2.Существуют различные виды аудита, которые принято классифицировать по признакам: по отношению к требованиям законодательства; по отношению к пользователям информации, по объектам; по назначению; по времени осуществления; по характеру проверки.

3.Услуги, связанные с аудиторской деятельностью, подразделяют на услуги, сопутствующие аудиту и прочие.

2.2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Правовые основы аудиторской деятельности

Современная система нормативного регулирования аудита в России состоит из нескольких уровней (рис. 2.8.)

Рис. 2.8. Система нормативного регулирования аудита в РФ

Согласно ст. 15 ФЗ - 307 функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган

– Министерство Финансов РФ.

35

Функции профессионального регулирования аудиторской деятельности возложены на саморегулируемые организации аудиторов (СРОА), в обязанности которых в частности входит разработка проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Функции общественного регулятора аудиторской деятельности возложены на коллегиальный орган – Совет по аудиторской деятельности, рассматривающий следующие вопросы:

оценка деятельности СРОА по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов.

рассмотрение обращений и ходатайств СРОА в сфере аудиторской деятельности и внесение соответствующих предложений в Минфин РФ.

Права и обязанности аудиторов

Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, заключивших договор на оказание аудиторских услуг определены ст. 13 ФЗ № 307-ФЗ.

Права и обязанности аудируемых экономических субъектов

Права и обязанности аудируемого лица, заключившего договор на оказание аудиторских услуг, определены ст. 14 ФЗ 307-ФЗ.

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Ответственность аудитора (аудиторской организации) наступает в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организации) своих обязательств, вытекающих из договора на проведение аудита.

В ФЗ № 307-ФЗ не предусмотрена ответственность аудитора перед аудируемым объектом. Закон предусматривает ответственность саморегулируемой организации (далее СРОА) перед своими клиентами, а аудитор несет ответственность перед ней. Согласно п.1 ст.13 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (далее ФЗ № 315-ФЗ) СРОА вправе применять следующие способы обеспечения имущественной ответственности ее членов перед аудируемым лицами: создание системы личного и (или) коллективного страхования и формирование компенсационного фонда.

Согласно п.1 ст.20 ФЗ № 307-ФЗ в отношении члена СРОА, допустивших нарушение требований данного закона и стандартов аудиторской деятельности, СРОА может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

1)вынести предписание, обязывающее ее члена устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

36

2)вынести ее члену предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения;

3)наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;

4)принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в СРОА на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;

5)принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;

6)применить иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.

Подготовка и аттестация аудиторов

Согласно п. 1 ст.11 ФЗ № 307-ФЗ квалификационный аттестат выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение:

1)сдало квалификационный экзамен;

2)ко дню объявления результатов квалификационного экзамена имеет стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. При этом не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должно приходиться на работу в аудиторской организации.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Согласно п. 3 ст. 11 ФЗ № 307-ФЗ к квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока его действия.

Согласно п. 9 ст.12 ФЗ № 307-ФЗ аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год. Организация работы по повышению квалификации аудиторов, входит в функции СРОА.

Понятие, функции и обязанности саморегулируемой организации аудиторов

37

В соответствии с частью 1 ст. 3 ФЗ № 307-ФЗ аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

СРОА - это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее требованиям:

1)объединения в ее составе в качестве членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций;

2)наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы ее членов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3)обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

СРОА выполняет следующие функции:

принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской

деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского

учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам

повышения квалификации.

Саморегулируемая организация аудиторов не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов. Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности саморегулируемой организации аудиторов должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов

Для того чтобы стать членом саморегулируемой организации аудиторов коммерческая организация должна соответствовать требованиям, указанным в п. 2 ст. 18 ФЗ № 307-ФЗ, где основными являются определенная организационно-правовая форма, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия; численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех; доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 %; уплата взносов в СРОА и компенсационный фонд в размерах и порядке, которые устанавливаются ею и т.д.

38