Основы внешнеэкономической деятельности. Конспект лекций

дента, открытого в уполномоченном банке или в банкенерезиденте, — 15 рабочих дней после даты оформления документов;

при исполнении обязательств по контракту посредством вывоза с территории РФ или ввоза на территорию РФ товаров, требующих декларирования таможенными органами, — с даты подачи таможенной декларации;

при исполнении обязательств по контракту вывоза с территории РФ или ввоза на территорию РФ товаров, не требующих декларирования таможенными органами, — в срок не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы;

при исполнении обязательств по контракту посредством выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, — 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы;

при исполнении обязательств по контракту (кредитному договору) иным способом — 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы.

В паспорт сделки (по контракту) заносится следующая информация:

1) сведения о резиденте: наименование, адрес, основной государственный регистрационный номер, ИНН, КПП;

2) реквизиты нерезидента (нерезидентов): наименование и код страны, который указывается по Общероссийскому классификатору стран мира (утв. постановлением Госстандарта РФ от 14.12.2001 г.

№529-ст);

3)общие сведения о контракте: номер, дата подписания, валюта цены (указывается в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. постановлением Госстандарта РФ от 25.12.2000 г. № 405-ст), сумма, дата завершения исполнения обязательств по контракту;

4)сведения об оформлении, переводе и закрытии паспорта сделки: регистрационный номера банка ПС, дата принятия ПС при его переводе, дата закрытия и основание закрытия ПС;

5)сведения о переоформлении паспорта сделки: документ, на основании которого внесены изменения в ПС;

6)сведения об оформленном ПС по контракту;

31

7) справочная информация: способ и дата представления резидентом документов для оформления (переоформления, принятия на обслуживание, закрытия) паспорта сделки; способ и дата направления резиденту оформленного (переоформленного, принятого на обслуживание, закрытого) паспорта сделки.

В случае принятия уполномоченным банком на обслуживание контракта (кредитного договора), он оформляет по нему ПС в срок, не превышающий три рабочих дня после предоставления резидентом комплекта документов, упомянутых выше, в банк. Затем банк формирует ПС в виде электронного документа, присваивает ему порядковый номер и обеспечивает ведение и хранение ПС в электронном виде. ПС считается оформленным после присвоения ему банком номера ПС и проставления на нем даты оформления и подписи ответственного лица банка, выполняющего функцию агента валютного контроля. Оформленный ПС не позднее двух рабочих дней после даты его оформления направляется банком резиденту.

Валютное законодательство постоянно совершенствуется с учетом требований, вытекающих из международных соглашений, и сложившейся экономической обстановки в нашей стране. Но требование соблюдения валютного законодательства является неизменным.

3.3. Валютный счет

Резидентам предоставлено право открывать счета в иностранной валюте как в Российской Федерации, так и за ее пределами. В России резиденты могут иметь счета в иностранной валюте только в уполномоченных банках. Порядок открытия и ведения таких счетов устанавливает ЦБ РФ.

При открытии (закрытии) счетов и вкладов за пределами России для осуществления расчетов по внешнеторговому контракту органи- зации-резиденту следует уведомить налоговый орган по месту своего учета не позднее месяца со дня заключения или расторжения договора с иностранным банком по установленной форме.

Валютный счет является комплексом разных счетов и включает:

текущий валютный счет — для учета валюты, находящейся в распоряжении организации (в том числе валютной выручки, оставшейся после ее продажи);

транзитный валютный счет — для учета поступившей валютной выручки (до ее продажи);

32

валютный счет за пределами РФ.

Законодательно количество валютных счетов не ограничено. Валютный счет может быть открыт в нескольких наименованиях валют. Взаимоотношения банка и владельца валютного счета определяются на основе заключаемого ими договора банковского счета (гл.

45 ГК РФ, ст. 30, 141, 317, 846).

Операции по валютному счету ведутся одновременно в валюте РФ и иностранной валюте. Пересчет иностранной валюты в валюту РФ осуществляется по курсу ЦБ. Все операции по валютному счету отражаются в учете в соответствии с выписками банка, к которым прилагаются оправдательные документы, на основании которых сделаны записи по движению валютных средств: платежные поручения, заявления на перевод валюты, мемориальные ордера. Движение валюты отражается отдельно по каждому субсчету в аналитическом разрезе по виду валют, а по их совокупности составляется сводная ведомость в рублевом эквиваленте.

Транзитный валютный счет выполняет функции счета, аккумулирующего поступления в иностранной валюте и контролирующего их. Расчетные функции по нему ограничены.

Предприятия могут использовать иностранную валюту для расчетов с иностранными партнерами, на погашение валютных кредитов, на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам и т.п.

Снять с валютного счета наличные деньги они могут только для оплаты расходов по загранкомандировкам. В других случаях снятие наличных с валютного счета не допускается.

При поступлении экспортной валютной выручки до 2006 г. экспортерам необходимо было ее продавать в соответствии с установленным нормативом. Требование об обязательной продаже экспортерами валютной выручки было отменено с 7 мая 2006 г. в соответствии с Указанием Банка России от 29 марта 2006 г. № 1676-У, но репатриация ее в Россию по-прежнему обязательна.

3.4. Курсовые разницы

При отражении валютных операций у предприятия возникает необходимость учитывать курсовые разницы. Порядок учета курсовых разниц регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

33

Дата совершения операции в иностранной валюте — день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

При совершении сделок в иностранной валюте в зависимости от валюты, используемой в расчетах, могут возникнуть два вида курсовых разниц:

1)разница, образующаяся из-за изменения курса иностранной валюты, если по условиям сделки задолженность возникает и погашается в иностранной валюте;

2)разница, образующаяся из-за изменения курса иностранной валюты, если по условиям сделки задолженность возникает в иностранной валюте (или условных единицах), а оплата производится в рублях Российской Федерации (бывшая суммовая разница).

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением полученных и выданных авансов

ипредварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (табл. 2).

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курса.

34

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), материально-производственных запасов и других активов, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Долгосрочные ценные бумаги учитываются организацией в составе финансовых вложений. Если стоимость этих бумаг выражена в валюте, то ее необходимо пересчитать в рубли.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме расчетов с учредителями).

35

Т а б л и ц а 2

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Вложения организации в иноДата признания затрат, формирующих стостранной валюте во внеоборотимость внеоборотных активов ные активы (основные средства, нематериальные активы)

3.5. Загранкомандировки

С развитием рыночных отношений в России происходит постоянное расширение внешнеэкономических связей российских организаций и предприятий с партнерами из дальнего и ближнего зарубежья. Для ведения переговоров, заключения контрактов, приемки приобретаемого имущества и в иных целях представители российских компаний часто выезжают в зарубежные командировки. Загранкомандировка подлежит обязательному документальному оформлению.

36

Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

На период командировки сотруднику гарантируется сохранение места работы и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в частности:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

фактические расходы на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационнооздоровительными объектами);

суточные в пределах норм, утверждаемых правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту;

комиссионные банку при обмене одной иностранной валюты на другую.

Суточные являются дополнительными расходами, связанными с проживанием работника вне места постоянного жительства. Нормы выплаты суточных коммерческие организации устанавливают самостоятельно в коллективном или трудовом договорах.

Нормируются суточные для целей налогообложения прибыли и налога на доходы физических лиц. Работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. Суточные при загранкомандировках выплачиваются по принципу «страны въезда». Даты пересечения границы Российской Федерации при следовании за границу и возвращении в Российскую Федерацию определяются по отметке органов пограничного контроля Федеральной пограничной службы Российской Федерации в заграничном паспорте работника.

37

Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются работнику в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами (включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями).

Командированному работнику возмещаются документально подтвержденные расходы по проезду на вокзал, аэродром, пристань, если они находятся за чертой населенного пункта, в местах отправления, назначения, пересадок.

Расходы по провозу багажа возмещаются до 30 кг, независимо от количества мест багажа.

Расходы по найму жилого помещения (в том числе и бронированию места в гостинице) возмещаются сотруднику в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами. При этом количество суток, за которое оплачено проживание, определяется по времени, фактически проведенному в месте командировки. Счета гостиниц должны быть приложены с переводом на русский язык к авансовому отчету работника. С 1 января 2008 г. в случае непредставления работником документов, подтверждающих оплату жилья во время командировки, суммы денежных средств, выданных ему организацией для оплаты найма жилого помещения, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в пределах 700 и 2500 р. за каждый день нахождения в командировке (Письмо Минфина России от 05.02.2008 г. № 03-04-06-01/30).

Денежный аванс на командировку выдается работнику в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных, исходя их норм, установленных законодательно либо в организации.

Порядок приобретения и выдачи наличной валюты на эти цели установлен Положением Банка России от 25.06.1997 г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для командировочных расходов». Аванс подотчетному лицу может быть выдан:

наличными денежными средствами в рублях;

наличной иностранной валютой, снятой с валютного счета организации;

дорожным или банковским чеком в иностранной валюте;

корпоративной кредитной картой.

38

При заграничной командировке аванс, как правило, выдается сотруднику в той валюте, которая имеет хождение в стране, куда направляется работник. Для расчета суммы к выдаче составляется расчет (смета), который подписывается главным бухгалтером (бухгалтером).

После представления заявки, но не ранее чем за 10 рабочих дней до даты убытия работников в служебную командировку за пределы России уполномоченный банк выдает организации запрашиваемую сумму наличной иностранной валюты. По возвращении из командировки подотчетное лицо должно представить в бухгалтерию авансовый отчет по унифицированной форме № АО-1 в течение трех календарных дней от даты окончания служебной зарубежной командировки.

После утверждения авансового отчета с работником заканчиваются взаиморасчеты по командировке и в уполномоченный банк представляется отчет о целевом расходовании валютных средств.

39

Л е к ц и я 4

ТАМОЖЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ТАМОЖЕННЫЙ КОНТРОЛЬ

Внешнеэкономическая деятельность неразрывно связана с необходимостью осуществления таможенного регулирования и тамо-

женного контроля. С января 1991 г. Россия перешла на использование во внешней торговле для таможенного оформления товаров Товар-

ной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Основой таможенно-тарифного регулирования стал Таможенный кодекс, принятый 18 июня 1993 г., и таможенный тариф, введенный законом «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. Они определили:

юридический статус таможенных органов;

виды таможенных режимов;

порядок начисления, уплаты и взимания таможенных плате-

жей;

процедуры оформления товаров и транспортных средств;

порядок определения ставок таможенных пошлин, виды этих ставок;

меры оперативного регулирования внешней торговли с помощью сезонных и особых пошлин;

порядок определения таможенной стоимости и страны происхождения товара;

предоставление льгот и преференций.

С 1 января 2004 г. вступил в силу Таможенный кодекс, утвержденный Федеральным законом от 28.05.2003 г. № 61-ФЗ. Основными целями введения кодекса явились:

регламентация таможенных правил;

дальнейшее развитие внешней торговли;

подготовка к вступлению России в ВТО (терминологически и организационно), которая потребовала гармонизации и унификации

собщепринятыми нормами и практикой таможенного законодательства;

приведение в соответствие с действующим российским законодательством (налоговым, гражданским, об административных нарушениях).

С января 1995 г., когда президенты Российской Федерации, Республики Казахстан и Республики Беларусь подписали Соглашения о Таможенном союзе, шла подготовка к формированию Таможенного

40