачи).

Способы обеспечения уплаты таможенных платежей представляют собой специальные меры имущественного характера, стимулирующие их уплату в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий.

К основным способам обеспечения относят:

залог товаров и иного имущества;

банковскую гарантию;

внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог);

поручительство;

страхование;

генеральное обеспечение.

Обеспечение уплаты таможенных платежей необходимо при:

предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей;

перевозке и/или хранении иностранных товаров;

осуществлении деятельности в области таможенного дела (деятельность в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных брокеров).

Первоначально в Таможенный кодекс РФ не была включена глава, посвященная вопросам исчисления и уплаты таможенных сборов.

Федеральный закон от 11.11.2004 г. № 139-ФЗ «О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации» дополнил Таможенный кодекс положениями, в которых дано определение таможенных сборов, установлены виды, порядок исчисления, формы и сроки уплаты, определены плательщики сборов. Данные поправки были призваны привести российское таможенное законодательство в соответствии с нормами и правилами Всемирной торговой организации.

55

Статья VIII Генерального соглашения по тарифам и торговле предусматривает, что ставка таможенных сборов должна быть ограничена по своей величине приблизительной стоимостью оказанных услуг. При этом таможенные сборы не должны взиматься в фискальных целях, а должны стать компенсацией расходов таможенных органов. До 2005 г. в России ставки сборов за таможенное оформление исчислялись в процентах от таможенной стоимости, что противоречило нормам ГАТТ и являлось препятствием для вступления в ВТО.

В отличие от российского законодательства ТК ТС определяет таможенные сборы как обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением, а также за совершение иных действий, установленных Кодексом либо законодательством государств — членов ТС.

Таким образом, установление видов и ставок таможенных сборов отнесено к регулированию национальным законодательством каждого из государств — членов ТС. При этом установлены ограничения по размеру сбора: он не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.

Таможенный сбор — платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

Установлены таможенные сборы:

за таможенные операции (должны быть уплачены одновременно с подачей таможенной декларации);

за таможенное сопровождение (должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения);

за хранение (должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения таможенного органа).

Таможенные сборы уплачиваются:

за таможенные операции — при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной, периодической, временной или полной таможенной декларации. Должны быть уплачены одновременно с подачей таможенной декларации;

за таможенное сопровождение — при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой транзита. Должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения;

56

за хранение — при хранении товаров на складе временного хранения таможенного органа. Должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения таможенного органа.

Ставки таможенных сборов за таможенные операции (табл. 3) сохранены в том размере, как они были утверждены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются

вследующих размерах:

1)за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

до 50 км — 2 тыс. р.; от 51 до 100 км — 3 тыс. р.;

от 101 до 200 км — 4 тыс. р.; свыше 200 км — 1 тыс. р. за каждые 100 км пути, но не менее

6 тыс. р.;

2)за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна — 20 тыс. р. независимо от расстояния перемещения.

При помещении ввезенных или транзитных товаров на склад временного хранения (на срок до четырех месяцев) или на таможенный склад (до трех лет) уплачиваются соответствующий сбор в размере 1 р. с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях — 2 р. с каждых 100 кг веса товаров в

57

день. Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день — к полному.

Участники внешнеэкономической деятельности (импортеры, экспортеры, перевозчики, экспедиторы и т.п.) исчисляют и уплачивают сборы самостоятельно.

Вопросы исчисления таможенных платежей неразрывно связаны

скатегорией «таможенная стоимость».

Сиюля 2010 г. вопросы определения таможенной стоимости регулируются Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза (далее — Соглашение). Указанное Соглашение устанавливает единые правила определения таможенной стоимости товаров в целях применения ЕТТ ТС, а также применения иных мер, отличных от таможен- но-тарифного регулирования.

Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию и вывозимые с нее.

Декларирование таможенной стоимости товаров осуществляется декларантом в рамках таможенного декларирования товаров. Контроль правильности определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом, совершающим таможенные операции.

Определение таможенной стоимости ввозимых товаров производится путем применения следующих методов [23]:

1) по стоимости сделки с вывозимыми товарами;

2) по стоимости сделки с идентичными товарами;

3) по стоимости сделки с однородными товарами;

4) сложения стоимости;

5) вычитания стоимостей;

6) резервного метода.

Указанная последовательность применения методов не может быть изменена, за исключением методов 4 и 5, последовательность использования которых выбирает сам декларант.

Основным методом определения таможенной стоимости для сделок купли-продажи является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

Если основной метод в силу ряда причин не может быть использован, применяется один из пяти оставшихся методов. Каждый последующий метод оценки применяется только тогда, когда таможен-

58

ная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы 2 и 3 основаны на использовании в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости цены сделки с идентичными и однородными товарами. При этом в равной мере может применяться как информация, имеющаяся у таможенных органов, так и документально подтвержденная информация, представляемая декларантом. Основным критерием при выборе информации в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости становится степень близости к условиям оцениваемой сделки.

Метод 4 базируется на цене, по которой товары продаются в неизменном виде (либо в переработанном виде, если возможно определить влияние этой переработки на цену товара). Метод 5 основан на данных о затратах на производство товара. Методы 4 и 5 могут применяться в любой последовательности.

Метод 6 является резервным и применяется в тех случаях, когда для определения таможенной стоимости не удается использовать ни один из предыдущих методов.

При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее в нее включены:

1) расходы по доставке товара до авиапорта, морского порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации:

стоимость транспортировки;

расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке това-

ров;

страховая сумма; 2) расходы, понесенные покупателем:

комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;

стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

3) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров:

59

сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров;

инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров;

материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и др.);

инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;

4) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

5) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.

Указанный метод не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если:

1) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар;

2) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;

3) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными;

4) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

При этом под взаимозависимыми понимаются лица, удовлетворяющие хотя бы одному из следующих признаков:

один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;

участники сделки являются совладельцами предприятия;

участники сделки связаны трудовыми отношениями;

60